Налоговая система любого государства представляет собой:

Во-первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

Во-вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и иных налоговых платежей;

В-третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью их уплаты .

Как известно, налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры - федеральных налогов, региональных налогов (налогов республик в составе Российской Федерации, налогов краев, областей, автономной области, автономных округов) и местных налогов и сборов .

К федеральным налогам Российской Федерации относят НДС, акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на операции с ценными бумагами, таможенную пошлину, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц и некоторые другие .

Основным налоговым источником доходов консолидированного бюджета России является НДС. За счет его поступлений формируется более 28% налоговых доходов бюджетной системы. Для федерального бюджета его роль еще значительнее - более 43%. Второй по значимости и масштабам поступлений для консолидированного бюджета - налог на прибыль (его доля чуть менее 22%). В доходах федерального бюджета налог на прибыль играет не столь значимую роль (чуть менее 16%), а вот в доходах бюджетов субъектов Федерации его роль значительная - 28%.

На третьем месте по значимости и объемам поступлений - подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. - налог на доходы физических лиц) - чуть менее 12%. Этот налог играет весьма существенную роль в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации - на его долю приходится почти 20% налоговых доходов этой составляющей бюджетной системы. Таможенные пошлины формируют более 8% доходов консолидированного бюджета и более 16% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов Федерации средства от этого вида налоговых платежей не поступают.

Таким образом, в рамках российской налоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже -- всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59% .

В данной работе рассматриваются налоги, относящиеся к федеральным: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость. Рассмотрим более подробно их экономическую сущность.

Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов (табл. 1). Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов. Однако за период с 2003 по 2006 гг. прослеживается тенденция к уменьшению этой доли с 19,8 до 17,5%. По квартальным итогам исполнения бюджета за 2006 г. удельный вес налога на прибыль в общей сумме доходов бюджета относительно стабилен, он составлял примерно ту же долю, которая и предполагалась в Законе о бюджете на 2006 г.

Таблица 1 - Место налога на прибыль в доходах бюджета РФ (трлн. руб.)

Доходы бюджета
1. Всего поступило
в федеральный бюджет
в бюджеты территорий
2. Налог на прибыль, всего
в федеральный бюджет
в бюджеты территорий
3. Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета, всего (%)
в федеральный бюджет
в бюджеты территорий

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой системе РФ, согласно положениям Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» , налог на прибыль определен как федеральный налог, распределяемый в пропорции, которая установлена Законом РФ от 15 апреля 1993 г. № 4807-1 «Об основах бюджетных прав и прав по формулированию внебюджетных фондов...». Следовательно, налог на прибыль - регулирующий. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям Налогового Кодекса РФ, который предусматривает налоговую процедуру в разрезе следующих разделов: плательщики; объект обложения; ставки налога и порядок его зачисления в бюджет; льготы по налогу; порядок исчисления и сроки уплаты налога; налогообложение отдельных видов доходов (прибыли) предприятий.

Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг): «объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия...». В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, а в расчет налога принимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины. Формирование балансовой прибыли предприятия (фирмы) - сложный процесс. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.

Порядок формирования состава затрат, относимых на издержки производства и обращения, определяет также и объем налогооблагаемой прибыли. Этот порядок регламентируется специальными нормативными актами. Кроме этих норм применяется особый регламент в отношении организаций потребительской кооперации, банков, страховых фирм, определяющих затраты в соответствии со своей спецификой деятельности. Об ужесточении требований к своевременному и полному исчислению налогов в бюджет свидетельствует внедрение в налоговую практику идентификационных номеров налогоплательщиков. Налогоплательщики с 1 января 1996 г. во всех без исключения случаях указывают свои идентификационные номера в расчетно-платежных документах на перечисление бюджетных средств для финансирования расходов на всех этапах их прохождения до бюджетополучателей, а также по строке «Получатель» на перечисление налогов и других платежей в доходы бюджетов всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Данная практика применяется во всем мире, и ее внедрение в российскую систему налоговых отношений следует оценивать положительно.

Методика исчисления налога на прибыль (доход) неоднократно корректировалась с момента выхода Закона РФ «О налоге на прибыль». Практика показала, что при исчислении налога на прибыль наибольшие трудности испытывали бухгалтеры предприятий при составлении расчетов сумм налога и отражении в нем фактически выявленного уровня затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции. Ставки налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида деятельности хозяйствующих субъектов (табл. 2).

Таблица 2 - Ставки (основные) по налогу на прибыль

Наиболее типичными ошибками, а нередко и преднамеренными действиями с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли являются: неучет отдельных затрат в составе издержек производства и обращения; неправильное отнесение основных фондов, например, в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов и наоборот; неправильное исчисление сумм амортизации и износа; неверное применение нормативов формирования государственных внебюджетных фондов; отнесение к прочим затратам сумм, не предусмотренных перечнем таких затрат в бухгалтерских и налоговых законодательных актах, и др. Сложными являются вопросы формирования сумм в целях налогообложения от внереализационных операций. Много нарушений налогового законодательства в части налога на прибыль выявляется при проверках правильности применения режимов льготирования отдельных видов деятельности, групп плательщиков, направлений использования прибыли. Эти нарушения связаны как со сложностью расчетов льготируемой прибыли, недостаточной профессиональной подготовленностью счетных работников, так и с противоречивостью самих положений нормативных налоговых актов.

Основное место в отечественной налоговой системе занимают косвенные налоги. В настоящее время к ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы. Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС. Обложение данным налогом охватывает как товарооборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности России со странами ближнего и дальнего зарубежья. Налогообложение добавленной стоимости -- одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Часто НДС называют «европейским» налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. В странах - членах Европейского Союза НДС является важнейшим источником доходной базы бюджета ЕЭС. В 1979 г. ими были согласованы размеры налоговой базы по НДС, создан совместный фонд средств, пополняемый за счет ежегодных отчислений в пределах 1% от НДС. Ставки налога в этих государствах колеблются от 5 до 33,3%. Введенный в 1954 г. во Франции НДС на основе преобразования налога с оборота НДС стал применяться в других странах как налог на производство.

Несмотря на то, что НДС активно используется при осуществлении фискальной политики, ему присуши и определенные стимулирующие функции. Так, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налог банки, финансовые учреждения, учебные заведения, врачи и адвокаты, лица, сдающие в наем жилье. За ним укрепилась характеристика наиболее «нейтрального» налога. Правительства многих зарубежных стран стараются покрывать бюджетный дефицит прежде всего за счет увеличения поступлений от НДС, поскольку практиковавшееся в прошлом в подобных случаях усиление прогрессивного характера обложения доходов негативно влияло на процесс накопления и деловую активность в целом. В российскую практику хозяйствования НДС был введен Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 с изменениями от 17 марта 1997 г. как составная часть цены с целью регулирования спроса и предложения на товарном рынке. Опыт применения НДС высветил ряд негативных моментов в отношении методики его формирования. Недостаточно существенной оказалась роль НДС в регулировании экономики, формировании доходов бюджета (табл. 3).

Таблица 3 - Место НДС в доходах бюджета РФ (трлн. руб.)

Доходы бюджета
1. Всего поступлений:
в федеральный бюджет
в бюджеты территорий
2. Налог на добавленную стоимость
в федеральный бюджет
в бюджеты территорий
3. Удельный вес НДС в общей сумме бюджетных поступлений, %
в федеральный бюджет
в бюджеты территорий

Из данных табл. 3 следует, что за период с 2003 по 2006 г. удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в бюджет увеличился с 24,9 до 33,1%. В 2006 г. доля его поступлений в бюджет РФ была запланирована на уровне 39,5%, что на 6,4% выше уровня поступлений налога в 2005 г.

Оценка места и роли НДС неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют этот налог за излишнюю фискальность и чрезмерно высокие ставки. Органично вписывается НДС в модели западных экономических систем и выполняет там важную роль в регулировании товарного спроса. Этот налог является составным элементом налоговых систем более чем 60 стран мира. Западная практика использования НДС показывает, что этот налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль нивелира стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов. В России НДС вводился с заменой и под обеспечение упраздняемых налогов с оборота (НСО) и налога с продаж (НСПЖ). В налоговой практике промышленно развитых стран, как правило, одновременно 2 однотипных налога не существуют, поскольку это нарушает экономический смысл налоговых правоотношений.

В Законе РФ № 1992-1 этот налог определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства, обращения и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Трактовка базы обложения НДС, содержащаяся в Законе, совершенно не совпадает с методическими положениями относительно этой базы, которыми руководствуется практика. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, и, следовательно, достоверно определить налогооблагаемый оборот практически невозможно. Для устранения негативных социальных последствий применения НДС ставки с 1993 г. были снижены до 20% по производственным товарам и до 10% по отдельным видам товаров. Однако и этот шаг не устранил тех деформаций, которые были присущи НДС.

С позиции техники взимания НДС частично дублирует налог на прибыль. Оба эти налога имеют исходную базу обложения - выручку от производства продукции (работ, услуг), т.е. один источник финансовых ресурсов предприятий облагается дважды. Решение этой проблемы требует кардинальных мер -- изменения методики исчисления НДС или упразднения налога на прибыль. Многие экономисты однозначно отрицательно оценивают практику налогообложения стоимостных результатов как противоречащую основам рыночного хозяйствования .

Исчисление НДС - процедура сложная, она различается в зависимости от содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок, отраслевой специфики хозяйствования. Отличительной особенностью исчисления НДС с 1997 г. является приближение методики к образцам, применяемым в европейских странах. Введение счетов-фактур при определении суммы налога, поступившего в стоимости товарно-материальных ценностей, и сумм налога, начисленного на продаваемую продукцию, приблизило отечественную практику исчисления НДС к инвойсному методу (invoice -- в пер. с англ, накладная).

Применение с 1 января 1997 г. счетов-фактур было введено в налоговое производство в соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Правила составления счетов-фактур содержит постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» и одноименные инструктивные письма МФ РФ и ГНС РФ .

Введение счетов-фактур не означает установления особого метода исчисления НДС по моменту отгрузки. Этот метод применялся до введения счетов-фактур. С их введением усиливается контроль за товаропродвижением, а следовательно, за полнотой исчисления налога и правильностью отнесения его сумм в зачет перед бюджетом.

Основное место в российской налоговой системе с момента ее образования в 1992 году, занимают косвенные налоги. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает цену производства на величину налога. Традиция косвенного налогообложения обусловлена рядом причин, важнейшей из которых является стремление реализовать, в условиях экономического спада, фискальную функцию налогов. Регулирующая функция, налога особенно в ее стимулирующем аспекте, 1 отходит на второй план. Являясь регулятором спроса, косвенные налоги, влияют, в первую очередь, на решения потребителей. Производители воспринимают регулирующее воздействие опосредовано, через колебания спроса. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.

Налог на добавленную стоимость

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость. Налогообложение добавленной стоимости обеспечивает более 45% поступлений в бюджет.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий - производителей промежуточной продукции, так как уплаченный ими как потребителями сырья и материалов налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работам, услугам). Налог включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем.

Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. НДС взимается в нашей стране при реализации всех товаров, услуг и выполнении всех работ за редкими исключениями, оговариваемыми в специальных постановлениях.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации и индивидуальные покупатели, которые в соответствии со статьей 144 НК РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

При этом согласно статье 145 НКРФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Положения статьи 145 НК РФ не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение:

выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписку из книги продаж;

выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждена Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание слуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 ЙК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Статьей 163 НКРФ календарный месяц установлен налоговым периодом для исчисления налога. В том случае, если ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, для налогоплательщиков (налоговых агентов) не превышает один миллион рублей - налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ) при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за пределы РФ товаров и импортированных в РФ, выполняемых российскими перевозчиками, и иные Подобные работы (услуги);

работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ по единым международным перевозочным документам;

работ (услуг), выполняемых (оказываемый) непосредственно в космичёском пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним Представительствами;

припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% (п. 2 ст. 164 НКРФ) при реализации:

следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбоната и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на. плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры, осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского); осетровых, -рыб -белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи.и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе-ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов, варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий; перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ);

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

тетрадей школьных;

пластилина;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников;

периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта (утрачивает силу с 01.01.2003 Закон от 28.12.2001 № 179-ФЗ);

редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции (утрачивает силу с 01.01.2003 Закон от 28.12.2001 № 179-ФЗ);

услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки;

следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

По остальным товарам (работам, услугам) налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 20 и 10%, применяются расчетные ставки соответственно 16,67 и 9,09% (п. 4 ст. 164НКРФ).

При определении налоговой базы сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 167 НКРФ моментом определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) является для налогоплательщиков:

утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов) и не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Порядок оформления счета-фактуры изложен в главе 22 «Учет готовой продукции».

На основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и подтверждающих фактическую уплату сумм налога производятся налоговые вычеты.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 03.07.2002 № БГ-3-03/338, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Первичный документ		Корреспондирующие счета
Счет-фактура	Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка в целях налогообложения считается «по отгрузке» если выручка в целях налогообложения считается «по оплате»
Договор, бухгалтерская справка расчет	Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов
Счет-фактура, отчет комиссионера (агента)	Начислен НДС с комиссионного вознаграждения
Договор, счет-фактура справка бухгалтерии	Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги)
Договор, , налоговая декларация по НДС	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях
Договор, выписка банка с транзитного валютного счета	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в иностранной валюте
Счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС- 1)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам
Счет-фактура, акт приемки-передачи нематериальных активов	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по поставленным на учет нематериальным активам
Счет-фактура, приходный ордер (форма № М-4)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным материально-производственным запасам и товарам
Счет-фактура, акт о приемке выполненных работ	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по выполненным и оплаченным работам
Счет-фактура, акт о приемке оказанных услуг	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным услугам
Счет-фактура, товарная накладная (форма № ТОРГ-12), перевозочные документы	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным товарам
Грузовая таможенная декларация, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС- 1)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и принятым на учет основным средствам и уплаченному таможенному органу НДС
Приходный ордер (форма № М-4), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и оприходованным материально-производственным запасам и уплаченному таможенному органу НДС
Документы, удостоверяющие уплату таможенным органам НДС (выписка банка и др.), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и оприходованным товарам и уплаченному таможенному органу НДС
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в рублях
	Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в валюте
	Возврат излишне перечисленных сумм НДС

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их производителями сверхприбыль.

Основными целями при формировании перечня товаров облагаемых акцизами являются следующие:

необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);

потребность ограничения производства и потребления «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека (алкогольные напитки и табачные изделия);

необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения, посредством установления акциза на так называемые «предметы роскоши», спрос на которые малоэластичен по цене (ювелирные изделия, мотоциклы и легковые автомобили определенной мощности).

Порядок учета расчетов по акцизам определен главой 22 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются организации или иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

В соответствии со статьей 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

табачная продукция;

ювелирные изделия.

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

К подакцизному минеральному сырью относится природный газ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном; выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, НДС и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в.процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма, акциза при, реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Акцизы на алкогольную продукцию. Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются в соответствии с условиями режима налогового склада.

Режим налогового склада - это комплекс мер налогового контроля, который включает в себя учет подакцизных товаров, условия выбытия подакцизных товаров, особые требования к обустройству складов, доступа на них и т.п. В период действия режима налогового склада алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акцизов. Таким образом, режим налогового склада - это период, в течение которого на готовую алкогольную продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется акциз.

Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории, специально учреждаемые склады для ее хранения, с которых производится оптовая реализация этой продукции.

Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким моментом согласно статье 197 НК РФ считается отгрузка (передача) алкогольной продукции:

с территории, на которой расположены производственные помещения, где эта продукция была произведена, или с акцизного склада организации-производителя, на котором она хранилась:

организациям розничной торговли и общественного питания;

структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему розничную продажу алкогольной продукции;

акцизному складу организации оптовой торговли;

другой организации, использующей алкогольную продукцию (например, купаж водки) в качестве полуфабриката или осуществляющей розлив этой продукции;

с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли и общественного питания.

На основании пункта 1 статьи 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявлять к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза и на основании пункта 2 статьи 198 НК РФ выделить отдельной строкой указанную сумму акциза в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документов и счетов-фактур, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации. Суммы акциза, предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Организации - производители алкогольной продукции при отгрузке алкогольной продукции в адрес оптовой организации - акцизного склада, не являющейся структурным подразделением налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, в счете-фактуре указывают сумму акциза по подакцизным товарам, исчисленную в размере 50% соответствующих налоговых ставок.

Оптовые организации при реализации со своих акцизных складов алкогольной продукции на акцизные склады других оптовых организаций в счете-фактуре указывают сумму акциза по подакцизным товарам, исчисленную в размере 0% соответствующих налоговых ставок.

Оптовые организации при реализации со своих акцизных складов алкогольной продукции организациям оптовой (не имеющим статуса акцизного склада) или розничной торговли, общественного питания в счете-фактуре указывают сумму акциза по подакцизным товарам, исчисленную в размере 50% соответствующих налоговых ставок.

Акцизы на ювелирные изделия. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ установлено, что ювелирные изделия признаются подакцизными товарами.

В целях главы 22 «Акцизы» ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и драгоценных камней и культивированного жемчуга, применяемые в качестве украшений, предметов быта, декоративных и иных целях, а также для совершения ритуалов и обрядов, памятные, юбилейные и другие знаки и медали.

Не признаются ювелирными изделиями:

государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации;

монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию;

предметы религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования при совершении религиозных церемоний и обрядов;

ювелирная галантерея;

изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои;

изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих (серебросодержащих) красок и нитей.

Это определение не предусматривает исключения из перечня подакцизных товаров ювелирных изделий, не прошедших клеймения в инспекции пробирной палаты. В связи с этим такое определение ювелирных изделий, подлежащих обложению акцизами, предполагает, что любые изделия, изготовленные с использованием драгоценных металлов и их сплавов, в том числе полуфабрикаты, не заклейменные государственным пробирным клеймом или не имеющие самостоятельного применения, подлежат обложению акцизами (Письмо МНС России от 21.01.2002 №03-4-11/131/43-Б781).

В отношении ювелирной галантереи следует иметь в виду, что в соответствии с отраслевым стандартом ОСТ 117-3-003-95 «Ювелирная и металлическая галантерея» к ней относятся изделия культурно - бытового назначения, изготовленные из недрагоценных металлов с покрытием драгоценными металлами, с использованием различных видов художественной обработки, со вставками из полудрагоценных, поделочных цветных камней и других материалов природного или искусственного происхождения или без них, применяемые в качестве различных украшений и предметов быта.

Акцизы по подакцизным товарам, в том числе и по ювелирным изделиям, начисляются на дату их реализации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 195 НКРФ дата реализации (передачи), а, следовательно, и момент начисления акцизов по подакцизным ювелирным изделиям, в том числе и произведенным из давальческого сырья (материалов) заказчика, определяется как день их отгрузки (передачи).

Уплата акцизов при реализации ювелирных изделий производится согласно пункту 3 статьи 204 НК РФ исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по форме утвержденной Приказом МНСРФ от 04.01.2002 № БГ-3-03/3 (с изм. от 16.07.2002). При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией утвержденной Приказом МНС РФ от 04.02.2002 № БГ-3-03/51.

Заполняя декларацию, необходимо иметь в виду, что вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству ставок акцизов, утвержденных статьей 193 НК РФ.

Под наименованием подакцизных товаров понимаются: для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции; для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

Первичный документ		Корреспондирующие счета
Декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Начислены акцизы на подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и использованную на производство другой продукции, не облагаемой акцизами
Счет-фактура, декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Начислены суммы акцизов, фактически полученных или подлежащих получению от покупателей и заказчиков		68/ Акцизы
Счет-фактура, Декларация по акцизам, справка бухгалтерии	Предъявлены к оплате собственнику давальческого сырья суммы акциза при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья
Выписка с расчетного счета	Начислен акциз на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары или минеральное сырье в виде финансовой помощи, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров или минерального сырья
Выписка банка, счет-фактура	Приняты к вычету по задолженности перед бюджетом суммы акцизов по оприходованным и оплаченным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров	68/ Акцизы	19/ Акцизы
Таможенная декларация, документы, удостоверяющие уплату таможенным органам акциза (выписка банка и др.).	Приняты к вычету суммы акциза, по задолженности перед бюджетом при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров		19/ Акцизы
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам
Выписка банка с текущего валютного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по акцизам в валюте
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов
Выписка банка, платежное поручение	Возвращены излишне перечисленные суммы акциза
Счета-фактуры, налоговая декларация	Начислен акциз со стоимости отгруженной продукции

Налог на прибыль

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов имущества физических и юридических лиц. Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

Начиная с 1 января 2002 года налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями главой 25 НК РФ.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся:

• - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• - внереализационные доходы.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на:

• - расходы, связанные с производством и реализацией;
• - внереализационные расходы.

Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Порядок формирования налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений статьи 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Согласно главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Статьей 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их, оплату.

Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении даты реализации налогоплательщиком, использующим метод начисления, Налоговым кодексом предусмотрен ряд особенностей для отдельных операций (ст. 316 НК РФ).

В соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода в этом случае признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, ...

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил установленный Налоговым кодексом предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Исходя из предусмотренного статьей 315 НК РФ порядка формирования налоговой базы доход от реализации, полученный налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности):

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

выручка от реализации покупных товаров;

выручка от реализации прочего имущества (к прочему имуществу в соответствии со статьей 268 НК РФ относится имущество, находящее в собственности налогоплательщика, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества);

выручка от реализации имущественных прав (учитывая различия в порядке налогообложения данных операций, необходимо формирование отдельно выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг и выручки от реализации права требования);

выручка от реализации амортизируемого имущества;

выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам операций (видам деятельности). Это также следует из статьи 316 НК РФ, в соответствии с которой доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, - убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

• - материальные расходы;
• - расходы на оплату труда;
• - суммы начисленной амортизации;
• - прочие расходы.

При этом перечень расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, является открытым.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком, делятся на:

расходы, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, в том числе

расходы, учитываемые в размере фактически произведенных затрат;

расходы, учитываемые в пределах установленных нормативов (например, расходы на добровольное страхование работников, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на ремонт основных средств и др.);

расходы будущих периодов и убытки, приравниваемые к ним, учитываемые в целях налогообложения в порядке, установленном Налоговым кодексом (расходы на НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов, убытки прошлых лет от деятельности обслуживающих производств и хозяйств; убытки от реализации амортизируемого имущества и др.).

Данные расходы (убытки) в доле, определяемой в соответствии с порядком, установленном Налоговым кодексом, учитываются в составе расходов либо убытков соответствующего отчетного (налогового) периода;

расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения.

Дата признания расходов в целях налогообложения также зависит от метода признания доходов и расходов, избранного налогоплательщиком.

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

В соответствии со статьей 318 НК РФ для целей налогообложения, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Данное разделение расходов на прямые и косвенные связано с различиями в порядке учета данных расходов для целей налогообложения прибыли отчетного (налогового) периода.

Косвенные расходы," осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, но с учетом особенностей, предусмотренных для различных видов деятельности.

Статьей 320 НК РФ предусмотрено, что для предприятий торговли расходы также разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупку товаров из склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1000000 руб. за каждый квартал.

Согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 данной статьи, он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком по ставке 24%, а его суммы распределяются в следующем порядке: 7,5% - в федеральный бюджет; 14,5% - в бюджеты субъектов РФ; 2% - в местные бюджеты. Напомним, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в региональные бюджеты, до 10,5% (ст. 284 НК РФ).

Начиная с 2002 года организации должны вносить налог на прибыль путем перечисления в бюджеты квартальных и ежемесячных авансовых платежей.

Сумма ежемесячного авансового платежа определяется путем деления суммы аванса, уплаченного в предыдущем квартале, на 3 (количество месяцев квартала) (п. 3 ст. 288 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиком в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода. О произведенных авансовых платежах по налогу налогоплательщик также подает соответствующие сведения в налоговый орган.

По окончании квартала налогоплательщику надлежит доплатить в бюджет разницу между суммой квартального платежа и ежемесячными авансами. В том случае, если сумма ежемесячных платежей окажется больше суммы квартального платежа, образовавшуюся разницу можно будет зачесть в счет будущих платежей по налогу на прибыль.

Статьей 289 главы 25 НК РФ определен порядок представления декларации по налогу на прибыль организаций. Приказом МНСРФ от 07.12.2001 № БГ-3-02/542 (ред. от 12.07,2002) утверждена форма Декларации по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.

Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам отчеты, документы, сведения, выполнять требования налоговых органов и др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров получаемых доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.

Глава 23 части второй Налогового кодекса; Российской Федерации определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов, получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации или не имеющими его. Кодексом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице и др.), но также вычеты, уменьшающие его (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), и льготы.

За уклонение от налогов, сокрытие доходов и за другие нарушения налогового законодательства плательщики несут ответственность - финансовую (уплата пени, взыскание сумм сокрытого или заниженного дохода), административную (уплата штрафов) и в некоторых случаях - уголовную (ст. 198, 199 УК РФ).

Налогоплательщик вправе пользоваться установленными льготами, знакомиться с материалами проверок, производимыми налоговыми органами, обжаловать их решения и пользоваться другими правами, установленными законодательными актами.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 ч. IIНК РФ). К налоговым резидентам Российской Федерации - относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

К объекту обложения налогом на доходы физических, лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им:

в денежной форме;

в натуральной форме;

в виде материальной выгоды,

а также право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся Налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ ч. II).

Правильность определения налоговой базы за отчетный период зависит от момента фактического получения дохода. Для установления этой даты могут использоваться два метода - кассовый и метод начислений.

Применяя кассовый метод (более выгодный для налогоплательщика и поэтому наиболее часто используемый), налогоплательщик ведет учет доходов и расходов исходя из времени приобретения права пользования и распоряжения этими доходами и признания за ними расходов. При кассовом методе учета датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода (например, момент получения наличных в кассе), передачи доходов в натуральной форме, уплаты процентов по договору займа (кредитному договору) или приобретения ценных бумаг (п. 1 ст. 223 ч. II НК РФ).

При методе начислений налоговый учет производится исходя из времени приобретения права на доход или признания расходов - независимо от момента фактического получения доходов и осуществления платежей. Этот менее выгодный для налогоплательщика метод применяется в случае получения дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам (контрактам). Датой фактического его получения признается последний день месяца, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 ч. II НК РФ).

Датой фактического получения дохода:

при получении доходов в денежной форме - определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц;

при получении доходов в натуральной форме - определяется день передачи доходов в натуральной форме;

при получении доходов в виде материальной выгоды - определяется день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.

Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога вследствие того, что только после его окончания может начать действовать процедура определения и исчисления налоговой базы по налогу и самого налога. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ ч. II).

Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь выплачена 20 февраля следующего года. Деньги на зарплату были направлены из выручки.

Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода, то независимо от выплаты заработной платы в феврале года, следующего за отчетным, сумма такой заработной платы в соответствии с пунктом 2 статьи 223 части II НК РФ будет включена в налоговую базу, определяемую за январь - декабрь налогового периода, в. котором было произведено ее начисление.

С суммы заработной платы за январь -- декабрь отчетного года, включая сумму задолженности по зарплате за ноябрь - декабрь, производится исчисление налога на доходы физического лица согласно пункту 3 статьи 225 и пункту 3 статьи 226 части II НК РФ.

Удержание налога в соответствии с пунктом 4 статьи 226 части II НК РФ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. Такая сумма задолженности на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением налогоплательщиками дохода. Начисление пени на эту сумму задолженности не производится в связи с не наступлением срока ее уплаты до фактической выплаты дохода, с которого был исчислен налог.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

В размере 35 % в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, при превышении дохода в 2 000 рублей.

Исчисление и удержание налога производится отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого налогоплательщику - налоговому резиденту Российской Федерации по ставке 35%, с выигрыша нерезидента - налог исчисляется и удерживается по ставке 30% от суммы выигрыша, без уменьшения на сумму налоговых вычетов.

Налогообложение любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения их стоимости 2 000 рублей, производится в следующем порядке.

Пример. Физическое лицо от участия в конкурсе по рекламе товаров выиграло денежный приз в сумме 500 000 руб. Налоговая ставка для таких доходов установлена статьей 224 части IIНК РФ в размере 35% от суммы выигрыша. Организатор лотереи в соответствии с пунктом 1 статьи 226 части IIНКРФ обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физического лица, в размере:

• 500 000руб. - 2 000руб. = 498 000руб.
• 498 000руб. 0,35 = 174 300руб.

Физическому лицу выплачивается:

500 000руб. -174 300руб.= 325 700руб.

страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенными на срок менее пяти лет, в части превышения размеров сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из:

действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев),

9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;

Соответствующий расчет производится банком - налоговым агентом в соответствии с Методическими рекомендациями к Положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 № 39-П, утвержденными 14.10.98 № 285-Т.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на доходы физического лица - вкладчика (как резидента, так и нерезидента) из суммы процентного дохода, начисленного банком в налоговом периоде по ставке, предусмотренной условиями договора банковского вклада с использованием соответствующей формулы простых процентов, сложных процентов, фиксированной и плавающей процентной ставки, вычитается сумма процентного дохода по вкладу, исчисленного по аналогичной формуле исходя из 3 /4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевому вкладу и 9% годовых по валютному вкладу.

Сумма образовавшейся положительной разницы по процентному доходу по вкладам резидентов подлежит учету при расчете налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 35%. Сумма образовавшейся положительной разницы по процентному доходу по вкладам нерезидентов подлежит учету при расчете налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 30%.

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, полученным по условиям договора под ставку ниже, чем:

действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств в рублях,

9 % годовых в иностранной валюте;

в размере 30 %:

в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

в размере 6%:

в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

в размере 13 % в отношении остальных доходов.

Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, состоящий из 32 пунктов. Положения этой статьи распространяются на соответствующие виды доходов, полученных налогоплательщиками независимо от их признания (непризнания) налоговыми резидентами Российской Федерации, если иное не следует из международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения каких-либо из указанных в статье 217 НК РФ доходов.

Сумма налога на доходы, в отношении которых, предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов предусмотренных статьями 218-221.

где * - сумма налога на доходы, в отношении которых, предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %;

д - денежное выражение доходов, в отношении которых, предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %;

в - сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Причем возникшая разница не переносится на следующий налоговый период.

Сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки в размере 6 и 35 процентов исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 не применяются.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с предусмотренными налоговыми ставками:

Общ = * + ** + ***;

где * - сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %;

• ** - сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 6 %;
• *** - сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 35 %.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговыми агентами, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов признаются:

российские организации;

постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации,

Налоговые агенты обязаны:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога;

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, "когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев;

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных налогов;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исключение составляют налогоплательщики:

осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой,

по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Удержание начисленных сумм налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится по месту нахождения налогового агента, либо по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения:

не позднее дня фактического получения в банке налоговым агентом наличных денежных средств на выплату дохода;

не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога:

не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода,

для доходов, выплачиваемых в денежной форме,

не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога,

для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (Приказ от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»), заполняемой в соответствии с Приложением о порядке заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Налоговые агенты также обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее Г апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (Приказ МНС РФ от 30.10.2001 № БГ-3-04/458 «Об утверждении формы отчетности по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу (взносу)»), заполняемой в соответствии с Приложением о порядке заполнения и представления справки о доходах физического лица за 2001 год.

Указанные сведения могут представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Министерством.Российской Федерации по налогам и сборам.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату им по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.

Единый социальный налог

С 2001 года бухгалтерам приходится вести учет выплат, произведенных в пользу физических лиц (работников и иных), не только в целях исчисления налога на доходы физических лиц, но и для расчета единого социального налога.

Единый социальный налог взимается на всей территории Российской федерации. Учет единого социального налога (взноса) ведется по дебету счетов: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»; по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчета 1, 2, 3.

Таблица 1. Расчеты по ЕСН

Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Срок уплаты
1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;	выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям	сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников	календарный год отчетным периодом признается календарный месяц	для налогоплательщиков работодателей; для налогоплательщиков не являющихся работодателями
физические лица.	выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые работодателями в пользу работников	сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 НК РФ, выплаченных за налоговый период в пользу работников.
2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.	доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента	сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 статьи 221 НК РФ

Таблица 2. Ставки единого социального налога (взноса). Для работодателей, производящих выплаты наемным работникам, а также для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц:

Налоговая база	Пенсионный Фонд	Фонд социального	Фонды обязательного медицинского страхования
на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Российской Федерации	страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	территориальные фонды обязательного медицинского страхования
до 100000 руб.
от 100001 руб. до 300000 руб.	28000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб.	4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб.	200 + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.
от 300001 руб. до 600000 руб.	59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб.

Ставки, предусмотренные пунктом 1, применяются при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в Пенсионный фонд Российской Федерации. Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) (далее - Индивидуальная карточка) и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 27 февраля 2001 г. N БГ-3-07/63. Заполнение основного раздела Индивидуальной карточки производится в следующем порядке:

В графе 2 "Начислено выплат и иных вознаграждений по всем основаниям, всего" указываются все суммы, которые были начислены работнику независимо от того, что какие-либо выплаты не подлежат включению в налоговую базу.

Согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части авторского и лицензионного договоров, определяется с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ, - профессиональных вычетов. Это означает, что в графе 2 Индивидуальной карточки сумма вознаграждения указывается уже с учетом указанных вычетов.

Все показатели Индивидуальной карточки отражаются в полных рублях по правилам округления:

суммы менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Графы 3-10 Индивидуальной карточки предназначены для отражения сумм выплат, которые не подлежат обложению единым социальным налогом.

При этом графы 3-8 объединены в раздел "Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды". В соответствии с утвержденной формой Индивидуальной карточки в графе 3 должна быть указана общая сумма выплат, не подлежащих налогообложению во все фонды. То есть значение данной графы является суммой значений, указанных в графах 4-8. Однако легко увидеть, что ни одна из указанных граф не предназначена для отражения в ней сумм, полностью освобожденных от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ, в том числе пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, компенсационных выплат и т. п.

Предприятиям следует в графе 3 Индивидуальной карточки отражать суммы выплат, полностью не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ. Поскольку п. 3 Приказа МНС России от 27 февраля 2001 г. N БГ-3-07/63 рассматриваемая форма лишь рекомендована для применения предприятиями, то самостоятельное внесение в нее необходимых уточнений и изменений не может рассматриваться как нарушение со стороны предприятия.

В графе 4 указываются суммы выплат в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части, не превышающей 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц, которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 236 ПК РФ. Кроме того, в графе 4 указываются суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 25 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", - суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемые военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ (если указанные лица являются работниками названных в ст. 25 Федерального закона N 150-ФЗ министерств и ведомств).

Графа 5 может заполняться только организациями, финансируемыми за счет бюджетов.

Графа 6 заполняется только профсоюзными организациями. В этой графе указываются выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 238 ПК РФ, - выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год.

В графе 7 указываются суммы, не облагаемые налогом в соответствии со ст. 239 НК РФ, в том числе суммы, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или 111 группы.

В графе 8 указываются суммы выплат, произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, которые согласно п. 4 ст. 236 НК РФ не являются объектом налогообложения.

Порядок применения п. 4 ст. 236 НК РФ разъяснен в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465 в ред. Приказа МНС России от 28 апреля 2001 г. N БГ-3-07/138. В графе 9 указываются выплаты, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в части, подлежащей зачислению в ПФР в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год": суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания. В графе 9 могут быть также отражены льготы, предусмотренные п. 2 ст. 239 ПК РФ. Согласно названному пункту работодатели освобождаются от уплаты налога с выплат, произведенных в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства, в той части, которая подлежит зачислению во внебюджетный фонд, на выплаты из которого работник, не являющийся гражданином РФ, не имеет права. В графе 10 отражаются суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, которые не облагаются единым социальным налогом в части, зачисляемой в ФСС РФ, в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ.

Налоговая база рассчитывается отдельно для ПФР и ОМС (графа 11) и для ФСС (графа 12). Если предприятие не производило выплат по договорам гражданско-правового, характера (со всеми работниками заключены трудовые договоры), то значение граф 11 и 12 совпадают. Графа 11 = графа 2 - графа 3 - графа 9.

Графы 13-16 предназначены для отражения в них рассчитанных по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ, сумм налога по каждому фонду. Сумма начисленного налога определяется нарастающим итогом с начала года путем умножения значений, указанных в графах 11, 12, на соответствующую ставку налога. В графе 17 указываются суммы начисленных пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ (по данным налогоплательщика).

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ по итогам каждого отчетного периода (календарного месяца) работодатели производят исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года по отчетный месяц включительно.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиком ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту постановки налогоплательщика на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) для организаций, выступающих в качестве работодателей (кроме выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), утвержден Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/469.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор - это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов и сборов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговую базу. Указанные элементы являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно через эти элементы в законах о налогах и сборах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, срока и других условий налогообложения.

Актуальность исследования заключается в том, что у любого предприятия в процессе финансово - хозяйственной деятельности возникают расчетные обязательства по налогам и сборам с бюджетом. Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке. Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Целью данной работы является рассмотрение методологических и теоретических аспектов организации расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучение нормативной базы по организации расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам;

2. теоретические аспекты организации расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам;

3. рассмотрение организации расчетов с бюджетов по каждому федеральному налогу и сбору отдельно;

4. выполнение расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций;

5. методологические аспекты организации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО «Авангард».

1. Теоретические аспекты организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.1 Нормативно - правовое регулирование организации расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам

Налоги и сборы - это обязательные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налоги являются безвозмездными платежами. Сборы, в отличие от налогов, подразумевают возмездное совершение государственными или муниципальными органами юридически значимых действий, таких как предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налоговым Кодексом РФ определены виды федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальные налоговые режимы.

Порядок учета расчетов организаций по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. Главным законодательным документом является Налоговый кодекс РФ.

Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный, субфедеральный и местные бюджеты, а также определяет основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по их уплате.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет также:

1. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

2. формы и методы налогового контроля;

3. ответственность за совершение налоговых правонарушений;

4. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) и их должностных лиц.

Федеральная налоговая администрация по согласованию с другими финансовыми организациями (Министерством финансов РФ, ЦБ РФ, Государственным таможенным комитетом РФ и др.) к статьям кодекса издают инструкции, толкующие положения Кодекса по исчислению конкретных налогов. Тем самым Кодекс утратил первоначальный смысл - быть нормой прямого воздействия.

К нормативной базе по организации расчетов с бюджетом по федеральным налогом и сборам регулируется:

1. По налогу на добавленную стоимость:

НК РФ. Глава 21. Налог на добавленную стоимость.

Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

2.По акцизам:

Глава 22 Налогового кодекса РФ «Акцизы»

3.По налогу на доходы физических лиц:

Глава 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц»

4. По налогу на прибыль организаций:

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

5. По налогу на добычу полезных ископаемых:

Глава 26 Налогового кодекса РФ «Налог на добычу полезных ископаемых»

6. По водному налогу:

Глава 25.2 Налогового кодекса «Водный налог»

7. По сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов:

Глава 25.1 Налогового кодекса «сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»

8. По государственной пошлине:

Глава 25.3 Налогового кодекса РФ «Государственная пошлина»

1.2 Основные подходы организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Федеральные налоги и сборы -- налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории России. Федеральные налоги составляют основную долю всех налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

Классификация федеральных налогов и сборов в соответствии со ст. 13 НК РФ представлена на рис. 1.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Водный налог

Государственные пошлины

В российской налоговой системе налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Организацию расчета с бюджетом по данным видам налогов подробнее рассмотрим позже.

А сейчас дадим характеристику другим федеральным налогам, которые имеют также не маловажную роль в финансировании государства.

Акцизы -- разновидность косвенных налогов, в то же время они наделены рядом специфических черт:

Акцизам посвящена гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками акциза признаются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определенные в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В ст. 181 НК РФ дан подробный список подакцизных товаров

Порядок определения объекта налогообложения зависит как от места изготовления подакцизного товара (в России или за ее пределами), так и от способа отчуждения товара (реализация на сторону, обмен, безвозмездная передача и т. д.) и вида применяемых ставок.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При применении специфических налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).

Ставки акцизов являются едиными для всей территории Российской Федерации и подразделяются на следующие виды:

1. в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов -- адвалорные ставки (согласно ст. 193 адвалорные ставки применяются при обложении ювелирных изделий и природного газа);

2. твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения;

3. ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров.

При применении адвалорных налоговых ставок возможны два варианта:

1. как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки;

2. как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен.

Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, определяется только в следующих ситуациях: а) при их реализации на безвозмездной основе; б) при совершении товарообменных (бартерных) операций; в) при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; г) при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (каждый календарный месяц) как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 1.

Налог на доходы физических лиц. Заменяет подоходный налог, взимавшийся в 1992--2000 гг.

Любые доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им какой бы то ни было деятельности (действия или бездействия) на территории РФ облагаются налогом.

Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход в соответствии с трудовым договором.

Введена единая ставка налога - 13%. Для отдельных видов доходов (в частности - по банковским вкладам, договорам добровольного страхования) установлена ставка в размере 35% и 30% по дивидендам, а также по доходам налоговых нерезидентов.

Физические лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам -- налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Объектами налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: а) от источников в РФ и (или) от источников за пределами России -- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; б) от источников в РФ --для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В налоговую базу включаются все полученные налогоплательщиком доходы как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом никакие удержания из дохода налогоплательщика (например, средства на содержание нетрудоспособных членов семьи, удерживаемые из заработной платы лица по его распоряжению или по исполнительному листу) не подлежат исключению из налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые станки.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 2.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками данного налога считаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Объектом налога являются: а) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование; б) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; в) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории России, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Видами добытого полезного ископаемого являются: товарный уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; торф; углеводородное сырье; товарные руды; полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды; горно-химическое неметаллическое сырье; сырье редких металлов (рассеянных элементов) и т. д.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно через исчисление количества добытых полезных ископаемых и оценку их стоимости.

Налоговым периодом признается квартал. Адвалорные (в процентах) налоговые ставки по конкретным видам полезных ископаемых предусмотрены в статье 342 главы 26 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 3.

Водный налог. Плата за пользование водными объектами введена в целях рационального использования водных ресурсов.

Налогоплательщиками являются юридические лица, которые непосредственно осуществляют пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащих лицензированию.

Виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Операции, не облагаемые водным налогом

1. забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2. забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3. забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4. забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5. забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6. использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов и т.д.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:

1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 4.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый c плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 5.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

В соответствии со статьей 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты обложения:

1. Объекты животного мира согласно перечня, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира;

2. Объекты водных биологических ресурсов согласно перечня, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в т.ч. объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 6.

Основными доходными источниками формирования бюджета являются поступления по НДС и налогу на прибыль организаций. Подробно рассмотрим методику расчета с бюджетом по данным видам налогов.

1.3 Организация расчета с бюджетом по НДС

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

С 01.01.2001г. вступила в силу вторая часть Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ). Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость регулируются главой 21 "Налог на добавленную стоимость".

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения по данному налогу является:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

3. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

4. выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;

5. воз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результат выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Определение даты реализации товаров (работ, услуг)

Правильное определение момента реализации товара является одним из наиболее важных моментов при исчислении НДС. Дату реализации товаров каждое предприятие может установить самостоятельно, закрепив свое решение в Учетной политике. В настоящее время существуют два варианта определения даты реализации для исчисления НДС:

1. по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов;

2. по мере поступления денежных средств в оплату за отгруженный товар (работы, услуги).

Если Ваше предприятие установило в Учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки, то датой реализации считается наиболее из ранних дат:

1. день отгрузки товаров (работ, услуг);

2. день оплаты товаров (работ, услуг).

Если Ваше предприятие установило в Учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, то датой реализации считается день оплаты товаров (работ, услуг).

Налоговые ставки

В настоящее время согласно ст. 164 НК РФ действуют следующие ставки:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, указанному в ст. 164 НК РФ;

18% - по остальным товарам, работам и услугам, включая и подакцизные.

0% - при осуществление экспортных операций, а также других операций, предусмотренных ст. 164 НК РФ

При определении задолженности покупателя за поставленные товары, работы и услуги НДС включается в цену и исчисляется следующим образом:

С сч = Ц отп + НДС = Ц отп + Ц отп *(Ст/100), где

С сч - общая сумма счета, выставляемого покупателю,

Ц отп - отпускная цена товаров, работ и услуг,

Ст - ставка НДС в процентах (10% или 18%).

Сумма НДС, подлежащая уплате с выручки, зависит от того, был ли включен НДС в сумму счета покупателю.

Если НДС не был включен в счет, то сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом:

сумма счета * ставка НДС (10% или 18%)

Если при выставлении счета НДС включался в его сумму, то размер НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется по расчетной ставке.

По операциям, облагаемым по ставке 10%:

(10%/110%)*100=9.09%.

По операциям, облагаемым по ставке 18%:

(18%/118%)*100=16.67%.

Налоговый период

Для исчисления и уплаты в бюджет НДС статьей 163 НК РФ установлен налоговый период. Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающим один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Порядок применения налоговых вычетов

Суммы НДС, предъявленные поставщиком Вашему предприятию при приобретении товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования.

Указанные суммы налога:

1. принимаются к вычету;

2. относятся на издержки производства;

3. покрываются за счет собственных средств предприятия.

Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст. 171 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на издержки производства и обращения, указаны в статье 170 НК РФ.

Во всех остальных случаях, предъявленные налогоплательщику суммы НДС, покрываются за счет собственных средств.

Налог в бюджет = Налог (ст. 166 НК РФ) - Вычет (ст. 171 НК РФ),где

Налог в бюджет - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

Налог (ст. 166 НК РФ)- сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации (налоговой базы) по правилам, установленным ст. 166.

Вычет (ст. 171 НК РФ) - сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные ТМЦ (работы, услуги) в соответствии со ст. 171 НК РФ.

Сроки уплаты НДС

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предприятия и организации, у которых ежемесячная выручка от реализации в течение квартала не превышает 1 000 000 руб. могут уплачивать НДС за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Учет НДС ведется на активном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам " (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").

Счет 19 имеет следующую структуру:

Счет 68 имеет следующую структуру:

1.4 Организация расчета с бюджетом по налогу на прибыль организаций

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения.

Налог на прибыль - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

3. Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе

Не признаются налогоплательщиками:

1. организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

2. организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.

3. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.

4. организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

Объекты налогообложения

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Классификация доходов представлена на рисунке 2.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении.

1. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

2. в виде взносов в уставный капитал организации;

3. в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;

4. в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

5. других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расчет налога на прибыль

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ).

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Порядок признания доходов (расходов):

1. доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

2. если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;

3. для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

5. дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);

6. дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

1. датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;

2. расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Размер налога = Ставка налога* Налоговая база

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

1. Период, за который определяется налоговая база

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации

4. Прибыль (убыток) от реализации

5. Сумма внереализационных доходов

6. Прибыль (убыток) от внереализационных операций

7. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

8. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу

Налоговая база

1. 20%, в том числе 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъекта РФ (п.1)

2. 0%- для организаций, осуществляющих образовательную, медицинскую деятельность при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 (п. 1.1)

3. 9% - по дивидендам (пп.2 п.3)

4. 0% - по дивидендам, если получающая сторона непрерывно владеет течение не менее 365 календарных дней вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3)

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление и уплата налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе (сумма налога по итогам налогового периода) исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным законом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

1. в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

2. во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

3. в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

4. в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

1. организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал,

2. бюджетные учреждения, автономные учреждения,

3. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

4. некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

5. участники простых товариществ, инвестиционных товариществ,

6. инвесторы соглашений о разделе продукции,

7. выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Расчетная часть по организации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО « Авангард»

2.1 Расчет налога на доходы физических лиц

Все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты и вознаграждения физическим лицам, должны рассчитывать и удерживать с них налог на доходы физических лиц, а также своевременно перечислять его в бюджет. Таким образом, ИП и организации выступают в роли налогового агента для своих работников.

Для правильного расчета необходимо не только знать ставки НДФЛ в 2014 году и действующие налоговые вычеты, но и правильно произвести расчет НДФЛ.

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.

В таблице 2.1 представлены результаты расчетов по НДФЛ, уплачиваемого налоговым агентом за Сидорова С.П.

Таблица 2.1 НДФЛ, уплаченный налоговым агентом

Показатели		Примечания
1. Трудовые доходы: · заработная плата; · премия; · итого трудовых доходов		ст. 208 НК РФ
2. Совокупный доход		исходные данные
3. Количество детей	1 ребенок	исходные данные
4. Количество месяцев, в течение которых производится вычет на работника		исходные данные
5. Количество месяцев, в течение которых производится вычет на детей	5 месяцев	исходные данные
6. Налоговые вычеты за месяц: Стандартные: · на Сидорова С.П.; · на детей; · итого вычетов		ст.218 НК РФ п.4 ст.218 НК РФ
7. Сумма налоговых вычетов		п.4 ст.218 НК РФ
8. Облагаемый трудовой доход		ст. 228 НК РФ
9. Размер налога с трудового дохода

Рассмотрим алгоритм такого расчета.

1. Определяется сумма всех доходов, которые получены работником с начала года по месяц расчета включительно.

(50 000 + 3 000)*12 = 636 000 руб.

2. Определяются доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217НК).

3. Определяется сумма стандартных налоговых вычетов на одного ребенка нарастающим итогом с начала года по месяц расчета.

Вычет на обеспечение ребенка предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

1 400 * 5 = 7 000 руб.

4. Рассчитывается налоговая база: из суммы по п.1 вычитаются суммы п.2-п.4

636 000 - 7 000 = 629 000 руб.

5. Рассчитывается НДФЛ нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц, для этого налоговая база п.5 умножается на 13%.

629 000 * 13 % = 81 770 руб.

По данным расчетам и платежам налоговый агент обязан предоставить налоговую декларацию в налоговый орган по форме 3 - НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1. ст.229 НК РФ). Заполненная декларация представлена в Приложении 7.

В соответствии со ст.220 НК РФ налогоплательщик Сидоров имеет право на получение имущественного вычета. Расчет по предоставлению имущественного вычета представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 НДФЛ, уплаченный Сидоровым С.П.

Продав квартиру, которая была у Сидорова С. П. в собственности менее 3 лет, у него есть право получить с данного дохода имущественный налоговый вычет. Вычет, эта определенная сумма, установленная законом, которая уменьшает доход от продажи при расчете налога. В отношении недвижимости она составляет 1 000 000 руб. в год. Это установлено подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

(1 200 000 - 1 000 000) * 13% = 26 000 руб.

На основании данного расчета Сидоров С.П. обязан также предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3 - НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Заполненная форма представлена в Приложении 8.

2.2 Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды

Обязательные страховые взносы начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский (ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС). Суть обязательного страхования в следующем.

Отчисления в ПФ РФ, ФФОМС и ФСС (первые три взноса) регулируются Федеральным законом от 24.07.09 № 212 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -- Закон № 212-ФЗ). Начисление и уплата взносов «на травматизм» регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее -- Закон № 125-ФЗ).

Плательщик осуществляет регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты. Например, при достижении человеком пенсионного возраста ПФР начисляет ему пенсию, в случае болезни ФСС выплачивает пособие по больничному листу и прочие выплаты.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды начисляют по страховым тарифам, размеры которых установлены федеральным законом №212-ФЗ. В 2014 году они составляют:

1. В Фонд социального страхования к оплате труда, начисленной по всем основаниям (обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) - 2,9%;

2. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -5,1%;

3. В Пенсионный фонд - 22% (с 2016 года - 26%).

Рассмотрим на примере расчет и уплату страховых взносов во внебюджетные фонды.

На нашем примере мы видим, что взносы осуществляет работодатель (налоговый агент), начисленные на выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год (в соответствии п.1 ст. 7 Закона № 212 - ФЗ).

Исходные данные даны нам за 1 квартал отчетного года, следовательно, дальнейшие расчеты и оформление необходимых документов для перечисления всех страховых взносов во внебюджетные фонды будем вести за 3 месяца. налог федеральный внебюджетный прибыль

В течение расчетного периода (календарного года) компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Формула расчета суммы ежемесячных платежей представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Расчет суммы ежемесячных платежей

Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды

Показатели		Примечания
1. Формирование налоговой базы: 1) Доходы: · заработная плата · итого доходов		п.1 ст.7 Закона № 212 - ФЗ
2) Численность работников всего		исходные данные
3) Численность без работников по договорам гражданско - правого характера		исходные данные
4) Средний доход на одного работника · для ФСС	3 200 000/ 25/3 = 42 667 руб/мес
	42 667 * 12 = 512 004 руб. 512 004 * 2,9 % = 14 848,12 руб.	Предельная база 624 000 руб.
5) Доходы не входящие в налоговую базу для расчета отчислений в ФСС (выплаты по договорам гражданско - правового характера)
6) Налоговая база для расчета отчислений в ФСС		Ст. 8 ФЗ № 212-ФЗ
2. Всего отчислений во внебюджетные фонды: в том числе: · в ФФОМС		п.2 ст.12 Закона № 212 - ФЗ
3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний		ФЗ № 125-ФЗ

Рассчитаем облагаемую базу по страховым взносам:

3 000 000 + 200 000 = 3 200 000 рублей;

Рассчитаем сумму подлежащую перечислению во внебюджетные фонды:

ПФР = 3 200 000 * 22 % = 704 000 рублей;

ФСС = 3 200 000 * 2,9 % = 92 800 рублей;

ФФОМС = 3 200 000 * 5,1 % = 163 200 рублей.

Общая сумма платежей, перечисляемых во внебюджетные фонды, составит:

704 000 + 92 800 + 163 200 = 960 000 рублей.

Рассчитаем страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

3 200 000 * 0,2 % = 6 400 рублей.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность: РСВ -1 не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Также не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4 - ФСС. Заполненная отчетность по выплате страховых взносов во внебюджетные фонды представлена в Приложении

2.3 Расчет налога на добавленную стоимость

Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы.

Порядок исчисления налога (статья 166 НК РФ). Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете -- как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ). Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Расчет налога на добавленную стоимость представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Расчет Налога на добавленную стоимость

Показатели		Примечания
Выручка от реализации собственной продукции		Ст. 153 НК РФ
НДС с собственной продукции	2 593 220 руб.	Ст. 166 НК РФ
Сумма частичной оплаты, поступившая от покупателей	4 300 000 руб.	Исходные данные Ст. 171 НК РФ
Начислен НДС с суммы частичной оплаты		Ст. 166 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду имущества		Исходные данные
НДС от сдачи имущества в аренду		Ст. 166 НК РФ
Штрафные санкции		Исходные данные
НДС с суммы штрафных санкций	не облагаются
Отгружены товары в счет частичной оплаты	2 000 000 руб.	Исходные данные
Налоговые вычеты: НДС по отгрузкам в счет частичной оплаты; НДС уплаченный поставщиками Итого вычетов	305 085 руб. 500 руб.	Ст. 166 НК РФ Ст. 171 НК РФ
НДС к уплате в бюджет	2 945 856 руб.	Ст. 173 НК РФ

Рассчитаем налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет:

3. Рассчитаем сумму НДС с частичной оплаты, поступившей от покупателей:

4 300 000 * =655 932 рублей;

4. НДС от сдачи имущества в аренду:

15 000 * = 2 288 рублей;

5. Суммы штрафных санкций, как ответственность за просрочку исполнения обязательств по договору, не связаны с оплатой в смысле положения ст. 162 НК РФ, соответственно, не подлежат обложению НДС.

6. Рассчитаем общую сумму вычетов по НДС:

НДС по отгрузкам в счет частичной оплаты:

2 000 000 * = 305 085 руб.

305 085 + 500 = 305 585 руб.

7. Найдем общую сумму НДС, уплаченную в бюджет:

2 593 220 + 655 932 + 2 288 - 305 585 = 2 945 855 рублей.

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Заполненная форма по уплате НДС представлена в Приложении 9.

2.4 Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ.

Ставка налога составляет 20 процентов, в том числе сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере:

2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет,

18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетный период зависит от выбора налогоплательщиков (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается исходя из доходов и расходов именно отчетного или налогового периода. Но рассчитываться она может двумя способами: методом начисления и кассовым методом.

Алгоритм расчета налога на прибыль организаций:

1. Рассчитаем НДС с собственной продукции:

17 000 000 * = 2 593 220 рублей;

2. Найдем выручку от реализации собственной продукции без учета НДС:

17 000 000 - 2 593 220,34 = 14 406 780 рублей;

3. Рассчитаем общую сумму расходов, связанных с производством и реализацией продукции для целей налогообложения:

Налоговый учет расчетов с бюджетом по региональным пошлинам ООО "Волга-1". Налоговые ставки и база по сборам на имущество организаций. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом. Сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.

дипломная работа , добавлен 27.07.2011

Бухгалтерский учет на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Учет расчетов по налогу на прибыль и на доход физических лиц. Уплата в бюджет расчетов налога на добавочную стоимость и единого социального налога. Учет земельного и транспортного налога.

курсовая работа , добавлен 07.05.2011

Теоретические основы расчетов организаций с бюджетом и внебюджетными фондами. Оценка производственно-финансовой деятельности. Результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Копир". Бизнес-план организации производства консервов детского питания.

дипломная работа , добавлен 13.03.2009

Анализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Сущность налогов, их виды и функции. Методика определения прибыли предприятия. Основные направления совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.

курсовая работа , добавлен 03.10.2009

Теоретические основы налогообложения физических лиц. Роль НДФЛ. Структура и характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц. Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО "Возрождение" и пути его оптимизации.

дипломная работа , добавлен 06.01.2017

Понятие, сущность и объекты налога на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на прибыль и имущество организаций. Порядок исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Расчет суммы налога, подлежащего внесению в бюджет за отчетный период.

контрольная работа , добавлен 11.11.2015

Сущность и структура косвенных налогов и сборов, уплачиваемых субъектами хозяйствования Республики Беларусь. Проблемы исчисления и контроля налога на добавленную стоимость. Контроль операций по учету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

курсовая работа , добавлен 12.03.2009

Теоретические аспекты и история развития налога на добавленную стоимость (НДС), правовое регулирование данного вида налога. Исследование постановки налогообложения добавленной стоимости в ОАО "Фирма Новител". Разработка предложений по оптимизации НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Налогоплательщики:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налоговый период: квартал - для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х месяцев квартала не превышает 2 млн рублей; месяц - для остальных.

Налоговая ставка: 0%,10%,18%.

Объектом налогообложения является:

Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

Ввоз товаров на территорию России;

Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

Характерными чертами налога являются:

Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.

Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.

Налог как правило не включается в себестоимость (материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты; зарплата; ЕСН) выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.

Налог на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.

Порядок исчисления НДС.

Налог на добавочную стоимость исчисляется на активном сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 19 может иметь следующие субсчета:

• 19/1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;
• 19/2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;
• 19/3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.

НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, основным фондам и услугам на отдельных субсчетах.

По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей на которые были использованы материальные ценности.

Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.

Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при приобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.

Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Пример расчета НДС КЧРГУП «Малокарачаевское АТП»

Организация приобрела запчасти на сумму 10 000 рублей. Надо вычислить сумму НДС, составляющую 18 процентов от суммы.

Сумма 10 000 рублей, НДС составит:

НДС = 10000 * 18 / 100 = 1800.

Типовые проводки по налогу на добавленную стоимость

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

• · производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• · проценты по задолженности;
• · расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делить на два вида:
• · расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;
• · расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;
• · расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления);
• · расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В РФ плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):

• - российские организации;
• - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Ставка по налогу на прибыль равна - 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Прибыль определяется как сумма доходов, уменьшенная на величину расходов (ст. 247 НК РФ). Все доходы организации делятся на облагаемые и необлагаемые налогом на прибыль. Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически облагаются налогом на прибыль.

Затраты также подразделяются на расходы, которые уменьшают и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Формально перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислен в статье 270 НК РФ. Однако это не означает, что все иные затраты автоматически уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетный период зависит от выбора налогоплательщиков (п. 2 ст. 285 НК РФ). Для выбравших ежеквартальную отчетность отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев (наиболее распространенный выбор). Для выбравших ежемесячную отчетность отчетным периодом является 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца, …, 11 месяцев.

Пример порядка расчета налога на прибыль

Организация КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» взяла в текущем отчетном периоде кредит 1 млн. рублей, при этом внесла первоначальный взнос 400 000 рублей. Суммы по кредитам и предварительным взносам в данном случае не подлежат налогообложению. В первом квартале 2015 г. организация получила выручку 1 770 000 рублей, в том числе НДС 270 000 рублей. Пример расчета налога на прибыль: Затраты на производство составили 560 000 рублей. Заработная плата персонала -- 350 000 рублей. Страховые взносы с заработной платы -- 91 000 рублей. Амортизация оборудования -- 60 000 рублей. Проценты по кредиту, выданному другой фирме и учитываемые при налогообложении, за первый квартал составили 25 000 рублей. Также учитываем прошлогодний налоговый убыток, который составил 120 000 рублей. Итого расходов за первый квартал года: 767 700 рублей.

Налогооблагаемая прибыль за первый квартал года: 1 770 000 (выручка) -- 270 000 (НДС) -- 767 700 (расходы) -- 120 000 (налоговый убыток за прошлый год) = 612 300 рублей.

Сумма налога на прибыль составит: 612 300 (прибыль) х 20% (налоговая ставка) = 122 460 рублей.

Сумма налога, поступающего в федеральный бюджет: 612 300 х 2% = 12 246 рублей.

Сумма налога, поступающего в региональный бюджет: 612 300 х 18 % = 110 214 рублей

НДФЛ- это обязательный налог. Плательщиками НДФЛ признаются физ. лица, рассчитывается и уплачивается этот налог организациями и ИП. Удержания производятся при каждой выплате доходов. Налоговым периодом является год. Основными видами налогооблагаемых доходов помимо вознаграждения за выполнение трудовых являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии, стипендии, кроме того на основании НК РФ налогом облагается: 1. Суммы компенсаций (командировочные, использование личного транспорта) - выплачиваемые сверх установленных законодательством норм, при условии что коллективным договором не установлено иное. 2. Стоимость полученных за налоговый период подарков превышающих 4000 рублей. Ставка НДФЛ зависит от вида полученного физ. лицом дохода: 1. Стоимость любых выигрышей, призов, получаемых, проводимых конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товара, работ, услуг в сумме превышаемой 4000 рублей, облагается по ставке 35%. 2. Все остальные доходы-13%. Для расчета НДФЛ необходимо: определить налоговую базу = сумме начисленного за налоговый период дохода работникам за минусом не облагаемых доходов и стандартных или и...

Пример расчета НДФЛ

Работник отработал с января по май. Ежемесячный оклад работника 5750 рублей. Работнику предоставился вычет1400 рублей на ребенка. 5 июня работник уволился. Сумма зарплаты за июнь составила 862,50 рубля. Общая сумма удержанного и уплаченного НДФЛ с января по май составила 2828 рублей.

• 1. Определим налоговую базу с января по июнь:
  • (5750 * 5) + 862,50 = 29612,50 рубля
• 2. Рассчитаем общая сумма вычетов за 6 месяцев январь -- июнь
• 1400 *6 = 8400 рублей
• 3. Рассчитываем НДФЛ за 6 месяцев (с января по июнь), который должен быть уплачен со всех доходов работника по формуле:
  • (Сумма доходов за отработанное время-- Общая сумма вычетов за отработанное время) *13%
  • (29612,50 -- 8400) *13% = 2758 рублей
• 4. Определяем сумму подлежащую возврату работнику.

Сумма НФДЛ удержанная и уплаченная -- Сумма НДФЛ за 6 месяцев, которая должна быть уплачена работников с его доходов

2828 -- 2758 = 70 рублей

Работнику на основании его заявления должна быть выплачена сумма 70 рублей.

Типовые проводки

Поступ. в банк плат.	Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 1		электронно
	Вид платежа
Сумма прописью	Двенадцать тысяч двести сорок шесть рублей 00 копеек
ИНН 3702000000	КПП 370201001
КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» Плательщик
	40602810600000000011
ЗАО АКБ «Тексбанк» г.Черкесск Банк плательщика
	30101810500000000845
Банк получателя
ИНН 3728012590	КПП 370201001		40101810900000010001
Получатель
		Срок плат.
	Очер.плат.
		Рез. поле
18210102010011000110
Уплата налога на прибыль за I квартал 2015 года Назначение платежа
	Отметки банка
Иванов И. И.
Каитова С.Х.

Поступ. в банк плат.	Списано со сч. плат.
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 2		электронно
	Вид платежа
Суммапрописью	Семьдесят рублей 00 копеек
ИНН 3702000000	КПП 370201001
КЧРГУП «Малокарачаевское АТП» Плательщик
	40602810600000000011
ЗАО АКБ «Тексбанк» г.Черкесск Банк плательщика
	30101810500000000845
ГРКЦ НБ КЧР банка России (г.Черкесск) Банк получателя
ИНН 3728012590	КПП 370201001		40101810900000010001
УФК по КЧР (межрайонная ИФНС России №1 по КЧР) Получатель
		Срок плат.
	Очер.плат.
		Рез. поле
18210102010011000110
Уплата налога на доходы физических лиц за июнь 2015 года Назначение платежа
		Отметки банка
Иванов И. И.
Виды налогов Налоговый кодекс Российской Федерации определяет несколько видов налогов. Налоговая система России включает в себя: федеральные налоги и сборы, идущие в государственный бюджет и обязательные к уплате на всей территории России; региональные налоги, определяемые НК РФ и субъектами РФ, и обязательные к уплате на территории определенного субъекта Российской Федерации; местные налоги, определяемые НК РФ и органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории определенного муниципального образования; специальные налоговые режимы. Замечание 1 Налоговым кодексом РФ регулируется система налогов, их отмена, льготы, формы и способы уплаты, наложение штрафов за неуплату. Федеральные налоги и сборы в России определены Налоговым кодексом для всей территории страны. Их основная роль заключается в формировании финансовых ресурсов государства. Данный вид налогов обязательно уплачивается на всей территории страны. При этом применение специальных налоговых режимов в определенных случаях упраздняет некоторые виды федеральных налогов или корректирует налоговую ставку. Готовые работы на аналогичную тему Курсовая работа 410 руб. Реферат Учет расчетов по федеральным налогам 240 руб. Контрольная работа Учет расчетов по федеральным налогам 190 руб. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на доходы физических лиц (НДФЛ); акциз; налог на прибыль; налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); государственные пошлины, водный налог, Рассмотрим их особенности подробнее. Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость или сокращенно НДС является одним из двух главных видов федеральных налогов. В государственный бюджет перечисляется определенный процент от добавленной стоимости. Добавленная стоимость представляет собой разницу между конечной ценой товара, услуги и материальными затратами на производство и обращение данных товаров, услуг. НДС относится к группе косвенных налогов. Ставка указанного налога рассчитывается как процент от разницы между ценой реализации, отраженной в книге продаж и суммой, перечисленной поставщику и отраженной в книге покупок. Когда же приобретается товар или иные ТМЦ, то можно возместить налог из бюджета. Правила учета при этом следующие: НДС выделяется из общей суммы покупки и учитывается на 19 счете «НДС по приобретенным ценностям». Проводки в бухгалтерском учете делаются следующие: отражение НДС по приобретенным ценностям: Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; НДС предъявлен к вычету: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям». Начисление НДС от продажи активов, работ или услуг отражается следующей записью: Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Замечание 2 Таким образом, возмещаемый НДС консолидируется в дебете 68 счета. В итоге формируется сумма налога к перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 68. Если кредитовый оборот больше дебетового, то необходимо разницу перечислить в бюджет, а если наоборот - разницу должно возместить государство. Налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц или сокращенно - НДФЛ относится к прямым налогам. Данный налог взимается со всех резидентов Российской Федерации. Это процент с совокупного дохода налогоплательщика. Законодательством в отношении НДФЛ предусмотрены некоторые налоговые льготы, так называемые, имущественные вычеты, которые позволяют уменьшить налоговое бремя налогоплательщика. Налоговая ставка для данного налога едина на всей территории России и равна 13%. Работодатель обязан исчислять и уплачивать данный налог за каждого своего сотрудника, являющегося налогоплательщиком. Основные проводки, связанные с НДФЛ, следующие: начислен (удержан) НДФЛ: Дебет 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кредит 68 «НДФЛ» НДФЛ перечислен в бюджет: Дебет 68 «НДФЛ» Кредит 51 «Расчетный счет» Акциз Акциз ы относятся к группе косвенных налогов. Фактически их оплачивает покупатель, при покупке определенного товара или пользовании определенной услугой. К подакцизным, как правило, относятся товары, производство которых монополизировано государством: напитки алкогольные, табачные изделия, украшения из драгоценных металлов, автомобили, горюче-смазочные материалы. Акциз рассчитывается обособленно для каждого вида товара, услуги. Налог на прибыль Налог на прибыль организаций представляет собой процент, перечисляемый от прибыли налогоплательщика. Прибылью в данном случае считается сумма дохода за минусом материальных затрат на приобретение и производственных расходов. Налог на прибыль - это прямой налог. Налоговая ставка по данному налогу составляет 20% и рассчитывается на основании налоговой декларации. Налоговый период по налогу на прибыль составляет один календарный год. Уплачивается данный налог авансовыми платежами, которые рассчитываются на основании доходов за предыдущий налоговый период. Налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет 99 – Кредит 68 - начисление условного расхода по налогу; Дебет 68 – Кредит 99 - условный доход. Государственная пошлина Государственная пошлина относится к сборам, уплачиваемым в государственный бюджет за совершение юридических действий, выдачу документов, разрешений, лицензий при обращении в различные государственные органы. Госпошлина уплачивается до совершения юридически значимого действия физическими лицами и организациями. Сумма пошлины зависит от действия, за которое она уплачивается. Налог на добычу полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых или сокращенно – НДПИ носит воспроизводственный характер. Налогоплательщиками данного налога являются пользователи недр земли, получающих от такого использования прибыль. Объектами обложения НДПИ являются полезные ископаемые, которые добыты на территории Российской Федерации. Налоговая база по НДПИ - стоимость полезных ископаемых. Налогоплательщик должен самостоятельно рассчитывать налоговую базу по данному налогу, ориентируясь при этом на расчетную стоимость и цену товара. Водный налог Водный налог уплачивают налогоплательщики - предприятия или физические лица, которые осуществляют специальное водопользование, подлежащее налогообложению по законодательству РФ. К таким видам водопользования относятся: забор воды, использование акватории для получения прибыли, использование водных ресурсов для гидроэнергетики или сплава древесины. Замечание 3 Налоговая база по водному налогу рассчитывается отдельно для каждого объекта. Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами призван обеспечивать приобретение лицензии, позволяющей использовать объекты животного мира и водные биологические ресурсы для получения прибыли. Оплата сбора осуществляется в момент получения лицензии в виде разового или регулярных взносов. Для каждого объекта налогообложения устанавливается определенная налоговая ставка. Навигация по сайту Btl Crm Анализ Интернет-маркетинг Коммуникации Маркетинг Маркетинг  Маркетинговые  Общие подходы Организация  Свежие статьи Как отдать долги если нет денег? Приказ о проведении ревизии в магазине Экономическая деятельность и ее измерители Нобелевскую премию присудили за вклад в понимание психологии экономики Экономическая конкуренция – это не война, а соперничество в интересах друг друга