Содержание отчета по производственной практике бухгалтера. Отчет о производственной практике. Анализ деловой активности ооо «точмаш»
Федеральное агенство по образованию
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального обучения
Рязанский государственный университет им. С.А. Есенина
Факультет экономики
Кафедра Учета и аудита
ОТЧЕТ О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ
по бухгалтерскому учету ООО «Фирма Шаттл»
Выполнила студентка 3 курса
(группы №34 (на базе средн.профес.образования)
специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
г.Рязань 2010г
Отзыв
о прохождении производственной практики
студенткой Ушич Натальей Александровной
Ушич Наталья Александровна находилась на производственной практике с 23 ноября 2009 года по 19 декабря 2009 года в ООО «Фирма Шаттл».
За время прохождения практики проявила себя ответственным и трудолюбивым сотрудником, очень внимательным и вежливым студентом, выполняла все рекомендации руководителя практики, а также выполнила свой план, в том числе: ознакомилась с внутренней документацией организации, учредительными документами, штатной структуре и организации работ; ознакомилась с характером и объемами основной деятельности, экономикой, финансовым положением и нормативно-правовой базой деятельности на рынке; выполнила все практические задания руководителя практики по формированию информационно-аналитических материалов.
Во время прохождения практики активно участвовала в работе экономического отдела предприятия, участвовала в процессе инвентаризации и принимала участие в создании архива документов. Показала отличные практические и теоретические навыки. В целом теоретический уровень подготовки Ушич Натальи Александровны и качество выполняемой ей работы можно оценить на отлично.
Руководитель предприятия Миловзорова А.А
КАЛЕНДАРНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
производственной практики
студентки 3 курса (с/п) заочного отделения
по бухгалтерскому учету
(специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)
| Краткое описание выполненной работы | Дата | Количество |
Примечание | |
| 1 | 23.11.09-25.11.09 | 3 | ||
| 2 | 26.11.09-27.11.09 | 2 | ||
| 3 | 28.11.09-29.11.09 | 2 | ||
| 4 | 30.11.09-16.12.09 | 17 | ||
| 4.1. | -основных средств; | 30.11.09 | 1 | |
| 4.2. | -движения и продажи товаров; | 01.12.09-02.12.09 | 2 | |
| 4.3. | -расчетов с дебиторами; | 03.12.09-04.12.09 | 2 | |
| 4.4. | -денежных средств; | 05.12.09-06.12.09 | 2 | |
| 4.5. | -расходов на продажу; | 07.12.09-08.12.09 | 2 | |
| 4.6. | 09.12.09-10.12.09 | 2 | ||
| 4.7. | -расчетов с поставщиками и подрядчиками; | 11.12.09-12.12.09 | 2 | |
| 4.8. | -расчетов по налогам; | 13.12.09-14.12.09 | 2 | |
| 4.9. | -финансовых результатов. | 15.12.09-16.12.09 | 2 | |
| 5 | 17.12.09-18.12.09 | 2 | ||
| 6 | 19.12.09 | 1 |
Студент ______________________
Руководитель практики _____________________
ДНЕВНИК
прохождения производственной практики
студенткиУшич Наталья Александровна КУРС 3
университет РГУ им. С.А.Есенина ГРУППА 34
факультет Экономики
кафедра Учет и аудит
Место прохождения практики ООО «Фирма Шаттл»
Руководитель практики от предприятия Миловзорова А.А.
Руководитель практики от университета _________________
| Дата | Тема практики | Рабочее место студента | Краткое описание работы |
Руководи-теля практики |
| 23.11.09 | Первичное знакомство с организацией, ее структурой, основными функциями подразделений. | Отдел закупок, бухгалтерия, склад, торговый зал. | Первичная экскурсия по местам хранения и продажи товаров. Изучени техники безопасности. Знакомство с обязанностями работников бухгалтерии и склада. | |
| 24.11.09 | Первичное знакомство с организацией, ее структурой, основными функциями подразделений. | Бухгалтерия | Знакомство с должностными обязанностями работников склада и бухгалтерии. | |
| 25.11.09 | Первичное знакомство с организацией, ее структурой, основными функциями подразделений | Бухгалтерия | Изучение форм и методов учета, схемы документооборота | |
| 26.11.09 | Изучение истории развития предприятия, ознакомление с уставом предприятия и первичной документацией. | Бухгалтерия, отдел логистики | Ознакомление с Уставом предприятия и историей возникновения организации. | |
| 27.11.09 | Изучение истории развития предприятия, уставом и первичной документацией. |
Бухгалтерия, отдел логистики | Изучение первичной документации. | |
| 28.11.09 | Изучение основных технико-экономических показателей, динамики производительности труда. | Бухгалтерия | Изучение динамики производительности труда, оснащенности основными фондами. Изучение показателей финансовой устойчивости и платежеспособности |
|
| 29.11.09 | Изучение основных технико-экономических показателей, динамики производительности труда. | Бухгалтерия | Знакомство с нормативно-правовым регулированием фирмы. | |
| 30.11.09 | Ознакомление с ведением учета в организации: | Бухгалтерия | Ознакомление с ведением учета в организации. | |
| 30.11.09 | -основных средств; | Бухгалтерия | Заполнение акта приемки-передачи ОС, инвентарной карточки, составление бухгалтерских проводок | |
| 01.12.09 | -движения и продажи товаров; | Бухгалтерия | Составление отчетов по счету 41 «Товары» | |
| 02.12.09 | -движения и продажи товаров; | Бухгалтерия | Участие в проведении инвентаризации и выведение результатов | |
| 03.12.09 | -расчетов с дебиторами; | Бухгалтерия | Изучение дебиторской и кредиторской задолженности фирмы | |
| 04.12.09 | -расчетов с дебиторами; | Бухгалтерия | Ознакомление с основными документами по расчетам с дебиторами | |
| 05.12.09 | -денежных средств; | Бухгалтерия | Изучение заполнения кассовой книги, выписка приходных и расходных ордеров | |
| 06.12.09 | -денежных средств; | Бухгалтерия | Выписка платежных поручений, обработка выписки из расчетного счета, заполнение учетного регистра по счету 51 | |
| 07.12.09 | -расходов на продажу; | Бухгалтерия | ||
| 08.12.09 | -расходов на продажу; | Бухгалтерия | Заполнение учетного регистра по счету 44 «Расходы на продажу» | |
| 09.12.09 | -труда и расчетов с персоналом; | Бухгалтерия | Начисление заработанной платы работникам предприятия | |
| 10.12.09 | -труда и расчетов с персоналом; | Бухгалтерия | Расчет ЕНС, отчислений на соц.страхование | |
| 11.12.09 | Бухгалтерия | |||
| 12.12.09 | -расчетов с поставщиками и подрядчиками | Бухгалтерия | Заполнение учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| 13.12.09 | -расчетов по налогам; | Бухгалтерия | Ознакомление с порядком составления декларации по ЕНВД | |
| 14.12.09 | -расчетов по налогам; | Бухгалтерия | Заполнение учетных регистров по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| 15.12.09 | -финансовых результатов. | Бухгалтерия | Изучение доходов и расходов организации | |
| 16.12.09 | -финансовых результатов. | Бухгалтерия | Заполнение оборотно-сальдовой ведомости и шахматной ведомости | |
| 17.12.09 | Составление отчетности, поиск путей совершенствования учета | Бухгалтерия | Участие в составлении отчетности организации | |
| 18.12.09 | Составление отчетности, поиск путей совершенствования учета | Бухгалтерия | Поиск путей совершенствования | |
| 19.12.09 | Оформление окончания практики, сбор документов. | Бухгалтерия | Сбор документов по оканчании практики и составление отчета |
Подпись практиканта ______________
ВВЕДЕНИЕ
Производственная практика является неотъемлемой частью учебного процесса. В ходе ее прохождения студент получает углубление и закрепление знаний и профессиональных навыков, полученных в процессе обучения на основе изучения практических ситуаций. Базой производственной практики мною была выбрана оптовая алкогольная компания ООО «Фирма Шаттл».
Цель прохождения практики состоит в формировании ориентированных устремлений по выбранной профессии, обеспечении выработки практических навыков самостоятельной деятельности по специальности путем:
а) дублирования должностей бухгалтера, экономиста;
б) выполнения конкретных заданий: ознакомление с документацией организации по ее истории, статусу, учредительным документам, штатной структуре и организации работ;
Ознакомление с характером и объемами основной деятельности, экономикой, финансовым положением и нормативно-правовой базой деятельности на рынке;
Анализ структуры управления предприятия, организация планирования и учета работ, управление персоналом, оценке эффективности менеджмента и маркетинга предприятия;
Анализ экономических показателей работы, особенности организации работ в бухгалтерии;
Система информационного обеспечения предприятия, используемые программные продукты, мероприятия по защите информации в корпоративной сети;
Участие в разработке действующих образцов документации предприятия, заявок, распоряжений, планов, прайс-листов;
Организация документооборота, его классификации и регистрации, контроля и хранения;
в) проявления личной инициативы.
ООО «Фирма Шаттл» является оптовой алкогольной организацией, одной из самых крупных в г.Рязани, которая завоевала огромное уважение среди многих покупателей города Рязани, а также среди своих поставщиков, показав себя серьезной и ответственной фирмой, всегда вовремя осуществляющей оплату товара, которая неоднократно доказывала свои хорошие намерения и возможности, в отношении развития продвижения товаров на потребительский рынок, находившая подход к каждому своему покупателю, изучая его потребности и интересы.
В ООО «Фирма Шаттл» основным объектом бухгалтерского учета являются товары. Поэтому в центре внимания работников бухгалтерского аппарата должна быть правильная организация их учета.
В предприятиях оптовой торговли товары вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают торгово-технологический процесс. От того, насколько оптимально будет решен вопрос формирования цен на товары, зависит финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта.
Поэтому информация о составе, количестве, стоимости, движении товаров необходима любой организации. Она важна как для обеспечения сохранности этих активов, контроля за движением товарной массы, так и для принятия своевременых управленческих решений
В современных условиях эффективное управление товарами способствует росту доли продаж на рынке, повышению отдачи созданного производственного потенциала, поддержанию конкурентоспособности, росту рентабельности, укреплению финансового состояния предприятия.
А в свою очередь их эффективное использование зависит от четкой и рациональной организации учета товарных операций.
Руководство торговой организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует сохранности товарно-материальных ценностей, их рациональному использованию.
При написании данного отчета использовались первичные и сводные бухгалтерские документы по учету товаров, бухгалтерский баланс за 2007-2009 годы (Приложение1,2), отчеты о прибылях и убытках (Приложение 3,4,5).
1.КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ООО «ФИРМА ШАТТЛ»
Объектом составления моего отчета по производственной практике является предприятие оптовой торговли ООО «Фирма Шаттл».
ООО «Фирма Шаттл» было учреждено в 2005 году в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ №208-ФЗ от 26.12.93г.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ.
Юридический и почтовый адрес: РФ, 390000, г.Рязань, Ряжское шоссе, д.20.
Уставный капитал ООО «Фирма Шаттл» составил на момент создания Общества 142 тысяч рублей. Уставом предусмотрено, что уставный капитал может увеличиваться за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности Общества и за счет имущества Общества.
ООО «Фирма Шаттл» является коммерческой организацией и цель его деятельности-расширени рынка товаров и услуг и извлечение прибыли.
Уставом предусмотрены следующие виды деятельности организации:
Оптовая торговля алкогольной продукцией;
Розничная торговля алкогольной продукцией;
Осуществление финансовых вложений;
А также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.
Общество осуществляет свою деятельность на основании любых разрешенных законодательством операций, в том числе путем поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказание финансовой или иной помощи по договоренности сторон.
Для более полной характеристики ООО «Фирма Шаттл» в таблицах 1-4 приведены его основные технико-экономические показатели, которые характеризуют эффективность предприятия по всем направлениям его деятельности.
Основные экономические показатели деятельности ООО «Фирма Шаттл»
Таблица 1 (суммы тыс. руб.)
По данным табл.1 необходимо отметить уменьшение всех приведенных показателей, что свидетельствует об ухудшении экономического положения организации. Особенно резкое ухудшение состояния можно отметить в 2009 году. Например, такой показатель как прибыль от продаж уменьшился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 23,8%, а по сравнению с 2007 годом- на 26,1%.Уменьшение прибыли ведет к ограничению возможностей самофинансирования Общества, не позволяет решать проблемы социального и материального поощрения персонала организации. Показатели рентабельности за последний год уменьшились в несколько раз. В частности, рентабельность продаж уменьшилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 3,39%, а по сравнению с 2006 годом-на 3,80%.
Одной из важнейших сторон роста эффективности хозяйственной деятельности организации является повышение производительности труда. Основные показатели, характеризующие производительность труда ООО «Фирма Шаттл» за период 2007-2009 гг. приведены в табл.2
Динамика производительности труда
Таблица 2
| Показатели | Годы | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | |||
| Выручка от продажи товаров | 615196 | 609143 | 557853 | 91,6 | 90,7 |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 232 | 233 | 215 | 92,3 | 92,7 |
| Отработано чел.-дней | 62640 | 63143 | 57835 | 91,6 | 92,3 |
| Отработано чел.-часов | 507384 | 508301 | 462680 | 91,0 | 91,2 |
| Годовая производительность труда, тыс.руб. | 2652 | 2614 | 2594 | 99,2 | 97,8 |
| Дневная производительность труда, тыс.руб. | 9,8 | 9,6 | 9,6 | 100,0 | 98,0 |
Часовая производительность труда, руб. |
1,2 | 1,2 | 1,2 | 100,0 | 100,0 |
Данные табл.2 показывают, что среднегодовая численность работников в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 7,7 %, а по сравнению с 2006 годом- на 7,3%. При этом снизилась производительность труда в 2009 году по сравнению с 2008 годом: годовая- на 0,8 %, а дневная и часовая производительность труда не изменились, а по сравнению с 2007 годом соответственно снизилась годовая- на 3,2 %, дневная-на 2,0%, а часовая- осталась на уровне 2009 года. Снижение производительности труда свидетельствует о неэффективном использовании трудовых ресурсов на предприятии.
Обеспеченность ООО «Фирма Шаттл» основными фондами, наиболее правильное использование всех средств труда-один из важнейших факторов роста производительности труда, повышения эффективности производства (табл.3).
Оснащенность основными фондами и экономическая эффективность их использования
Таблица 3
| Показатели | Годы | 2009 г. в % к 2008г. | 2009 г. в % к 2007г. | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |||
| Основные производственные фонды, тыс.руб. | 2198524 | 2307733 | 2399763 | 104,0 | 109,2 |
| Фондоотдача, руб. | 0,28 | 0,26 | 0,23 | 88,5 | 82,1 |
| Фондоемкость, руб. | 3,57 | 3,85 | 4,35 | 113,0 | 121,8 |
| Фондовооруженность, тыс. руб. | 9476 | 9904 | 11161 | 112,7 | 117,8 |
Среднегодовая стоимость основных фондов в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросла на 4,0%, а по сравнению с 2007 годом- на 9,2%.
Этот процесс связан с обновлением основных фондов за счет привлечения капитальных вложений и приобретения нового оборудования. Но фондоотдача в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 11,5%, а по сравнению с 2007 годом –на 17,9%, что свидетельствует о снижении эффективности использования основных фондов на предприятии. Это же подтверждает и рост фондоемкости. Фондовооруженность труда в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросла на 12,7%, по сравнению с 2007 годом рост составил 17,8%, но при этом снизилась производительность труда работников.
В ООО «Фирма Шаттл» коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность, имеют следующие значения (табл.4).
Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности
Таблица 4
В ООО «Фирма Шаттл» коэффициент автономии в 2007 году составил 0,93 пункта, в 2008 году-0,87 пункта, а в 2009 году-0,91 пункта. Увеличение этого показателя в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло из-за увеличения обственных средств за счет нераспределенной прибыли. В 2009-2007гг. финансовая независимость организации соответствует нормативному значению (более 0,4-0,6 пункта).
Коэффициент маневренности в 2009 г. имеет тенденции к росту и составляет 0,53 пункта, но он ниже установленного норматива и выше данных 2007 и 2008гг., что свидетельствует об относительной мобильности собственных средств предприятия.
В целом оценка финансовой устойчивости ООО «Фирма Шаттл» свидетельствует об улучшении ситуации за анализируемый период.
За 2009-2007гг. произошли изменения в соотношениях оборотных средств активов и краткосрочных обязательств. Это позволяет предположить, что в 2009 году организация располагала средствами для обеспечения погашения своих обязательств.
Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Фирма Шаттл» была создана бухгалтерия. Бухгалтерский аппарат ООО «Фирма Шаттл» насчитывает 7 человек. Материальная группа-2 чел., занимается учетом товаров, основных средств; принимает и обрабатывает отчеты заведующих складами; ведет учет издержек обращения и затрат.
Группа по расчетам с персоналом-1 чел., занимается начислением заработанной платы работникам, расчетами по социальному обеспечению и страхованию, ведет расчеты по подотчетным лицам, прочие расчеты с персоналом.
Рассчетная группа-1чел., ведение расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками.
Кассир-1чел., выдача и прием денег из кассы.
Главный бухгалтер организует работу бухгалтерского аппарата, занимается составлением и анализом бухгалтерской отчетности.
В ООО «Фирма Шаттл» применяется компьютерная форма учета с использованием программного обеспечения 1С:Бухгалтерия 7.7.
Для предприятия ООО «Фирма Шаттл» характерна линейно-функциональная организационная структура.
Организационная структура управления ООО «Фирма Шаттл»
Для предприятия ООО «Фирма Шаттл» характерна линейно-функциональная организационная структура (Рис.1)
Рис.1 Организационная структура ООО «Фирма Шаттл»:
Многолетний опыт использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом.
К достоинствам линейно-функциональной структуры управления можно отнести:
Более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников;
Освобождение главного линейного менеджера от глубокого анализа проблем;
Возможность привлечения консультантов и экспертов.
К недостаткам линейно-функциональной структуры управления относятся:
Отсутствие тесных взаимосвязей между производственными отделениями;
Недостаточно четка ответственность, так как готовящий решение, как правило, не участвует в его реализации;
Чрезмерно развитая системавзаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, то есть, тенденция к чрезмерной централизации.
Непосредственное управление предприятием осуществляет директор ООО «Фирма Шаттл». В непосредственном подчинении директору находятся директор по персоналу, коммерческий директор, директор по логистике и финансовый директор.
Основную ответственность за осуществление бизнес-процессов по продаже товаров со склада несет коммерческий директор, он отвечает за закупку товаров и их реализацию. На него одного возложены функции по поиску поставщиков и формированию клиентской базы, а также функции по проведению переговоров и заключению договоров. Если на первом этапе деятельности предприятия усилий одного человека по данным направлениям было достаточно, то на данный момент стоит задуматься над внедрением должности менеджера по продажам, который возьмет на себя блок по формированию клиентской базы, переговоры с потенциальными клиентами и подписание договоров.
Это позволит коммерческому директору более тщательно анализировать предложения от поставщиков, находить более выгодные варианты сотрудничества, что позволит не только уменьшить нагрузку на него, но и оптимизировать показатели себестоимости продаж со склада. Исполнительские функции в рассматриваемых бизнес-процессах, таких как закупка, хранение и реализации товаров со склада, распределены оптимально.
Контроль за оперативным и качественным выполнением обеспечивающих функций несет директор по персоналу. На него же возложена ответственность за организацию административно-хозяйственного обеспечения деятельности компании. Он рассчитывает оптимальную сумму денежных средств, которую предприятие может позволить потратить на осуществление данного бизнес-процесса. Он же контролирует целевое использование выделенных денежных средств.
Контроль за правильной работой программного обеспечения несут в ООО «Фирма Шаттл» программисты- 2 чел., которые каждодневным трудом оказывают содействие в налаживании правильной работы всех сотрудников ООО «Фирма Шаттл», таких, как операторы, торговые представители, а также руководители предприятия, если у них возникают проблемы с работой персонального компьютера, сбоем в системе 1С: Бухгалтерия, а также аналогичными проблемами.
Для нормального самочувствия и хорошей трудоспособности также не маловажным фактором является хорошая организация общественного питания ООО «Фирма Шаттл», для чего были наняты специалисты в области питания, организована специальная столовая для всех сотрудников фирмы.
2.НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА В ООО «ФИРМА ШАТТЛ»
Ведение бухгалтерского учета в оптовой торговле должно быть строго регламентировано, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц.
Процесс гармонизации предполагает отказ от некоторых особенностей в национальной системе учета. Перед российской системой учета стоит задача впитать в себя общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета. Одним из таких шагов в области учета товаров является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01), утвержденное Приказом Министерством финансов РФ от 09.06.01 № 44н (ред. От 26.03.2007г.). Это одно из основных нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет товаров в предприятиях оптовой торговли.
Данное положение не является новым в системе нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет товаров и тары. В его основе лежат нормы и правила аналогичного Положения о 15.06.98 № 25н, но с учетом новых правил бухгалтерского учета, которые введены в практику Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, а также отдельных положений, которые содержатся в соответствующих стандартах МСФО.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.
На основе и в развитие ПБУ 5/01 Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Методические указания направлены на решение практических проблем учета материально-производственных запасов.
В Методических указаниях достаточно подробно рассмотрены порядок учета отдельных видов материальных активов (товаров,тары и др.), вопросы документального оформления операций с этими ценностями, методика организации синтетического аналитического учета.
Руководствуясь этими документами, оптовая организация может сформировать ряд элементов учетной политики по учету материально-производственных запасов. В частности, эти вопросы, касающиеся оценки товаров, выбора способа отражения в учете процесса их приобретения и др.
Основу нормативного регулирования бухгалтерского учета товаров составляют также Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н.
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изм. От 03.11.2006) определяет основными задачами бухгалтерского учета, в том числе и материально-производственых запасов, это формирование полной и достоверной информации об имущественном положении предприятия, контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
При ведении бухгалтерского учета товаров, помимо перечисленных документов, руководствуются постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. №71а «Об утверждении унифцированных форм первичной учетной документации».
При отражении в бухгалтерском учете операций с товарами используются также такие нормативные документы, как Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Прикахом Минфина РФ от 06.05.99 №32 (в ред. От 27.11.2006) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33 (в ред. От 27.11.2006).
Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 признаются выручкой от продажи товаров.
Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются также ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.
Методологической базой проведения инвентаризации товаров и тары являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.
Налогооблажение реализации товаров регламентируется Налоговым кодексом РФ.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в оптовой торговле определяется также документами, в которых возможные бухгалтерские приемы привидены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения. Это:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и нструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. (в ред. От 18.06.2006);
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от местонахождения и все виды обязательств. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 №49, в целях обеспечения достоверности даных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества в определенные сроки. В частности, товаров-не реже, чем два раза в год.
Оптовые организации работают по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.
В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне-покупателю производимыеили закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.
В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода прав собственности на товар от продавца к покупателю. Согасно статье 223 ГК РФ право собственности у преобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В статье 24 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.
Правила и сроки приемки товаров, и их документальное оформление определяются техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров. В письме Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 №1-794/32-5 изложены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета товаров и тары представлена также рабочими документами (документы внутренней регаментации) организации, формирующими ее учетную политику в методческом, техническом и организационных аспектах. Они разрабатываются самой организаций-приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса.
Для организации учета товаров и контроля за их использованием в организации могут быть утверждены:
Формы применяемых первичных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению товаров и порядок их оформления, а также правила документооборота и технология обработки учетной информаци;
Перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение товаров;
Порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием товаров.
3.СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ФИРМА ШАТТЛ»
3.1 Учет основных средств
Организация и ведение учета основных средств в ООО «Фирма Шаттл» осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03 №91н.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности на предприятии поступают и передаются в эксплуатацию основные средства. Они изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются, выбывают с предприятия вследствие морального и физического износа или нецелесообразности дальнейшего использования. Наличие и движение основных средств в ООО «Фирма Шаттл» ведется в первоначальной оценке.
Синтетический учет основных средств, их поступления и выбытия на ООО «Фирма Шаттл» ведется на счетах: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 1 «Реализация и прочие выбытие основных средств».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организациии на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе. По дебету счета отражается поступление и принятие на баланс объектов основных средств, а также увеличение их стоимости; по кредиту отражается выбытие и уменьшение стоимости объектов основных средств.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету этого счета отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счета 91-1 относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества. Результаты от реализации объектов основных средств, списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основными документами, характеризующими движение основных средств на предприятии ООО «Фирма Шаттл», являются следующие:
Акт приемки-передачи объектов основных средств (Приложение 6)- выписывается в трех экземплярах при поступлении основных средств на предприятие. Один из них сдается в бухгалтерию ООО «Фирма Шаттл», где на его основании заводится инвентаризационная карточка по учету основных средств (Приложение 7). Этот документ подписывают все члены комиссии, состоящей из соответствующих специалистов, принимающих объекты основных средств. Также при поступлении основных средств от поставщиков и других источников, оформляются соответствующие товарно-транспортные накладные (Приложение 8) и счет-фактура (Приложение 9), которая необходима для принятия к зачету суммы НДС.
Инвентарная карточка по учету основных средств (Приложение 10)- заводится в одном экземпляре, при поступлении основных средств на предприятие. В этом документе дается подробная характеристика каждой единицы основных средств: первоначальная или восстановительная стоимость, отражается-новый ли это объект или имел место ремонт, а также количество капитальных ремонтов, инвентарный номер и т.д.
Под инвентарным номером объектов основных средств понимается название, под которым зарегистрированы основные средства на предприятии. При выбытии основных средств, инвентарная карточка изымается из картотеки в бухгалтерию.
Акт о списании объекта основных средств(Приложение 11)- выписывается в трех экземплярах, при ликвидации основных средств в результате износа, в связи с переоборудованием, модернизацией или от стихийных действий.
Накладная на внутреннее перемещение основных средств (Приложение 12)-выписывается в двух экземплярах, при внутреннем перемещении основных средств, из одного структурного подразделения на другое.
Основные бухгалтерские записи по учету движения основных средств в ООО «Фирма Шаттл» за 2009 год
Пример1. ООО «Фирма Шаттл» 15 января 2009 года приобрела копировальный аппарат стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС-9 000 руб. Для доставки станка ООО «Фирма Шаттл» воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость доставки-4 720 руб.(в т.ч. НДС–720 руб.)
Копировальный аппарат введен в эксплуатацию. Счет поставщика станка и транспортной компании оплачены. Эту операцию бухгалтерия ООО «Фирма Шаттл» оформила следующими проводками:
Таблица 5
| Сумма (руб.) | Дт | Кт | |
| Приобретение копировального аппарата, на сумму указанную в сч.ф-ре поставщика (без НДС) | 50 000 | 08 | 60 |
| Отражена сумма НДС, по приобретенным ценностям | 9 000 | 19 | 60 |
| Отражена стоимость услуг по доставке копировального аппарата | 4 000 | 08 | 60 |
| НДС, выделенный в счете транспортной компании | 720 | 19 | 60 |
| Сумма фактических затрат на приобретение копировального аппарата | 54 000 | 01 | 08 |
| Денежные средства, перечисленные поставщику за аппарат | 59 000 | 60 | 51 |
| Денежные средства, перечисленные транспортной компании за доставку аппарата | 60 | 51 | |
| НДС, подлежащий вычету | 720 | 68 | 19 |
Пример 2. ООО «Фирма Шаттл» получила 7 августа 2009 года от ООО «Майкл» персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.). Бухгалтерия ООО «Фирма Шаттл» сделала следующие бухгалтерские записи:
Таблица 6
Анализируя постановку первичного учета объектов основных средств в ООО «Фирма Шаттл» можно сделать следующие выводы:
Первичный учет основных средств ведется в унифицированных формах бухгалтерских документов и способствует контролю за наличием и движением основных средств.
Синтетический учет объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», на котором обощается информация о наличии и движении основных средств организации и используется в отношении основных средств, находящихся в эксплуатации в ООО «Фирма Шаттл».
3.2 Учет материально-производственных запасов
Организация и ведение учета движения и продажи товаров в ООО «Фирма Шаттл» регулируется Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственныз запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.
Методологической базой проведения инвентаризаци товаров и тары являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязятельств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49.
В оптовую алкогольную компанию ООО «Фирма Шаттл» продукция поступает от ликеро-водочного завода ОАО «Шацкий ЛВЗ», и других таких же алкогольных компаний, например: ООО «Алиант», ООО «Спика», ООО «Финист», ООО «Три звезды» и т.д.
Первичный учет движения товаров и тары в ООО «Фирма Шаттл» строится в соответствии с правилами документального оформления приемки, хранения и отпуска товаров, установленными Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета по торговле от 19 июля 1996г. №14-794/32-5. Документальное оформление движения товаров и тары осуществляется с помощью унифицированных форм документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г. № 132.
С поставщиками –ООО «Спика», ООО «Финист», ООО «Алиант», заключены прямые договоры с длительными сроками поставки по установленному графику, который обычно согласовывается с продавцами.
Товары, поступающие в ООО «Фирма Шаттл», имеют сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные идр.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов (Приложение 13,14).
Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов, материально ответственные лица (экспедитор, зав.складом) получают по доверенности (Приложение 15).
Товары в ООО «Фирма Шаттл» учитываются по продажным ценам, при этом применяется стоимостной (суммовой) учет товаров. В этом случае материально-ответственные лица составляют товарный отчет унифицированной формы ТОРГ-29 (Приложение 16).
Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка. Материально-ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах один раз в месяц.
Для учета товаров и тары ООО «Фирма Шаттл» использует активный счет 41 «Товары». Учет товаров в ООО «Фирма Шаттл» ведется по продажным ценам, разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 « Торговая наценка».
Основные бухгалтерские записи по поступлению товаров в ООО «Фирма Шаттл» за 2009 год
Пример. ООО «Фирма Шаттл» заключила с ООО «Спика» договор на поставку партии товара. Стоимость закупаемых товаров-236 000 руб. (в т.ч. НДС-36 000 руб.). Товар получен и денежные средств в оплату товара перечислены поставщику.
Таблица 6
Составление товарных отчетов и их бухгалтерская обработка в ООО «Фирма Шаттл» производится вручную. После обработки товарные отчеты заносятся в компьютеры, а в конце месяца автоматически формируется оборотно-сальдовая ведомость по местам хранения товаров и журнал-ордер по счету 41 (Приложение 17,18).
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Фирма Шаттл» проводится инвентаризация товаров и денежных средств. Инвентаризация обязательно проводится два раза в год. Во время инвентаризации, которую проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия, пересчитываются все товары, записываются в инвентаризационную ведомость, которая ведется в двух экземплярах. По окончании инвентаризации ведомость передается в бухгалтерию, где выводится результат инвентаризации, который оформляется сличительной ведомостью.
3.3 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности ООО «Фирма Шаттл» вступает во взаимоотношения с другими организациями, физическими лицами, бюджетом. Эти расчеты могут выступать как в безналичной форме, так и наличными.
Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, срочности и платности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии. Как правило, в ходе соответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработанной плате работникам организации, по сумма начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонд социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению.
ООО «Фирма Шаттл» выдает наличными деньги под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы, в размерах и на сроки, определенные Положением об учетной политике организации, работникам предприятия, определенным приказом директора (Приложение 19).
Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лицами, которыми были получены наличные деньги под отчет, представляются не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, в бухгалтерию предприятия документы, подтверждающие израсходование сумм и окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетноголица по ранее выданному авансу.
Авансовый отчет №18 от 19.12.08 (Приложение 20) составлен в одном экземпляре подотчетным лицом (Мартьяновым Ю.А.) и работником бухгалтерии (Миловзоровой А.А). На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записало перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (чеки ККМ, квитанция к ПКО). Документы, приложенные к авансовому отчету нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Подотчетные суммы в ООО «Фирма Шаттл» учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выдачу денежных авансов отражают записью:
Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К 50 «Касса» на сумму 11 000 руб.
Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают следующим образом:
Д 44 «Расходы на продажу»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 4 800 руб.
Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу отражают:
Д 50 «Касса»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 200 руб.
Израсходованы подотчетные суммы на закупку товаров:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 38596,89 руб.
В конце месяца формируется журнал-ордер и ведомость по счету 71 и отчет «Анализ счета» (Приложение 21).
3.4 Учет денежных средств
Учет денежных средств в ООО «Фирма Шаттл» исходит из правил установленных Положением «О безналичных рассчетах в РФ» утвержденными ЦБ РФ от 03.10.02 №2-П, Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ №14 от 15.01.98 (с изм. И допол. От 31.10.02г.), Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 №409 с изменениями и дополнениями).
В ООО «Фирма Шаттл» прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам (Приложение 22), подписанным главным бухгалтером (Миловзоровой А.А). Выдача денег производится по расходному кассовому ордеру (Приложение 23). Документы на выдачу денег подписываются руководителем, кассиром, главным бухгалтером.
Все записи по учету денежных средств в ООО «Фирма Шаттл» заносятся в кассовую книгу (Приложение 24), все это происходит автоматически, так как в ООО «фирма Шаттл» ведется автоматизированный учет, как говорилось ранее, и установлено программное обеспечение 1С:Бухгалтерия.
Для учета кассовых операций в ООО «Фирма Шаттл» используется активный счет 50 «Касса».
Основные бухгалтерские записи по учету денежных средств в кассе ООО «Фирма Шаттл» за 2009 год
Таблица 7
Все временно свободные денежные средства ООО «Фирмы Шаттл» хранятся на расчетном счете, открытом в ОАО «Сбербанк России».
Наличные денежные средства с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с расчетного счета. Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает ООО «Фирма Шаттл» выписками из расчетног счета. В выписке (Приложение 25) указывается начальный и конечный остаток на расчетном счете и суммы операций отраженных на расчетном счете.
Основные бухгалтерские записи по учету денежных средств на расчетном счете в ООО «Фирма Шаттл»
Пример 1. На расчетный счет организации поступили денежные средства:
18 000 руб.- от покупателя за отгруженную продукцию;
50 000 руб.- от учредителя взнос в уставный капитал;
30 000 руб.- долгосрочный кредит банка.
Таблица 8
Пример 2. С расчетного счета перечислены денежные средства:
15 000 руб. - поставщику за приобретенные материалы;
17 000 руб. - налоги в бюджет;
200 000 руб. - заимодавцу возвращен краткосрочный заем.
Таблица 9
В конце месяца формируется журнал-ордер и ведомость по счету 51 и проводится анализ счета (Приложение 26).
3.5 Учет расходов на продажу
В ООО «Фирма Шаттл» учет расходов на продажу осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
К расходам на продажу в ООО «фирма Шаттл» относят затраты, связанные с продажами товаров и содержанием аппарата управления: заработанная плата работников, страховые взносы, содержание помещений, арендные платежи и т.д. Основанием для отражения произведенных расходов являются первичные бухгалтерские документы: авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерские справки, счета (Прилежение 27,28).
Бухгалтерия ООО «Фирма Шаттл» ведет учет расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». Списание расходов, в соответствии с учетной политикой, ведется полностью в отчетном периоде.
Основные бухгалтерские записи по счету 44 «Расходы на продажу» в ООО «Фирма Шаттл»
Таблица 10
В конце месяца формируется карточка счета 44 «Расходы на продажу» (Приложение 29) , журнал-ордер и проводится анализ счета 44 (Приложение 30).
3.6 Учет труда и расчетов с персоналом
Как правило, в основе трудовых отношений работников ООО «Фирма Шаттл» лежит трудовой договор, который заключается в письменной форме между работником и нанимателем в лице руководителя.
В ООО «Фирма Шаттл» используется повременная форма оплаты труда. Величина заработка работников зависит от количества отработанного времени (определяется по табелю отработанного времени) и должностного оклада (Штатному расписанию).
Пример 1. Рассмотрим порядок начисления заработанной платы директору ООО «Фирма Шаттл» Дергачевой Е.Е. (должностной оклад-6 5000 руб.).
Согласно табелю рабочего времени за октябрь 2009 года она отработала полностью рабочий месяц. Итого начислено повременной заработанной платы- 6 500 руб.
Дергачева Е.Е. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 руб.
Налогооблагаемая база по НДФЛ= 6500-1000=5500 руб.
НДФЛ=5500*13%=715 руб.
Сумма к выдаче=6500-715=5785 руб.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция была отражена следующими проводками:
Д 44 «Расходы на продажу»
К 70 «Задолженность перед персоналом по оплате труда» на сумму 6 500руб.
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 715 руб.
Д 70 «Задолженность перед персоналом по оплате труда»
К 50 «Касса» на сумму 5785 руб.
В ООО «Фирма Шаттл» применяется также и повременно-премиальная система, т.е. работникам за качественные показатели в работе начисляется сумма премии, которая рассчитывается в определенном проценте от начмсленной зарплаты.
Пример 2. В месяце 20 рабочих дней. Оклад работника ООО «Фирма Шаттл» Баранова В.А. - 4 000 руб. Рассчитать общий заработок работника, если оклад 4 000 руб.
Сумма премии 4 000:100*10%= 400 РУБ.
Общий заработок составит: 4 000+400=4 400 руб.
Определим общий заработок работника Баранова А.А.:
Определяем заработанную плату за 18 рабочих дней: (4000:20)*18=3600руб.
Определяем сумму премии (10%) : (3600:100%)*10%=360 руб.
Общий заработок Баранова А.А. составит: 3600+360=3960 руб.
Пример 3. Работник Широков И.А. увольняется в мае месяце.Ему необходимо рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск, если известна его заработанная плата за:
Февраль 2 000 руб.;
Март 2400 руб.;
Апрель 2800 руб.
После очередного отпуска и до момента увольнения Широков И.А. отработал 8 месяцев. В мае 20 рабочих дней. Оклад Широкова И.А. 2000 руб. В мае им отработано 12 дней. Определим компенсацию за неиспотзованный отпуск:
1.Определяем заработок Широкова И.А. за май месяц: (2 000 руб.:20 раб.дней)*12 дней= 1200 руб.
2. Определяем компенсацию за неиспользованный отпуск: (2000+2400+2800):3=2400 руб.
2400:29,6=81,08руб.
(24:12)*8=16 дней
81,08*16=1297,28руб
3. Общий заработок работника Широкова И.А. составит:
1200+1297,28=2497,28 руб.
Начисление заработанной платы работникам производится в рассчетной ведомости (Приложение 31), а выдача оформляется платежной ведомостью (Приложение 32) и расходным кассовым ордерам (Приложение 33).
В конце месяца составляется журнал-ордер и ведомость по счету 70 (Приложение 34).
ООО «Фирма Шаттл» является плательщиком ЕНВД, поэтому она производит отчисления от доходов работников- в ПФ РФ в страховую часть (14% и 8% в зависимости от возвраста резидента) и накопительную часть (6% в зависимости от возраста резидента) трудовой пенсии.
Для ведения расчетов по внебюджетным фондам ООО «Фирма Шаттл»использует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». С использованием этого счета начисляются платежи (Приложение 35)
Таблица 11
3.7 Учет расчетов с поставщиками и покупателями
ООО «Фирма Шатл» сотрудничает с такими оптовыми компаниями как: ООО «Спика», ООО «Алиант», ООО «Три Звезды», ОАО «Шацкий ЛВЗ». Все они являются поставщиками вино-водочной продукции в ООО «Фирма Шаттл».Учет ведется на счете 60 «Расчеты с потсавщиками и подрядчиками» Расчеты с поставщиками в ООО «Фирма Шаттл» ведуться в безналичной форме посредством платежных поручений, а также наличными денежными средствами.
Хозяйственные операции по приобретению товарно-материальных ценностей от поставщиков в ООО «Фирма Шаттл» отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Д 41-2 К 60-1 -156913,65 стоимость оприходованных товаров;
Д 60-1 К 71 – 233942,8 произведена оплата поставщику за полученные товары.
Аналитический учет расчетов с поставщиками в ООО «Фирма Шаттл» организуется в разрезе отдельных поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов автоматизированным способом в карточке счета 60 и оборотно-сальдовой ведомости (Приложение37,38).
Для учета расчетов с покупателями ООО «Фирма Шаттл» использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Хозяйственные операции по отпуску продукции покупателям (ООО «Майкл») в ООО «Фирма Шаттл» отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д 90-1 К62- 1586,30- стоимость отпущенной продукции ООО «Майкл».
Для учета с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Фирма Шаттл» используют счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». К прочим дебиторам и кредиторам относятся ИП Степанов, которое оказывает услуги ООО «Фирма Шаттл».
Начислено ИП Степанов за октябрь 2009 года за коммунальные услуги 5500 руб. В учете были сделаны следующие записи:
Д 44 К 76-5 на сумму 5500 руб.
Д 76-5 К 71 на сумму 5500 руб. оплачено ИП Степанов из подотчетных сумм.
Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Фирма Шаттл» используется анализ счета 76,5, журнал-ордер(Приложение 39).
3.8. Учет налогов
Бухгалтерский учет по налогам в ООО «Фирма Шаттл» ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счете учитывается НДФЛ и ЕНВД.
НДФЛ ежемесячно удерживается из заработанной платы работников ООО «Фирма Шаттл» в размере 13% и перечисляется УФК по Рязанской области (Приложение 40).
ЕНВД исчисляют один раз в квартал и перечисляют УФК по Рязанской области.
Пример. ООО «Фирма Шаттл» начислила и перечислела в бюджет налоги:
НДС - начислено с объема реализации продукции - 30 000 руб.,
Предъявлено к вычету из бюджета - 10 000 руб.;
Налог на имущество - 3 000 руб.;
Страховые взносы - 15 000 руб.;
Налог на прибыль - 9 000 руб.
Основные бухгалтерские записи по счету 68 «Расходы по налогам и сборам»
Таблица 12
| Содержание хозяйственной операции | Сумма (руб.) | Дт | Кт |
| Сумма начисленного НДС | 30 000 | 90 | 68 |
| НДС, подлежащий к вычету из бюджета | 10 000 | 68 | 19 |
| НДС, уплаченный в бюджет | 20 000 | 68 | 51 |
| Сумма начисленного налога на имущество | 3 000 | 91 | 68 |
| Сумма налога на имущество, перечисленного в бюджет | 3 000 | 68 | 51 |
| Сумма начисленных страховых взносов | 15 000 | 20 | 69 |
| Сумма перечисленных страховых взносов | 15 000 | 69 | 51 |
| Сумма начисленного налога на прибыль | 9 000 | 99 | 68 |
| Сумма налога на прибыль, перечисленного в бюджет | 9 000 | 68 | 51 |
Для учета расчетов по налогам в ООО «Фирма Шаттл» используется журнал-ордер и ведомость по счету 68 (Приложение 40).
3.9 Учет капитала
Уставный капитал ООО «Фирма Шаттл» сформирован за счет средств учредителей в размере 142 тыс.руб.
Принятие денжных средств, поступивших в качестве вклада участника в уставный капитал ООО «Фирма Шаттл» оформлен приходныи кассовым ордером. При этом были сделаны следующие проводки:
Д 75-1 «Расчеты с учредителями»
К 80 «Уставный капитал» на суму 142 000 руб.
Д 50 «Касса»
К 75-1 «Расчеты с учредителями» на сумму 142 000 руб.
Собрание участников ООО «Фирма Шаттл» раз в год принимает решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Часть прибыли ОООО «Фирма Шаттл», предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитмле Общества.
3.10 Учет финансовых результатов
Учет формирования финансовых результатов в ООО «Фирма Шаттл» ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), содержание которых соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.
Финансовый результат от реализации товаров ООО «Фирма Шаттл» выявляет на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданных товаров.
По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже товаров списывается с субсчета 9 «Прибыль(убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.
Основные бухгалтерские записи по учету финансовых результатов:
1. Поступление выручки от продажи товаров:
Д 50 К 90-1 на сумму 202 977 (Приложение 41)
2. Списание себестоимости продаж:
Д 90-2 К 41-2 на суму 156 435,81(Приложение 42)
3. Списание расходов по продаже продукции:
Д 90-2 К 44 на сумму 27 830,65 (Приложение 43)
4. Списание финансового результата от продажи продукции:
Д 90-9 К 99 на сумму 18 710,54 (Приложение 44)
Данная организация за октябрь 2009 года получила прибыль от продажи товаров. В конце месяца формируется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 45) и шахматная ведомость (Приложение 46).
3.11 Составление отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса.
По внешнему виду отчетность представляет собой таблицы, заполненые по данным синтетического и аналитического учета.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетности.
Внутригодовая отчетность включает в себя отчеты за день, неделю, половину месяца, квартал и полугодие.
Годовая отчетность- это отчет о деятельности предприятия за год.
В настоящее время в соответствии с законодательством РФ каждое предприятие должно предоставлять в установленные сроки годовую и квартальную отчетность.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации состоит из:
Бухгалтерского баланса (форма №1);
Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
Приложений к ним, в частности отчета об изменении капитала (форма №3), отчета о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Для обеспечения своевременного предоставления квартального и годового отчета все даные с первичных документов вводятся в компьютер своевременно, автоматически проводится проверка всех данных по оборотным и накопительным ведомостям, срвниваются итоги регистров. Также подвергается тщательной проверке вся первичная документация, на основании которой произведены операции и т.п.
Затем следует этап составления. Это требует большой внимательности, четкости, точности и т.д.
После того, как отчетность составлена, она должна быть тщательно проверена. Обычно эту проверку осуществляет главный бухгалтер. После проверки отчетность предоставляют в необходимые инстанции.
В соответствии с законом о бухгалтерском учете, все предприятия, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскому отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Другим органам исполнительной власти, банкам, иным пользователям бухгалтерская отчетность предоставляется в связи с законодательством РФ.
Предприятия должны предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Предоставляемая документация должна быть утверждена в соответствующем порядке (обязательна подпись руководителя, главного бухгалтера, печать организации).
Датой предоставления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи.
Если отчетность отправлена по почте (в редких случаях), то датой ее предоставления считается дата на штампе почтовой организации. Если дата предоставления приходится на нерабочий день, то сроком предоставления отчетности признается первый, следующий за ним рабочий день.
4.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА В ООО «ФИРМА ШАТТЛ»
Проведенное исследование учета товаров в ООО «Фирма Шаттл» позволяет наметить пути совершенствования учета товарных операций в рассматриваемой организации.
Материально ответственные лица ООО «Фирма Шаттл» постоянно нарушают сроки предоставления реестров в бухгалтерию, так как в рассматриваемой организации отсутствует график документооборота. Несвоевременная сдача реестров материально ответственными лицами ведет к снижению контроля за объемами продажи товаров, правильностью и своевременностью оприходования товаров и тары.
Работники бухгалтерии ООО «Фирма Шаттл» принимают документы, не вызывающие сомнения в правильности их составления и оформления, в законности и целесообразности подтверждаемых ими хозяйственных операций, без арифметических ошибок. При обнаружении в документе незаполненных реквизитов и арифметических ошибок он возвращается для дооформления или переписывания.
Если в процессе проверки обнаруживаются подделки каких-либо реквизитов, особенно подписей, или другие злоупотребления, то такие документы оставляются в бухгалтерии для выяснения причин и принятия необходимых мер в отношении виновников.
Первичные бухгалтерские документы по учету материальных ценностей до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии ООО «Фирма Шаттл», при этом к ним имеется доступ со стороны всех работников организации, что может привести к различным злоупотреблениям.
В ООО «Фирма Шаттл» не четко установленного порядка хранения документов, что обуславливает большой риск несанкционированного доступа к ним, может привести к утере документов или к различным злоупотреблениям-подлог документов, приписки, исправления в документах.
Если представители налоговой инспекции при проведении проверки обнаружат, что в организации отсутствуют первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского учета, они могут оштрафовать организацию. Сумма штрафа:
500 рублей, если нет бухгалтерских документов, относящихся к одному налоговому периоду;
15000 рублей, если нет бухгалтерских документов за несколько налоговых периодов.
По истечении определенного времени первичные документы передаются в архив организации.
Для правильной организации хранения и уничтожения документов предпрятия должны вести номенклатуру дел. Рекомендованная форма номенклатуры дел содержится в Основных правилах работы архивов организаций, одобренных решением Коллегии Росархива от 06.02.2002. Она заводится на каждый год. Рассматриваемая организация номенклатуры дел передаваемых в архив не ведет, что может привести к потере документов и их подлогу.
Требование своевременности и точности учета обусловливает необходимость налаживания такой системы выписки и обработки документов, которая способствовала бы максимальному ускорению документооорота, устранению излишних этапов на пути движения документов, уменьшению времени их обработки.
Документооборот на каждом отдельном предприятии определяет главный бухгалтер. Его указания, касающиеся выписки документов и порядка их прохождения, являются обязательными для всех работников данного предприятия. Документооборот предусматривает не только порядок составления, использования и бухгалтерской обработки документов, но и ответственность отдельных оперативных и учетных работников за своевременное движение документов.
Правильная организация документооборота предполагает соблюдение следующих принципов: рациональное и своевременное составление документов, последовательное отражение в них всех процессов в хозяйственной деятельности предприятия, рациональная их обработка, сокращение пути прохождения документов, систематическое изучение и совершенствование документов.
Внедрение данных предложений в ООО «Фирма Шаттл» позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в учете товарных операций в данной организации, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов, в том числе повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате прохождения практики можно утверждать, что ООО «Фирма Шаттл» является крупной оптовой организацией, предлагающей разнообразный и современный ассортимент продукции.
Все товары поступают в ООО «Фирма Шаттл» от разных поставщиков и реализуются различным покупателям. Со всеми поставщиками заключены договоры на поставку товаров, а с покупателями- на куплю-продажу товаров. Они имеются в наличии, правильно оформлены, их содержание соответсвует экономическому смыслу совершаемых сделок.
Все хозяйственные операции по движению товаров оформляются в ООО «Фирма Шаттл» оправдательными документами.
Первичные учетные документы (счет, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура и другие) оформлены с учетом предъявляемых требований.
Для учета движения товаров в ООО «Фирма Шаттл» используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-1 «Товары на складах».
Бухгалтерский учет движения товаров ведется с учетом требований Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», других нормативных документов.
Фактическое состояние учета товаров соответствует предусмотренному учетной политикой порядку: все хозяйственные операции, связанные с движением товаров полностью и своевременно регистрируются в бухгалтерском учете, данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также тождество показаний бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Материально ответственные лица ООО «Фирма Шаттл» постоянно нарушают сроки предоставления реестров в бухгалтерию, так как в рассматриваемой организации отсутствует график документооборота. Несвоевременная сдача реестров материально-ответственными лицами ведет к снижению контроля за объемами продажи товаров, правильностью и своевременностью оприходования товаров и тары.
Первичные бухгалтерские документы по учету материально ценностей до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии ООО «Фирма Шаттл», при этом к ним имеется доступ со стороны всех работников организации, что может привести к различным злоупотреблениям.
Внедрение данных предложений в ОО «Фирма Шаттл» позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в учете товарных операций в данной организации, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов, в том числе повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.
4. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;
5. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2006
6. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 2005
7. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2005
8. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004
9. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2006
10. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 2005
11. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 2007
12. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М., 2007
13. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит финансовых результатов предприятия: Учебное пособие. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005
14. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004
15. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005
16. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006
17. Рахман Б., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М, 2005
18. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 2005
Учетно-финансовый факультет.
Кафедра бухгалтерского учета и аудита.
Отчет по производственной практике студентки по бухучету.
Студентка проходила производственную практику в ГП «Таврида» г. Алушта АРК
Отчет проверен и допущен к защите.
Введение;
1. Краткая характеристика ГП «Таврида»;
2. Состояние компьютерной базы предприятия;
3. Организация системы бухгалтерского учета;
4. Внутреннее нормативное обеспечение ведения бухгалтерского учета;
5. Особенности организации управленческого и налогового учета;
6. Технология обработки и хранения документов;
7. Организация и проведение годовой инвентаризации на предприятии;
8. Организация и проведение закрытия бухгалтерских счетов;
9. Организации составления и предоставления годовой бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности;
10. Предложения по совершенствованию автоматизированной технологии бухучета;
Реестр приложений.
Введение отчета по практике бухучету:
Производственная практика по бухучету проводилась на ГП «Таврида», которое находится в г. Алушта, с. Кипарисное.
Руководителем практики по бухучету от предприятия был главный бухгалтер ГП «Таврида», которая предоставила все необходимые данные для написания производственного отчета.
Целью производственной практики является закрепление теоретических знаний, полученных в процессе обучения в университете, а также приобретение практических навыков на основе глубокого изучения организации бухгалтерского учета, составления годовой финансовой отчетности и освоение ведения бухгалтерского учета в производственных условиях ГП «Таврида».
Исходя их цели, задачами прохождения практики являются:
1. ознакомление с приказом «Об учетной политике предприятия»;
2. изучение графика документооборота, рабочего плана счетов;
3. ознакомление с практикой принятия на работу учетных работников, форм стимулирования в труде бухгалтеров;
4. изучение материалов ранее проведенных инвентаризаций;
5. изучение финансовой отчетности предприятия и установление ее полноты, достоверности соответствия нормативно-законодательным документам;
6. изучение состояния компьютерной базы предприятия, компьютерного обеспечения предприятия.
При написании данного отчета использовалась следующая методика исследования – документальный, монографический, расчетно-конструктивный и метод сравнения.
Для написания отчета по практике бухучет мной были использованы следующие данные, предоставленные руководством ГП «Таврида»:
— нормативно-законодательные и инструктивные материалы;
— формы годовой финансовой отчетности (форма № 1 «Баланс», форма № 2 «Отчет о финансовых результатах», форма № 3 «Отчет о движении денежных средств», форма № 4 «Отчет о собственном капитале», форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»),
— формы статистической отчетности (форма № 50 с. г. «Основные экономические показатели деятельности предприятия» и форма № 29 с. г. «Отчет о сборе урожая сельскохозяйственных культур»);
— различные первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета (в частности, по учету доходов и расходов), а также организационные документы.
Предложения отчета практики по бухучету
В настоящее время информационные технологии в сфере бухгалтерского учета развиваются все большими темпами, и не один современный бухгалтер на сегодняшний день не мыслит своей работы без компьютерных технологий.
Бухгалтерия ГП «Таврида» должным образом обеспечена всей необходимой компьютерной и оргтехникой. Это является положительным моментом для предприятия и делает работу бухгалтерии более эффективной и результативной. Однако на данный момент на ГП «Таврида» применяется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. Мы предлагаем полностью автоматизировать процесс бухгалтерского учета и тем самым вывести его на новый качественный уровень. Для этого необходимо ввести некоторые изменения и коррективы:
1. Заменить используемое на предприятии специализированное программное обеспечение «Зарплата» и специально разработанные таблицы в Excel на универсальную программу, используемую для автоматизации бухгалтерского и налогового учета «1С: Бухгалтерия 8.0.» Данная программа предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Украины.
«1С: Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, которая полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т. д. Стоимость данного лицензированного программного обеспечения для тринадцати рабочих мест примерно составит 9500,00 гривен. При этом программа будет полностью установлена, а так же прикладывается три часа помощи специалиста. Однако для достижения положительных результатов необходимо всем сотрудникам предприятия пройди курсы по работе с данным программным обеспечением (примерно 300,00 гривен за курс на одного человека).
2 – Необходимо ввести в штат учетных работников предприятия должность инженера-программиста. В соответствии с разработанной для данного специалиста должностной инструкцией в его обязанности будет входить:
— разработка схем контроля и не допущения несанкционированного доступа к компьютерным системам предприятия;
— контроль над правильностью эксплуатации всех программных обеспечений (специализированного, прикладного, общего) на всех компьютерах предприятия;
— обеспечение безопасной эксплуатации персональных компьютеров работниками предприятия;
— выполнение всех работы по программированию бухгалтерского и налогового учета.
При наличии в штате инженера-программиста предприятие сможет отказаться от услуг обслуживающего его предприятия. Конечно затраты на заработную плату сотрудника предприятия будут превышать прежние затраты примерно на 1000,00 -1200,00 гривен ежемесячно, однако это будут оправданные затраты. Данное нововведение позволит сохранить высокий уровень обеспечения предприятия компьютерной и оргтехникой.
3 – В первую очередь, на ГП «Таврида» необходимо создать e-mail, который позволил бы обмениваться информацией со всеми интересующими нас внешними пользователями. Данное нововведение не требует никаких финансовых затрат со стороны предприятия, а эту работу может выполнить инженер-программист.
4 – На предприятии необходимо создать web-сайт. Данное нововведение не требует значительных затрат (может только за регистрацию). Однако это предоставит возможность предприятию рассказать заинтересованным внешним пользователям информацию о себе, о своей деятельности, о перспективе на ближайшее время. Это позволит привлечь новых покупателей и заказчиков, инвесторов и т. д. Обязанности и ответственность за создание и ведение данного web-сайта будут возложены на инженера-программиста.
Комплекс всех вышеперечисленных мероприятий позволит вывести предприятие на новый качественный уровень. Конечно, все эти мероприятия не только требуют значительных денежных затрат, но и являются очень трудоемкие (необходимо затратить не только труд, но и время для перестройки учетного процесса). Однако это будут оправданные затраты, которые окупятся уже в ближайшее время благодаря высокой эффективности ежедневной работы не только учетного аппарата, но и всех подразделений предприятия и сотрудников в целом.
Скачать полный текст «Отчета по практике бухучет» —
Отчет по производственной бухгалтерской практики пример
Отчет о производственной практике студентки третьего курса учетно-финансового факультета проходившей практику по финансовому учету в ЗАСО агрофирме «Черноморец», бахчисарайского района, с. Углового, ул. Ленина. 68
Руководитель практики от производства — Главный бухгалтер.
1. Краткая организационно-экономическая характеристика
2. Организация и постановка учета:
2.1. Учет денежных и кредитных средств;
2.2. Учет расчетных операций;
2.3. Учет животных и производственных запасов;
2.4. Учет основных средств и нематериальных активов;
2.5. Учет труда и расчетов по его оплате;
2.6. Учет доходов, расходов деятельности и финансовый результат;
2.7. Учет капитала;
2.8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Приложения.
Заключение отчета по практики по бухучету.
Производственная практика по бухучету была успешно пройдена в бухгалтерии ЗАСО агрофирма «Черноморец».
ЗАСО агрофирма «Черноморец» занимается выращиванием сельскохозяйственной продукции.
ЗАСО агрофирма «Черноморец» является развитым сельскохозяйственным предприятием, где внедряются новые технологии.
На ЗАСО агрофирме «Черноморец» правильно и хорошо организована финансово-хозяйственная деятельность. Которая в свою очередь положительно отражается на финансовых результатах предприятия.
Бухгалтерский административный аппарат на фирме работает как положено, т. е. своевременно составляются бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также в установленное время отчетность сдается в выше стоящие органы. И расчеты со сторонними организациями производятся в предусмотренные договором сроки.
На ЗАСО агрофирма «Черноморец» система бухгалтерского учета автоматизирована, т. е. фирма внедрила компьютерную программу бухгалтерского учета на базе «1С: Бухгалтерия». Исключение составляет лишь продуктовый склад при столовой.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет на предприятии ведется качественно.
ЗАСО агрофирме «Черноморец» можно предложить постоянно повышать квалификацию работников как административного персонала, так и просто исполняющих обязанности. Чаще отправлять персонал предприятия в командировки, как в пределах страны, так и за рубеж.
Полный текст отчета по практики по бухучету необходимо скачать.
Скачать полный текст Отчета по практики по бухучету — Отчет по практики по бухгалтерскому учету
Отчет по практике бухгалтера на предприятии, пример
Выводы и предложения отчета по практике бухгалтера на предприятии
В результате прохождения производственной практики в СЗАО «Крым-Аромат» я изучила особенности организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии, порядок хранения документации, проведения инвентаризаций. При помощи работников бухгалтерии я приобрела практические навыки составления форм финансовой и статистической отчетности, работы в программной среде «Парус-Предприятие», изучила состояние компьютерной базы предприятия и степень автоматизации учетных работ.
В результате изучения экономического состояния предприятия мною была определена положительная тенденция его развития. Предприятие увеличивает сельскохозяйственные площади, поголовье животных, объемы валовой и товарной продукции, наращивает основные фонды. По итогам двух последних лет предприятие работает с прибылью и повышает уровень рентабельности реализации своей продукции.
Бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Основным внутренним документом по организации и ведению учета на предприятии является приказ «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия», который составлен в соответствии с требованиями законодательства. В бухгалтерии предприятия имеет место четкое распределение обязанностей между бухгалтерами, которые закреплены должностными инструкциями и приказом по предприятию. На предприятии разработана внутренняя нормативная документация по организации и ведению учета. Бухгалтеры в СЗАО «Крым-Аромат» имеют бухгалтерское или экономическое образование и большой опыт работы, рационально организовывают проведение учетных работ по своим участкам. Предприятие выписывает периодические бухгалтерские издания, бухгалтеры посещают специализированные семинары – это свидетельствует о заинтересованности руководства предприятия в качественном ведении бухгалтерского учета.
Однако после изучения организации учета на предприятии я могу отметить ряд недостатков. Так, рабочий план счетов, разработанный на предприятии, хотя и удобен в применении для бухгалтеров предприятия, по некоторым пунктам (счет 16, 18) не соответствует утвержденному плану счетов или имеет счета, которые не используются предприятием. По моему мнению, главному бухгалтеру следует доработать рабочий план счетов и довести до соответствия законодательно утвержденному. Следует также рекомендовать бухгалтерам предприятия пройти повышение квалификации. Со своей стороны я предложила утвержденный на предприятии график документооборота привести в более наглядный вид – таблицу, отражающую движение документов по учету, и привела пример такого плана-графика документооборота по учету затрат на производство продукции растениеводства.
При прохождении практики я имела возможность подробно изучить порядок проведения годовой инвентаризации, оформления ее результатов, порядок закрытия счетов доходов и расходов. При этом я определила, что инвентаризации некоторых объектов проводятся чаще, чем предусмотрено законодательством. Считаю, что это свидетельствует о хорошей организации внутреннего контроля на предприятии.
В результате прохождения производственной практики я определила, что финансовая, статистическая и налоговая отчетность составляется на предприятии в соответствии и нормами законодательства. Финансовую отчетность составляет главный бухгалтер, налоговую – его заместитель, другие формы составляют бухгалтеры и экономист. Нормативно установленные сроки предоставления отчетностей внешним пользователям соблюдаются.
Во время прохождения практики я изучала внутреннюю нормативную документацию предприятия по вопросам учета, проверяла ее соответствие законодательным и нормативным документам, пробовала самостоятельно составлять формы финансовой отчетности, отражать операции на счетах учета в бухгалтерской программе. Все это, несомненно, укрепило полученные мною в процессе обучения знания.
Изучив состояние компьютерной базы бухгалтерии СЗАО «Крым-Аромат», могу сделать вывод о высокой степени автоматизации учетных работ бухгалтеров. Каждый бухгалтер имеет автоматизированное рабочее место, подключенное к локальной сети, может распечатывать информацию с электронных носителей, при необходимости, предоставляется доступ к сети Internet. При ведении учета используются специализированные программы «Парус-Предприятие» и БЭСТ-звiт, которые позволяют вести достоверный финансовый и налоговый учет, составлять отчетность.
В целях улучшения организации ведения кассовых операций, обеспечения контроля за движением наличных денежных средств предприятия и достоверного учета мною предложен проект автоматизации кассы СЗАО «Крым-Аромат», который предусматривает автоматизацию рабочего места кассира, подключение его компьютера к локальной сети.
Скачать полный текст отчета по практике бухгалтера на предприятии —
Объектом практического исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт-Керамика» (далее «ООО Стандарт-Керамика»), основная деятельность которого заключается в производстве керамической продукции.
Место нахождения общества:
Почтовый адрес Общества:
Российская Федерация, г. Москва, Митино, 8-й мкрн, ул. Генерала Белобородова д. 32.
Целью Общества является получение прибыли.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законами.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
1. Выпуск керамической продукции:
Керамическая облицовочная глазурованная плитка
Керамическая плитка для полов
Керамическая фасадная плитка
Керамические санитарные изделия
Керамические канализационные трубы
Тротуарная керамическая плитка
Изделия культурно-бытового назначения хозяйственного обихода
И другая продукция
2. Оказание бытовых услуг.
3. Перевозка работников завода автотранспортом.
4. Торговля продукцией собственного изготовления.
5. Международные перевозки грузов.
6. Коммерческие операции по бартерным сделкам
7. Другая коммерческая деятельность.
Характеризуя правовое положение общества можно отметить следующее.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.
Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Общество может участвовать и создать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.
Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом других некоммерческих организаций, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
Рассмотрим, укрупнено организационную структуру управления предприятием.
Рис.1. Организационная структура управления
ООО «Стандарт-Керамика»
Анализируя действующую организационно-функциональную структуру исследуемого предприятия, следует отметить: во главе его организационной структуры, как и каждого предприятия, отдельным звеном выделен руководитель – генеральный директор, связующий и контролирующий всю функциональную деятельность предприятия и всех процессов связанных с ней.
Для осуществления поставленных целей деятельности предприятия происходит разветвление организационной структуры в отдельные сектора по ее структурным подразделениям, в которых непосредственным образом происходит централизация выполняемых ими функций.
Распределение обязанностей по вопросам всего производственно-технологического цикла: ремонта оборудования, модернизации производства, строительства объектов, их использования и эксплуатации в процессе производства контролирует заместитель директора по производству, таким образом, полностью охватывая управление процессом производства.
Для реализации стоящих перед заместителем директора по производству функций в его подчинении находятся, главный энергетик, главный механик, начальник производства, руководитель отдела сбыта.
Вопросы, касающиеся отгрузки и реализации продукции, решаются под руководством заместителем директора производства и отделом сбыта, которые находятся непосредственно в подчинении.
Непосредственно генеральному директору подчиняется главный бухгалтер предприятия, который отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии. Также в подчинении у генерального директора находиться планово-экономический отдел. В функции отдела входит: разработки нормативных калькуляций; расчет и анализ отклонений от норм; перспективное планирование и пр.
Для оценки экономического состояния предприятия рассмотрим показатели, отражающие финансовые результаты деятельности ООО «Стандарт-Керамика». Данные представим в таблице 1.
Характеризуя финансовые результаты деятельности предприятия можно отметить следующее.
В 2005 году наблюдается снижение выручки от реализации на 8,53%, однако за счет того, что себестоимость сократилась на 15,81%, наблюдается рост валовой прибыли на 32 132 тыс. руб. или 49,07%, т.е. эффективность функционирования предприятия заметно выросла.
Несколько иная картина в 2006 году, рост себестоимости продукции опережает рост выручки, что привело к снижению в динамике валовой прибыли на 7 641 тыс. руб. Следовательно, в целом за период, валовая прибыль выросла на 24 491 тыс. руб.
Таблица 1
Финансовые результаты деятельности ООО «Стандарт-Керамика»
|
Наименование показателя |
Значение показателя, тыс. руб. |
Изм., тыс. руб. |
Темп роста, % |
||
|
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
|||||
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
|||||
|
Валовая прибыль |
|||||
|
Коммерческие расходы |
|||||
|
Управленческие расходы |
|||||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
|||||
|
Проценты к уплате |
|||||
|
Прочие доходы |
|||||
|
Прочие расходы |
|||||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|||||
|
Текущий налог на прибыль |
|||||
|
Чистая прибыль (убыток) |
|||||
Наглядно динамика рассмотренных показателей представлена на рисунке 2.
Рис.2. Динамика основных финансовых результатов деятельности
ООО «Стандарт-Керамика» за 2004-2006 гг.
Характеризуя динамику коммерческих и управленческих расходов можно отметить их значительный рост в 2005 году. Так, коммерческие расходы выросли с 3800 до 9095 тыс. руб., а управленческие расходы с 44 822 до 86 715 тыс. руб. В целом же за период коммерческие расходы выросли более чем в 2,5 раза, а коммерческие на 61,18%. Динамика коммерческих и управленческих расходов негативным образом отразилась на финансовом результате деятельности предприятия.
Более чем в 7 раз в 2005 году выросли прочие доходы и расходы. Так, прочие доходы в 2006 году составили 234 555 тыс. руб. или 652,87% от уровня 2004 года, а прочие расходы 224 988 тыс. руб. или 665,72 % от уровня 2004 года.
Рассмотренные выше изменения повлияли на чистую прибыль предприятия следующим образом, за период она сократилась до 14223 тыс. руб. и составила 92,87% от уровня 2004 года, ее динамика наглядно иллюстрируется рисунком 3.
Рис.3. Динамика чистой прибыли ООО «Стандарт-Керамика»
за 2004-2006 гг.
Перейдем теперь к рассмотрению вопросов организации бухгалтерского учета на предприятии.
2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
Первым этапом анализа организации бухгалтерского учета на предприятии является анализ организационной структуры бухгалтерии предприятия.
Рис.4. Организационная структура бухгалтерии ОО «Стандарт-Керамика»
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» к главному бухгалтеру организации предъявляют следующие требования:
Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета, контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, правильным отражением хозяйственных операций и их соответствием законодательству.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.
Назначение главного бухгалтера организации сопровождается проверкой состояния бухгалтерского учета и отчетности. Назначение и освобождение главного бухгалтера осуществляется исключительно руководителем предприятия.
В обязанности главного бухгалтера также входит составление бухгалтерской и налоговой отчетности.
Заместитель главного бухгалтера выполняет те же функции что и главный бухгалтер, а также осуществляет учет расчетов с бюджетом, именно на заместителе главного бухгалтера лежит ответственность за своевременное и правильное начисление налога на прибыль.
В обязанности бухгалтера-кассира входит:
─ прием наличных денежных средств в кассу предприятия: от покупателей по оплаченным накладным; возврат неиспользованных подотчетных сумм;
─ выдача наличных денежных средств подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью генерального директора;
─ контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе;
─ сдача наличной выручки в банк;
─ получение наличных денежных средств по чеку в банке;
─ ежедневное ведение кассовой книги и оформление первичных кассовых документов в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ;
─ ведение и учет расходов с подотчетными лицами предприятия, проверка, оформление авансовых отчетов подотчетных лиц;
─ подготовка платежных поручений и отправка их в банки по системе «банк-клиент» до 13.00 на основании плана по расходу денежных средств;
─ обмен корреспонденцией с банками;
─ получение выписок из банков дважды в неделю, каждый понедельник и четверг, а также первого числа каждого месяца.
Бухгалтер по учету материальных ценностей:
─ ведет учет и отчетность по приходу и расходу материалов;
─ ведет учет и отчетность по выходу и реализации готовой продукции;
─ выдает доверенности;
─ принимает и обрабатывает путевые листы;
─ производит контрольные проверки материалов;
─ выписывает товарно-транспортные накладные и выводимые материальные ценности со склада материалов;
─ участвует в инвентаризации ТМЦ.
Бухгалтер по учету основных средств предприятия:
─ выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с Положением ПБУ 6/01 (оценка основных средств, амортизация основных средств, восстановление основных средств, выбытие основных средств, а также отражение в бухгалтерской отчетности);
─ осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;
─ отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету основных фондов;
─ производит начисление налогов возникающих на данном участке;
─ подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.
В функциональные обязанности бухгалтер по расчету зарплаты входит:
─ осуществление приема, анализа и контроля табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной обработке;
─ прием и контроль правильности оформления листков о временной нетрудоспособности, справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на работе подготовка их к счетной обработке, а также для составления установленной бухгалтерской отчетности;
─ начисление заработных плат работникам предприятия, осуществление контроля за расходованием фонда оплаты труда;
─ осуществление регистрации бухгалтерских проводок и их разноска по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
─ начисление и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, заработных плат рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;
─ подготовка периодической отчетности по ЕСН в установленные сроки, контроль за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;
─ осуществление контроля за соблюдением кассовой дисциплины, расчетами с подотчетными лицами;
─ подготовка данных для составления баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах денежных средств.
Бухгалтер по учету с контрагентами осуществляет:
─ учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами;
─ учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
─ учет расчетов с покупателями и заказчиками;
─ осуществляет контроль за своевременным перечислением денежных средств (погашением как кредиторской, так и дебиторской задолженности);
─ подготавливает данные для составления баланса и оперативных сводных отчетов о расчетах с контрагентами.
Особенности организации бухгалтерского учета представлены в учетной политике предприятия. Учетная политика составлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н.
Учетной политикой регламентируется порядок учета основных средств предприятия, материально-производственных запасов, учет расчетов, порядок образования и распределения прибыли, сроки и порядок выдачи заработной платы и проведения инвентаризации.
Приказом руководителя предприятия назначена постоянно действующая инвентаризационная комиссия, членами которой являются:
1. заместитель генерального директора предприятия;
2. главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера в его отсутствие);
3. инженерно-технический работник.
Обязанности за организацию и проведение контрольных процедур возложены на главного бухгалтера.
В соответствии с учетной политикой предприятия инвентаризация имущества и финансовых обязательств производиться в сроки:
а) ежемесячно:
Денежных средств в кассе, на первое число месяца;
Выборочно по распоряжениям руководства общества в отдельных подразделениях (при выявленных случаях хищения, при смене материально-ответственных лиц и др.);
б) ежеквартально:
Остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе консервации на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом;
Дебиторской и кредиторской задолженности до 25 числа последнего месяца отчетного квартала;
Выборочно по распоряжениям руководства общества;
в) раз в год:
Годовая финансовая отчетность предприятия включает в себя:
─ баланс предприятия (форма № 1);
─ отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
─ отчет о движении капитала (форма № 3);
─ отчет о движении денежных средств (форма № 4);
─ приложение к балансу предприятия (форма № 5);
─ пояснительную записку;
─ аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.
На предприятии автоматизированная форма бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет с применением автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления. А затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод является узким местом автоматизированной формы. Как правило, он производится вручную с клавиатуры.
В общем виде схема автоматизированной системы учета представлена на рисунке 5.
На предприятии установлена программа «1С: Бухгалтерия 7.7». Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в «1С: Бухгалтерия 7.7», полностью соответствуют российскому законодательству и обеспечивают потребности предприятия в оперативном предоставлении информации.
Рис.5. Схема автоматизированной системы учета
В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. № 94н. Состав счетов, настройки аналитического, валютного, количественного учета позволяют учесть требования законодательства.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с российским законодательством по всем участкам:
Операции по банку и кассе;
Основные средства и нематериальные активы;
Учет материалов, товаров, продукции;
Учет затрат и расчет себестоимости;
Валютные операции;
Расчеты с организациями;
Расчеты с подотчетными лицами;
Расчеты с персоналом по оплате труда;
Расчеты с бюджетом.
В бухгалтерском учете автоматически отражаются все хозяйственные операции предприятия, регистрируемые в других подсистемах (например, подсистема «1С: Зарплата и Кадры»), обеспечивается высокая скорость формирования бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерские проводки по документу формируются автоматически при условии, что в документе будет установлен признак отражения хозяйственной операции документа в бухгалтерском учете.
Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции - инструмент автоматизации, который оперативно настраивается пользователем.
Положительным моментом является возможность расширить использование бухгалтерских проводок.
В традиционном бухгалтерском учете проводки используются для отражения хозяйственных операций только на счетах бухгалтерского учета. В конфигурации функции проводки расширены: проводка может использоваться также и для отражения хозяйственных операций в аналитическом учете имущества, расчетов и обязательств предприятия. Это достигается путем использования в проводке дополнительных реквизитов - субконто.
Субконто - это объект аналитического учета, а вид субконто - это множество однотипных объектов аналитического учета, из которого выбирается объект. Видами субконто, в частности, являются списки контрагентов предприятия, складов, подразделений, работников, список номенклатуры товарно-материальных ценностей, документы расчета с контрагентами и др.
Виды субконто прикрепляются к счетам бухгалтерского учета непосредственно в плане счетов. К одному бухгалтерскому счету можно прикрепить до трех видов субконто.
3. Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика»
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам уплачиваемых организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль).
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Стандарт-Керамика» открыты отдельные субсчета:
68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»;
68-2 «Расчеты по НДС»;
68-3 «Расчеты по налогу на имущество»;
68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Синтетический учет по налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика» ведется в обобщенном виде в Главной книге, которая автоматически формируется в программе «1С: Бухгалтерия 7.7», а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.
Налог на прибыль организации установлен 25 Главой Налогового кодекса РФ. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Для этого определенную налогооблагаемую прибыль умножают на ставку налога.
Ставка налога на прибыль организации - 24 %.
Налог на прибыль начисляется по следующим ставкам:
─ в федеральный бюджет - 6 %;
─ в региональный бюджет - 16%;
─ в местный бюджет - 2 %.
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. В начале бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма, отраженная в налоговом учета.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Расчет налога производят следующим образом:
Условный расход
(доход) по налогу = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога (1)
на прибыль
По итогам расчета в учете делают следующие записи:
Начислен условный расход по налогу на прибыль:
Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», Кредит 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
Начислен условный доход по налогу на прибыль:
Дебет 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».
Сумма текущего налога на прибыль определяется путем корректировки определенной выше суммы:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
+(-) Постоянное налоговое обязательство
Отложенный налоговый актив
- Отложенное налоговое обязательство
= + (-) Текущий налог на прибыль (убыток).
Начисленная сумма налога на прибыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Перечисление налога в бюджет отражается:
Дебет 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 «Расчетные счета».
Уплата налога на прибыль ООО «Стандарт-Керамика» производиться ежемесячно, так как выручка от реализации за квартал заметно превышает сумму в три млн. руб. (именно такая сумма определена законодательством, в случае если она не достигается, возможно, ежеквартальное начисление налога).
Уплата налога может производиться одним из двух способов:
Исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;
Исходя из прибыли, полученной за предыдущий кварта (равными долями в размере 1/3 суммы налога за предыдущий квартал).
В нашем случае уплата налога производиться первым способом, поэтому налог перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.
По итогам каждого отчетного периода рассчитывается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Разница должна быть доплачена не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.
Если же сумма уплаченных авансовых платежей оказалась больше суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, то предприятие в налоговую инспекцию заявление с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.
Законодательством установлены сроки представления в налоговую инспекцию деклараций по налогу на прибыль:
Следует отметить, что если в отчетном периоде предприятие получило убыток либо вообще не имеет доходов и расходов, оно все равно должно сдать налоговую декларацию.
Охарактеризуем особенности учета налога на прибыль в рамках автоматизированной системы «1С: Бухгалтерия 7.7».
В «1С: Бухгалтерия 7.7» реализованы все требования действующего налогового законодательства.
В подсистеме расчета заработной платы обеспечено формирование бумажной и электронной отчетности по налогам, связанным с заработной платой, в частности НДФЛ и ЕСН. Реализован персонифицированный учет взносов в Пенсионный фонд. Для расчета налогов и сборов и формирования налоговых деклараций используется регламентированная отчетность.
Реализованы требования налогового законодательства по учету НДС. Механизмы учета НДС обеспечивают отражение текущих расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета, формирование счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Для удовлетворения требований главы 25 Налогового кодекса в конфигурации реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам, для чего в состав конфигурации включен план счетов налогового учета. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры.
Налоговый учет организован на следующих принципах:
─ независимость данных налогового учета от данных бухгалтерского учета;
─ сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
─ совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.
Следует отметить, что ведение налогового учета предусмотрено в конфигурации при условии применения общего режима налогообложения (именно такой и применяется в ООО «Стандарт-Керамика»).
Для решения этой задачи используется специальный план счетов налогового учета, структура и организация аналитического учета в котором приближены к бухгалтерскому плану счетов. Специальный план счетов налогового учета не предусмотрен нормативными документами и является частью методики ведения учета фирмы «1С» (см. приложение 1).
«1С: Бухгалтерия 7.7» поставляется с предварительно заполненным планом счетов налогового учета, кодировка которого выполнена таким образом, чтобы обеспечить сопоставимость обобщаемых на них данных с данными бухгалтерского учета. Такой подход существенно облегчает выполнение требований законодательства.
Вместе с тем налоговый план счетов отражает и специфику налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.
Особенности плана счетов налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета состоят в следующем:
─ все счета налогового учета являются забалансовыми, то есть в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденция;
─ в плане счетов налогового учета практически все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) заменяет счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав»;
─ отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, отсутствует счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);
─ практически все счета налогового учета затрат на производство имеют по 3 субсчета - для учета прямых и косвенных расходов;
─ к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.
Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете. Конфигурация избавляет пользователя от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.
Способом отображения хозяйственных событий в налоговом учете является запись налоговых проводок. Налоговые проводки аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру через журнал проводок налогового учета, который устроен аналогично журналу проводок бухгалтерского учета. Принципиальное отличие налоговой проводки от бухгалтерской заключается в том, что в записи налоговой проводки не требуется соблюдать правило двойной записи.
При вводе в информационную базу документа налоговые проводки сформируются автоматически (если в экранной форме документа будет проставлена отметка «Отразить в налоговом учете»). Налоговые проводки можно просмотреть через фрагмент журнала проводок налогового учета, который можно открыть из экранной формы документа (наряду с аналогичным фрагментом журнала проводок бухгалтерского учета).
Счета налогового учета и другие реквизиты подставляются в налоговые проводки при их автоматическом формировании аналогично тому, как это делается при автоматическом формировании бухгалтерских проводок. Счета налогового учета автоматически подбираются из тех же самых списков, которые используются для автоматического подбора счетов бухгалтерского учета. Благодаря этому работу по вводу информационную базу документов можно поручить сотрудникам, не являющимся бухгалтерами, а за бухгалтерами оставить функцию контроля настроек налоговой политики предприятия и функцию контроля за состоянием списков, используемых для автоматического подбора счетов налогового учета и счетов бухгалтерского учета.
При завершении отчетного периода вводится документ «Закрытие месяца», записывающий в информационную базу набор итоговых проводок налогового учета (наряду с итоговыми проводками бухгалтерского учета).
Для текущего контроля состояния налогового учета предназначен набор стандартных счетов налогового учета, аналогичный набору стандартных отчетов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и др.).
Данные налогового учета автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по налогу на прибыль - налоговых регистрах.
После ввода всех документов отчетного периода и выполнения регламентных операций можно запустить процедуру автоматического формирования налоговой декларации по налогу на прибыль, которая относится к регламентированным отчетам.
Особое значение налоговый учет приобрел в связи с принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.
Главное требование ПБУ 18/02 - отразить в бухучете и отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с главой 25 НК РФ.
Рассмотрим как в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» отражаются постоянные и временные разницы, возникающие в процессе расчета налога на прибыль.
ООО «Стандарт-Керамика» оплачивает проезд ведущих специалистов предприятия к месту работы и обратно на сумму 3700 рублей в месяц. Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением случаев, когда такие расходы включены в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.
В конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» данная хозяйственная операция отражается документом «Авансовый отчет» по строке «Расходы на оплату проезда работников».
Для целей бухгалтерского учета расходы будут учитываться по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а для целей налогообложения - по дебету счета Н07.04.1 «Косвенные расходы» (вид расхода, установленный в справочнике «Статьи общехозяйственных затрат» - «Не принимаемые для целей налогообложения»). В данной ситуации разница в оценках - постоянная разница, по которой признается постоянное налоговое обязательство.
Чтобы увидеть, как эта разница отражается в конфигурации, необходимо провести документ «Закрытие месяца» (без отражения расчетов по ПБУ 18/02). Он создает проводки с использованием вспомогательного забалансового счета НПР:
Дебет НПР 26 - 3700 руб. - учтена постоянная разница;
Дебет НПР 99 Кредит НПР 26 - 3700 руб. - списана постоянная разница.
Кроме этого, после проведения документа «Регламентные операции по налоговому учету» нужно создать еще один документ «Закрытие месяца» (учет разниц по ПБУ 18/02), и в отчете «Постоянное налоговое обязательство» будет отражаться постоянная разница по виду расхода «Общехозяйственные расходы». А постоянное налоговое обязательство составит 888 руб. (3700 руб.*24 %) и в бухгалтерском учете будет отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 888 руб.
Также постоянное налоговое обязательство отразится в отчете о прибылях и убытках по строке 205 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Рассмотрим теперь ситуацию с возникновением налоговой временной разницы и порядком ее учета.
Предприятием в августе 2006 года был приобретен программный продукт «1С: Зарплата и Кадры 7.7». Расходы составили 8 400 руб., в том числе НДС 1 280 руб. Согласно учетной политике организации срок полезного использования программных продуктов установлен 24 месяца.
Данная хозяйственная операция в августе 2006 года в бухгалтерском учете отражена следующими проводками:
Дебет 97 Кредит 60.1 – 7 120,00 руб. - программа отнесена на расходы будущих периодов;
Дебет 19.3 Кредит 60.1 - 1 280,00 руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 60.1 Кредит 51 - 8 400,00 руб. - произведена оплата;
Дебет 68.2 Кредит 19.3 - 1 280,00 руб. - НДС поставлен к возмещению.
Дебет 26 Кредит 97 - 296,67 руб. - списана часть расходов по программе.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение программных продуктов можно относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ.
Эта хозяйственная операция в августе 2006 года в налоговом учете отражена проводкой:
Дебет Н07.04.1 - 7 120,00 руб. - отражены расходы на приобретение программного продукта.
Данная ситуация иллюстрирует возникновение налогооблагаемой временной разницы, которая отражается при проведении документа «Закрытие месяца» в отчете «Анализ временных разниц за Август» на сумму 7 120,00 руб. Разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства 1 710,00 руб. (7 120,00*24%).
Документ при этом формирует проводки:
Дебет 68.1.2 Кредит 77 - 1 710,00 руб. - признание отложенного налогового обязательства по активу «Расходы будущих периодов».
Однако уже в следующем месяце возникает погашение отложенного налогового обязательства на сумму 71,00 руб.(296,67 руб.*24 %). Это отражается в документе «Закрытие месяца» проводкой:
Дебет 77 Кредит 68.1.2 - 71,00 руб. - погашение отложенного налогового обязательства по активу «Расходы будущих периодов».
Кроме этого, в отчете о прибылях и убытках за III квартал 2006 года отложенные налоговые обязательства будут отражены по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» в сумме 1 639,00 руб. = 1 710,00 - 71,00.
В программе формирование проводок и отчета по временным разницам производиться аналогично постоянным.
Список литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось – 89, 2003. – 118с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). – М.: Ось – 89, 2003. – 118с.
3. Адамов Н.А. Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А. Основы управленческого учета. – СПб.: Питер, 2005. – 628с.
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К о », 2005. – 314с.
5. Андреева М. Основные изменения в налоговом законодательстве // Финансовый директор. – 2006. - №1.
6. Антошина О., Титкова Н. Учетная политика в целях налогообложения (О. // Финансовая газета. – 2005. - №50. – С. 3-4.
7. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2001. – 287с.
8. Бакаев А.С. Реформа бухгалтерского учета - 5 лет реализации правительственной программы // Финансовая газета. - 2003. - № 28. – С. 2-3.
9. Бобылов Ю.А. Российская отраслевая наука и налоговая политика // Финансы. – 2001. - № 7.
10. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пообие. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544с.
11. Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов Н/Д: «Феникс», 2004. – 800с.
12. Братухина О.А. Методология, методика и практика исчисления налогов. - М.: Феникс, 2007. – 217с.
13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения. – М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 67с.
14. Бухгалтерский учет / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 394с.
15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие для студентов обучающихся по экон. специальностям. – 3-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2004. – 576с.
16. Вещунова Л.Н. Налоги Российской Федерации. - СПб.: Питер, 2006. – 416с.
17. Воробьев Н.Н. Учетная политика в целях налогообложения по методу начисления // Советник бухгалтера социальной сферы. – 2006. - №1. – С. 11-13.
18. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1.М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004. - 1000с.
19. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002 – 544с.
20. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2007. – 288с.
21. Жарикова Л.А. Управленческий учет. – Тамбов: Издательство ТГТУ, 2004. – 136с.
22. Захарьин В.Р. Все изменения в налогообложении с 1 января 2007 года: практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2007. – 149с.
23. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.: Бератор-Пресс,2003. – 621с.
24. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. - Система ГАРАНТ, 2004. – 214с.
25. Козлова Е.П. Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2002. – 556с.
26. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / под ред. А.С. Бакаева. - 2-е издание, дополненное. – «Юрайт-Издат», 2005. – 145с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 592с.
28. Концепция проекта Федерального закона «О бухгалтерском учете» // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2006. - №3. – С. 21-22.
29. Кузнецова В.А. Обновляем учетную политику для фирм на общем режиме // Главбух. – 2006. - №2. – С. 5-8.
30. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 372с.
31. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: Инфра-М, 2006. – 508с.
32. Морозова Н. Учетная политика - спасательный круг для бухгалтера // Московский бухгалтер. – 2006. - №1. – С. 11-13.
33. Нестеркина О.Н. Время формировать учетную политику для целей бухучета // Российский налоговый курьер. – 2005. - №24. – С. 8-10.
34. Нестеркина О.Н. Обновляем налоговую учетную политику на 2006 год // Российский налоговый курьер. – 2006. - №1. – С. 9-11.
35. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 14. – С. 12-15.
36. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 621с.
37. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2006. – 591с.
38. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России. - М.: Эксмо-Пресс, 2006. – 639с.
39. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ, 2006. – 415с.
40. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М», 2003. - 344с.
41. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как источник данных для принятия управленческих решений // Консультант. – 2006. - №4. – С. 12-16.
42. Соколов Я.В. Дебет и Кредит - координаты бухгалтерского учета // БУХ.1С. – 2006. - №1. – С. 2-4.
43. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. - М.: Издательский Дом ФБК-ПРЕСС, 2003. – 346с.
44. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320с.
45. Терещенко Т.А. Все налоги России 2005: сборник нормативных актов. – М.: Проспект, 2005. – 741с.
46. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. - 467с.
47. Что изменилось в налоговом законодательстве // Российский налоговый курьер. – 2007. - №17.
48. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.
49. Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2001. -240с.
50. Шредер Н.Г., Радачинский В.И. Производство: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: «Юстицинформ», 2005. – 73с.
51. Юринова Л.А. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2007. – 240с.
52. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 325с.
Приложения
Приложение 1
План счетов налогового учета (по налогу на прибыль) в конфигурации
«1С: Бухгалтерия 7.7»
Приложение 2
Регламентные операции налогового учета в конфигурации
«1С: Бухгалтерия 7.7»
Государственный комитет Российской Федерации по высшему образованию
Филиал г.Стрежевого Томского Государственного Архитектурно-Строительного университета
Кафедра «Экономика и менеджемент»
По бухгалтерскому учёту, пройденному на предприятии ООО «Стрежевское ДРСУ»
Выполнил ст-т гр 076/3
Добышев М.А
Проверил и
допустил к защите
руководитель проекта
Виничук Т.Г
Нормоконтроль
Шилоносов П.П
г. Стрежевой 2008 г
Введение
1)Общая характеристика предприятия
1.1 История развития предприятия
1.2 Организационная структура предприятия. Форма собственности. Вид деятельности
1.3 Производственные мощности и номенклатура продукции
1.4 Результат хозяйственной деятельности предприятия
1.5 Структура и функции бухгалтерии
1.6 Взаимодействия с другими организациями
1.7 Взаимодействия с внешними организациями
1.8 Распределение работы между группами и работниками бухгалтерии
1.9 Учётная политика предприятия
2)Учёт денежных средств и расчётов
2.1 Учёт денежных средств на расчётном счёте
2.2 Учёт денежных средств в кассе
2.3 Учёт расчётов с подотчётными лицами
3) Учёт основных средств и нематериальных активов
4) Учёт материально-производственных запасов
5) Учёт труда и заработной платы
6) Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
7) Учёт отгрузки и реализации продукции
8) Учёт фондов и финансовых результатов
9) Заключение
10) Список использованной литературы
Введение
Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Основная цель практики - внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие. В ходе прохождения практики многие вопросы, не ясные из теоретического курса становятся понятными, т.к. появляется возможность самостоятельно отразить те или иные операции бухгалтерского учета.
Производственная практика является последним шагом к поиску и началу работы бухгалтера и позволяет изучить многие приемы и методы, не изученные в теоретическом курсе, что, в конечном итоге, позволить проявить себя квалифицированным специалистом при принятии на работу.
Объектом исследования в данной работе является коммерческая организация ООО «Стрежевское ДРСУ».
Задачи работы:
1) Общая характеристика предприятия
2) Ознакомиться с учётом денежных средств и расчетов
3) Ознакомиться с учётом основных средств и нематериальных активов
4) Ознакомиться с учётом материально-производственных запасов
5) Ознакомиться с учётом труда и заработной платы
6) Ознакомиться с учётом затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
7) Ознакомиться с учётом отгрузки и реализации продукции
8) Ознакомиться с учётом фондов и финансовых результатов предприятия.
Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства РФ, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.
1. Общая характеристика предприятия
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Стрежевское дорожное ремонтно-строительное управление»;
Сокращенное наименование: ООО "Стрежевское ДРСУ";
Место нахождения: 636785, Российская Федерация, Томская область, г.Стрежевой, ул.Транспортная, 5;
Дата государственной регистрации Общества и регистрационный номер: Общество зарегистрировано Администрацией города Стрежевого Томской области 18.08.1998 г., согласно постановления № 514; Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года серии 70 № 000789839, выданное МИ ФНС № 5 по Томской области, ОГРН 1027001618973, дата внесения записи в ЕГРЮЛ 23.09.2002 г.
Основной вид деятельности Общества:
- устройство и содержание зимних проездов;
- асфальтирование городских и площадочных объектов;
- транспортные услуги.
Сведения о наличии у Общества лицензий (включая лицензии на разведку и добычу).
Номер: № ГС-1-77-01-27-0-7022009144-010635-1
Орган, выдавший лицензию: Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.
Вид лицензируемой деятельности: Строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.
Номер: № ГС-6-70-02-27-0-7022009144-004081-2
Дата выдачи: 25.08.2008 г.
Орган, выдавший лицензию: Министерство регионального развития Российской Федерации.
Вид лицензируемой деятельности: Перевозка пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек.
Номер: № АСС-70-058743
Орган, выдавший лицензию: Министерство транспорта Российской Федерации.
Вид лицензируемой деятельности: Эксплуатация взрывоопасных производственных объектов.
Номер: № 35-ЭВ-000664 (К)
Орган, выдавший лицензию: Федеральная служба по технологическому надзору.
Вид лицензируемой деятельности: Деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов.
Номер: № ОТ-62-000213 (70)
Орган, выдавший лицензию: Федеральная служба по экологическому,
технологическому и атомному надзору.
Вид лицензируемой деятельности: Эксплуатация пожароопасных производственных объектов.
Номер: № 3/07796
Дата выдачи: 29.12.2007 г.
Орган, выдавший лицензию: Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.
1.1 История развития предприятия
В 1977 году приказом Министерства нефтяной промышленности СССР было намечено и вскоре создано Стрежевское управление автомобильных дорог. В 1981 году предприятие было переименовано в Стрежевское ДРСУ (дорожно-ремонтно-строительное управление)
Сегодня СДРСУ входит в состав сервисного блока ООО «Центр производственных услуг «Стрежевой». Оно создавалось отдельно от других ДРСУ Томской области и его главное назначение – строить и содержать дороги для нефтяников, газовиков на севере Томской области и за её пределами. Работаем преимущественно в Александровском районе, в г.Стрежевом в каргасокском и Васюганском районах, в Нижневартовском районе Тюменской области. На юге «владения» Стрежевского ДРСУ простираются вплоть до Лугинецкого месторождения.
Всего Стрежевское ДРСУ содержит 2212 км дорог. Из них 1805 км в летнее время. Это автодороги с твёрдым покрытием 1117,12 км, с гравийным покрытием-109,2км;
Грунтовые дороги 578,17 км и 29,5 км автодорог областного значения. В зимнее время строятся и содержаться зимние дороги – так называемые автозимники.
В 2006 году Стрежевское ДРСУ занималось строительством кустовых оснований и подъездов к ним, строительством автодорог с твёрдым и грунтовым покрытием, благоустройством территорий и дорог г.Стрежевого.
В 2007 году ожидается объём работ уже на сумму 530 млн. рублей. Работа в условиях Крайнего Севера, а территория г. Стрежевого приравнена к районам Крайнего Севера. Суровые климатические условия порой становятся серьёзной преградой на пути к осуществлению намеченных планов.
1.2 Организационная структура предприятия. Форма собственности. Вид деятельности
Приоритетными видами деятельности ООО «Стрежевское ДРСУ» являются:
- содержание и текущий ремонт автомобильных дорог;
- капитальный ремонт автомобильных дорог;
- устройство и содержание зимних проездов и ледовых переправ;
- асфальтирование городских и площадочных объектов.
1.3 Производственные мощности и номенклатура продукции
Так какООО «Стрежевское ДРСУ» производит только асфальт, то данный пункт не расписывается
1.4 Результат хозяйственной деятельности предприятия
Выручка по приоритетным видам деятельности.
Доля дохода по приоритетным видам деятельности от общего дохода за отчётный год составила 85%, за прошлый год – 80 %.
1.5 Структура и функции бухгалтерии
1. Цель деятельности
Организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности Общества.
Контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.
Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском и налоговом учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.
Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
Осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации.
Контроль за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.
Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Учет издержек производства и обращения, реализации услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.
Осуществление контроля над своевременным и правильным оформлением документов.
Организация расчетов по заработной плате с работниками общества.
Правильное начисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.
Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат.
Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.
Обеспечение строгого соблюдения финансовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.
Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.
Рассмотрение и подписание главным бухгалтером документов, служащих основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств.
Рассмотрение и визирование главным бухгалтером договоров и соглашений, заключаемых предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказов и распоряжений, находящихся в компетенции главного бухгалтера.
Действовать от имени отдела, представлять интересы предприятия с другими организациями по производственно-хозяйственным вопросам в пределах своей компетенции.
В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписок, использования средств не по назначению и других нарушений и злоупотреблений) докладывать управляющему для принятия мер.
Вносить на рассмотрение управляющего предложения по совершенствованию производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Проводить и участвовать в совещаниях по вопросам финансово-хозяйственной деятельности Общества.
2. Права руководителя
Требовать документальное оформление хозяйственных операций и получать от других подразделений Общества данные анализа хозяйственной деятельности, оперативную отчётность необходимые для деятельности отдела.
Визировать и подписывать документы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия.
3. Ответственность руководителя
За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, - в пределах, определенных действующим Трудовым Кодексом и законодательством РФ.
За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, - в пределах, определенных действующим законодательством РФ и локальными нормативными актами.
За причинение материального ущерба – в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством РФ.
За несвоевременное и некачественное исполнение документов по поручению управляющего общества.
1.6 Взаимодействия с другими организациями
С отделом эксплуатации по вопросам:
-получения : материальных отчетов, отчётов по денежным документам (талонам на переправу); согласования счетов-фактур в части соответствия фактических расходов по транспортным услугам, по медицинскому освидетельствованию водителей.
Предоставления: ОСВ по остаткам ТМЦ в разрезе МОЛ на 1 число-ежемесячно.
С отделом активных продаж по вопросам:
- получения : счетов-фактур и актов выполненных работ за оказанные услуги автотранспорта и механизмов; справок о валовом доходе за отчётный период.
С отделом планирования и экономического анализа по вопросам:
- получения : расчётов на генподрядное вознаграждение по субподрядным работам; расчётов плановых расходов на АУП; согласования счетов-фактур в части проверки тарифных ставок и подтверждения целесообразности расходов.
- предоставления: справки о прочей реализации; отчёта по ф.2 «Отчёт о прибылях и убытках» с расшифровкой строк; ежемесячной информации по учёту ТМЦ, основных средств, заработной плате.
С отделом планирования и мотивации персонала по вопросам:
-получения : формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»; производственных приказов, связанных с начислением з/п; положений по оплате труда; распоряжений по оплате труда; справки о численности и ФОТ с разбивкой по регионам для исчисления налогов.
-предоставления: справки о начисленном льготном проезде.
С отделом учёта и развития персонала по вопросам:
-получения: приказов о приёме и увольнении работников; приказов о перемещении работников; приказов о предоставлении отпусков; листков нетрудоспособности; штатного расписания; протоколов заседаний по аттестации и обучению работников
С финансово-бюджетным сектором:
-получения: соглашения о взаимозачёте встречных требований; банковских выписок с приложениями; приказов на проведение инвентаризации и инвентаризации по дебиторской и кредиторской задолженности; предоставления первичных документов о движении векселей; согласования по счетам-фактурам от поставщиков (проверка правильности оформления и соответствия с договором).
-предоставления : Формы № 1 «Бухгалтерский баланс» с расшифровками строк; формы № 2
«Отчет о прибылях и убытках» с расшифровками строк; копий счетов-фактур для оплаты поставщикам.
С отделом информационных технологий по вопросам:
-получения : сопровождения программы 1С бухгалтерия и 1С ЗиК; согласования счетов-фактур по расходам на Интернет и техническое обслуживание компьютерной техники.
С сектором сопровождения договоров по вопросам:
-получения: договоров подряда и актов выполненных работ с физическими лицами.
С ведущим юрисконсультом:
-получения: оперативной информации по вопросам законодательства.
С производственно-техническим отделом по вопросам:
-получения: справок для оплаты льготного проезда на личном транспорте; распоряжения на ввод и вывод основных средств (техники); Актов приёма- передачи, арендованных основных средств; прочей оперативной информации; предоставления первичных документов на списание аккумуляторов, автошин, распоряжений на списание технического спирта.
-предоставления : оперативной информации по учёту и контролю основных средств и ТМЦ.
Со службой по охране труда, промышленной безопасности и безопасности дорожного движения:
-получения : протоколов заседаний по аттестации и обучению работников; копии удостоверений по аттестации и обучению; уведомлений о размере оплаты за фактическое загрязнение окружающей природной среды; согласования счетов-фактур по расходам на ТБ и экологию; предоставления и согласования норм выдачи и списания спецодежды, средств индивидуальной защиты;
-предоставления: оперативной информации по расходам на ТБ и экологию.
С механо-энергетическим отделом:
-получения : отчёт о потреблении электроэнергии; согласование счетов-фактур по расходам в части коммунальных услуг.
С отделом материально-технического снабжения по вопросам:
-получения: отчёт по доверенностям, согласование счетов-фактур по поступлению ТМЦ,
-предоставления: оперативной информации по поступлению и расходу ТМЦ.
С сектором социального развития:
-получения : справок о количестве койко-суток в общежитиях с разбивкой по структурным подразделениям; согласование счетов-фактур по расходам на стирку спецодежды, постельных принадлежностей, расходов по услугам связи, расходов на социально-культурные мероприятия.
С сектором учёта и контроля ГСМ по вопросам:
-получения: отчёт по списанию ГСМ.
1.7 Взаимодействия с внешними организациями
С Управляющей компанией:
- предоставления: бухгалтерской, налоговой и консолидированной отчетности; оперативной информации по запросу.
ОАО «Томскнефть» ВНК (включая подразделения), прочие внешние предприятия - предъявление счетов-фактур и актов выполненных работпо прочей реализации; решение прочих вопросов в пределах своей компетенции.
Взаимодействие с Федеральным государственным статистическим наблюдением, внебюджетными фондами, налоговыми органами по вопросам:
Предоставления: статистических форм отчетности; бухгалтерской и налоговой отчетности.
1.8 Распределение работы между группами и работниками бухгалтерии
Бухгалтерия ООО "Стрежевское ДРСУ" состоит из 6 человек
1) Главный бухгалтер
2) Зам по общим вопросам
3) Зам по налоговому учёту
4) Ведущий бухгалтер
5) Ведущий бухгалтер
Распределение обязанностей работников бухгалтерии:
Зам по общим вопросам
· Банк (71 счёт; 76 счёт)
· Реализация (90 счёт)
· Книга продаж
Зам по налоговому учёту
· Основные средства
· Налоговый учёт
Ведущий бухгалтер
· Учёт услуг
Ведущий бухгалтер
· Учёт заработной платы
Учёт ТМЦ (технико-материальные ценности)
1.9 Учётная политика предприятия
В качестве основных средств Общество признает активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:
· использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд, либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
· использование в течение длительного времени (срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев));
· способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;
· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.
Общество не признает в качестве объектов основных средств, следующее имущество, срок службы которого превышает 12 месяцев:
· специальные инструменты и специальные приспособления;
· емкости с расходными материалами (тонеры, картриджи и т.д.);
· спецодежду и спец. обувь;
· столовую посуду;
· канцтовары;
· книги, брошюры.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования.
По объектам основных средств Общество применяет линейный способ амортизации. Амортизация по каждому инвентарному объекту либо группе однородных объектов начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта. Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности Организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Выручка от продаж
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· имеется право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
· сумма выручки может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
· право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю;
· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
1) Учет выручки осуществляется в разрезе видов деятельности:
2) Автотранспортные услуги;
4) Капитальный ремонт автомобильных дорог;
5) Асфальтирование территорий города;
6) Строительство и ремонт промышленных объектов;
7) Обустройство кустовых оснований;
8) Подготовка и содержание автодорог зимников и ледовых переправ;
9) Гидромеханизированные работы;
10) Оказание услуг по хранению имущества.
Также доходами от обычных видов деятельности Общества является выручка от предоставления во временное пользование арендованных основных средств по договору субаренды.
Расходы по обычным видам деятельности (порядок учета затрат на производство)
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма выручки может быть определена;
· сумма расхода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Расходами по обычным видам деятельности признаются производственные и управленческие расходы, необходимые для осуществления видов деятельности Общества.
Учет затрат по счетам 20 и 23 ведется по видам производств (объектам калькулирования) и центрам затрат.
Учет затрат по управлению технологическим процессом в рамках цехов основного и вспомогательного производства ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Затраты по управлению бизнес-процессами Общества накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», признаются расходами текущего периода и в по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Налог на прибыль.
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется Обществом в соответствии с Методическими указаниями по порядку применения положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц.
Информация о постоянных и временных разницах, формируется на основании первичных учетных документов и отражается в бухгалтерском учете, обособленно в аналитическом учете соответствующего счета активов 09 «Отложенные налоговые активы» и счета обязательств 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском балансе развернуто.
Учет финансовых вложений.
Общество ведет аналитический учет финансовых вложений в соответствии со следующим принципом: векселя и выданные займы учитываются в разрезе единицы каждого вложения. Аналитический учет также ведется в разрезе организаций, в которые осуществлены эти вложения (эмитентов ценных бумаг, других организаций, участником которых является организация, организаций-заемщиков).
Финансовые вложения являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или не более продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные финансовые вложения являются долгосрочными.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений (за исключением индивидуально неопределимых ценных бумаг с одинаковыми родовыми признаками), по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Расходы будущих периодов.
К расходам будущих периодов относятся суммы затрат, признанные (начисленные) в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. При этом затраты, произведенные в отчетном периоде, признаются не имеющими отношения к формированию затрат отчетного периода и не учитываются при формировании финансового результата этого периода в случае твердой уверенности в отсутствии связи между произведенными расходами и полученными за период доходами.
Кроме того, Общество признает затраты относящимися к будущим периодам и распределяет эти затраты между последующими периодами в случае, когда сформированные этими затратами расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно.
Кредиты и займы полученные.
Задолженность по полученным заемным средствам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а также на срочную и просроченную.
В момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, Обществом осуществляется перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.
Резервы предстоящих расходов.
В 2008 году в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения Общество создавало резервы на:
· выплату резерва на вознаграждение по итогам года;
· резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.
Изменения в учетной политике на 2009 год:
В 2009г. внесены изменения в учетную политику по бухгалтерскому учету, в частности:
· обязательное формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения;
· вводится перевод долгосрочной задолженности из долгосрочной в краткосрочную
2. Учёт денежных средств и расчётов
2.1 Учёт денежных средств на расчётном счёте
Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.
Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций
Порядок открытия расчётного и других счетов в банке
Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение соответствующего договора и представление всех установленных документов. По ранее действовавшей Инструкции Госбанка СССР № 28 счет открывался по разрешительной надписи уполномоченного должностного лица банка на заявлении на открытие счета.
Банк обязан идентифицировать не только своего клиента, то есть лицо, находящееся на обслуживании и совершающее банковские операции и иные сделки, но и установить и идентифицировать выгодоприобретателя, то есть лицо, к выгоде которого действует клиент, в частности, на основании агентского договора, договоров поручения, комиссии и доверительного управления, при проведении банковских операций и иных сделок.
В целях идентификации клиента, установления и идентификации выгодоприобретателя кредитной организацией осуществляется сбор сведений и документов, указанных выше, а также документов, являющихся основанием совершения банковских операций и иных сделок, а также другой необходимой информации и документов.
Инструкция обязывает банки располагать копиями документов, удостоверяющих личность идентифицируемого банком лица или личность которого необходимо установить при открытии банковского счета, счета по вкладу, документировать сведения, устанавливаемые банком при открытии банковских счетов, а также систематически обновлять информацию о клиентах и выгодоприобретателях.
Положение о расчётных документах
Таковые отсутствуют
Документальное оформление операций по расчётному и другим счетам в банке
1. Учредительные документы (устав, учредительный договор).
2. Свидетельство о государственной регистрации.
3. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
4. Лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида.
5. Документы, подтверждающие полномочия лиц, которые будут распоряжаться денежными средствами на счете (как правило - руководителя организации и главного бухгалтера).
6. Документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица (например, Протокол об избрании руководителя).
7. Копии паспортов лиц, которые будут распоряжаться денежными средствами на счете, указанных в банковской карточке.
Документооборот по учёту денежных средств в банке
Приходит выписка из банка к ней прикладываются платежные поручения, выписки обрабатываются и заносятся в журналы.
Порядок проверки и бухгалтерской обработки выписок из расчётного счёта
Порядок открытия и ведения записей в учётных регистрах по счёту 51 «расчётный счёт»
2.2 Учёт денежных средств в кассе
Так как ООО «Стрежевское ДРСУ» не имеет кассы то данный пункт не расписывается.
2.3 Учёт расчетов с подотчётными лицами
Порядок оформления выдачи и расходования подотчётных сумм.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость выдачи наличных денег своим работникам на расходы, связанные с командировками, операционными и хозяйственные расходы, а также выдачи чековых книжек для расчета в со стороны организации.
Порядок выдачи денег под отчёт работникам организации на операционные и хозяйственные расходы определяется Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве. Наличные деньги выдаются под отчёт при условии полного расчёта данным работникам по ранее выданным под отчёт суммам. Неизрасходованные остатки авансов подлежит возврату в кассу организации на следующей день после истечении срока, на который они выданы.
Порядок выдачи наличных денег и их использования на командировачные расходы определяется инструкцией о служебных командировках в пределах. В соответствии с инструкцией перед командировкой работнику выдаются командировачное удостоверение и денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания.
ООО «Стрежевское ДРСУ» не имеет кассы.
Составление, предоставление и удержание авансовых отчётов.
По возвращении из командировки работник обязан в течении 3 дней представить в бухгалтерию авансовый отчёт об израсходованных суммах. К авансовому отчёту прилагаются: командировачное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах и проезду и др.
При непредставлении в установленный срок в бухгалтерию организации отчёта, подтверждающего правильность произведённых расходов, или не возврате в кассу неиспользованного аванса бухгалтерия организации вправе произвести её удержание из заработной платы работника. По истечении этого срока удержание задолжности производится в порядке, предусмотренном действующем законодательством.
3. Учёт основных средств и нематериальных активов
Основные средства.
Это средства сроком службы более 1 года. Они неоднократно участвуют в обороте и переносят свою стоимость на вновь изготавливаемы продукты частями по мере износа, т.е относятся к внеоборотным активам.
Классификация основных средств.
Основные средства подразделяются на:
2)сооружения;
3)передаточные устройства;
4)машины и оборудования:
а)силовые машины и оборудование
б)рабочие машины и оборудование
в)измерительные и регулирующие приборы
г)вычислительная техника
д) прочие машины и оборудование
5) транспортные средства
6)инструмент
7)производственный инвентарь
8)хозяйственный инвентарь
9)рабочий и продуктивный скот
10) многолетние насаждение
11)капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)
12)прочие основные фонды.
Оценка основных средств.
Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточною.
Первоначальная оценка складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:
1)Стоимость внесённая учредителями основных средств в счёт вклада в уставной фонд – по договорённости сторон.
2) стоимость изготовляемых на самом предприятии, а также приобретённых у других предприятий за плату
3) Стоимость полученных безвозмездно объектов основных фондов – определяется экспертным путём.
Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценки основных средств.
Остаточной стоимостью называется первоначальная стоимость за вычетом износа. Оценка одинаковых объектов основных средств, введённых в действие в разное время, различна. Это зависит от времени, места, способа сооружения, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.
Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е их приобретение или строительства исходя их действующих цен а момент переоценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.
Переоценка основных средств.
Ежегодно в годовом отчете (балансе) предприятия отражается стоимость его имущества. Первоначальная стоимость имущества с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат и утрачивает сопоставимость.
В основном переоценку основных средств как инструмент уменьшения налогооблагаемой базы предприятия за счет уменьшения налога на имущество или увеличения себестоимости и уменьшения налога на прибыль. Переоценка основных средств может быть также востребована при размещении залога в банке, инвестиционном фонде или страховании имущества, а также при подготовки предприятия к приватизации или купли – продаже
Переоценка основных средств необходима при:
· оптимизации налогообложения;
· получении кредита под залог;
· при подготовке предприятия к приватизации или купли - продаже.
Документация по оформлению поступления и выбытия основных средств.
Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приёмки передачи (внутреннего перемещения)
Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация.
Акт приёмки передачи составляется двумя сторонами – принимающий объект и передающей с указание времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. На основании данного акта бухгалтерией открывается инвентарная карточка учёта объекта основных средств.
Выбытие основных средств также оформляется актом, форма которого зависит от причины выбытия.
Причинами выбытия основных средств могут быть ликвидация (полная или частичная); уничтожение при стихийных бедствиях.
Ликвидация объекта оформляется комиссией путём составления акта (форма №ОС-3). Этот акт является также основанием для оприходования на склад материалов после ликвидации объекта.
Затраты по ликвидации объекта (на перевозку, разборку) также указывается в акте.
Документооборот по движению основных средств.
Эффективный документооборот является обязательной составляющей эффективного управления предприятием. Документооборот исключительно важен для правильной организации финансового и управленческого учета, его нельзя рассматривать в отрыве от специфических бизнес-процессов конкретного предприятия.
Упорядочивание документооборота должно начинаться с составления полного реестра используемых на предприятии документов. Для каждого типа документа определяется схема движения по этапам развития от момента его возникновения (создания или получения) до списания и отправки в архив. Каждый этап жизненного цикла документа досконально описывается (определяется сотрудник, ответственный за выполнение этапа, условия перехода к следующему этапу, устанавливаются связи с документом-основанием и дочерними документами). Такой подход позволяет оптимизировать документооборот, исключить дублирующие друг друга документы и операции, ускорить работу над документами.
Порядок начисления износа и образования амортизационного фонда.
Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств. Поэтому каждому предприятию необходимо обеспечить накопление ресурсов, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.
Синтетический и аналитический учёт основных средств.
Синтетический обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведётся в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учёта, единый план которых утверждается в централизованном порядке. С. у. служит для получения суммарных сведений о хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, учреждений, организаций. Он имеет важное значение: даёт возможность проверять взаимосвязь всех хозяйственных операций и путём сверки синтетического и аналитического учёта контролировать полноту и правильность их отражения в учёте. Материалы С. у. как сводного учёта используются для составления и проверки отчётности. На предприятии (в объединении) с помощью С. у. определяются общее наличие основных средств, сырья и материалов, затраты на производство, состояние расчётов с поставщиками и т. п. В финансово-кредитных учреждениях С. у. используется для учёта и контроля за исполнением бюджета и кредитными операциями.
Аналитический. Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который проставляется на самом объекте и на первичных документах и сохраняется на весь период его службы. После выбытия данный инвентарный номер не может быть присвоен другому объекту.
Учёт организуется по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местонахождению и местом приобретения.
Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы и помещаются в картотеку.
Эти карточки открываются в начале января на текущий год. Сначала в них указывается наличие основных средств по видам на 1 января, затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число каждого месяца.
По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, являются основанием для составления отчётности по основным средствам.
Порядок поступления основных средств на предприятие.
Поступление основных средств оформляется актом приёмки-передачи. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В комиссию обычно входит инженер, техник, рабочие, работник бухгалтерии предприятия, представитель передающей (принимающей) стороны. На каждый объект составляется отдельный акт в одном или в двух экземплярах.
На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чём также делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия.
Порядок учёта поступления основных средств зависит от источника их получения. Основные средства могут поступать на предприятие в результате:
1) нового строительства или приобретения за плату;
2) безвозмездного получения от других организаций и лиц;
3) вкладов в уставный капитал;
4) вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества;
5) оприходования излишков, выявленных при инвентаризации
6) приобретения основных средств приватизированной организацией по конкурсу или на аукционе.
Приобретая основные средства, предприятия уплачивают налог на добавленною стоимость
Нематериальные активы
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2000):
· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
· возможность идентификации (выделения, отделения) организацией с другим имуществом;
· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на счете 04 "Нематериальные активы" по дебету (активу) бухгалтерского баланса в зависимости от пути поступления [приобретаются (покупаются) со стороны; вносятся учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получены в порядке безвозмездной передачи со стороны юридических или физических лип; создаются самим предприятием для использования в производстве].
Затем определяется инвентарная стоимость объектов, которая слагается из затрат на создание или приобретение и расходов по доведению до "рабочего" состояния. По мере их появления и применения в производстве они зачисляются на основании акта внедрения в состав нематериальных активов (счет 04 баланса). Это означает, что права на использование объектов промышленной собственности также отнесены к категории долгосрочных инвестиций в форме нематериальных активов, а их стоимость - к счету "Капитальные вложения", Если такие активы поступают от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, то они приходуются на счет 04 (дебет). "Нематериальные активы" со счета 75 (кредит) "Расчеты с учредителями", а если получены от юридических или физических лиц безвозмездно или в качестве субсидии правительственного (вышестоящего) органа, то предусмотрена следующая бухгалтерская операция; дебет счета 04 "Нематериальные активы" - кредит счета 87 "Добавочный капитал" баланса.
4. Учёт материально производственных запасов
Материалы относятся к оборотным средствам, полностью потребляют в производственном цикле, и следовательно полностью переносят свою стоимость на стоимость вновь произведённой продукции.
Организация учёта.
Задачами бухгалтерского учёта материалов являются:
1. получение точной информации о состоянии запасов по местам их хранении
2. получение точной информации о состоянии запасов на всех стадиях их движения
3. получение точной информации о взаимоотношениях с поставщиками
4. контроль за сохранностью материалов
5. выявление всех затрат, связанных с заготовкой и хранению материалов
6. составление на основе всей информации отчётов в инстанции различных уровней.
Оценка в текущем периоде
Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 - 19 настоящих Методических указаний).
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником
Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.
Документация по учёту движения материалов.
Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
б) путем изготовления материалов силами организации;
в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
Зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
Проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;
Проверять правильность расчетов в расчетных документах;
Акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
Определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
Передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т.п.), в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
Учёт материальных ценностей на складах и его связью с учётом в бухгалтерии
От поставщиков или транспортных организаций (на товарных станциях) поступающие материалы получает экспедитор предприятия по доверенности. Доверенность на получение грузов выписывается бухгалтерией. Получая груз, экспедитор сверяет его транспортными документами. При получении груза от транспортных организаций проверяется количество мест, вес, сохранность упаковки и вагонных пломб. В случае обнаружения расхождений с транспортными документами составляется коммерческий акт. Он является основанием для предъявления претензий к транспортной организации.
Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику под расписку. При приемке материалов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших материалов. Принятые материалы оформляются приходными документами. На складе ведется количественный сортовой учет материалов. Для этого бухгалтерия открывает карточку складского учета на каждый номенклатурный номер материалов. Карточка регистрируется в специальном реестре и передается заведующему складом под расписку. В карточке указываются номер склада, место хранения материала, марка, сорт, профиль, размер, единица измерения, цена, норма запаса и наименование материала, а также данные о движении учитываемых в карточке ценностей.
Затем в карточке кладовщик делает записи по каждому приходному (расходному) документу отдельной строкой. Данные лимитно-заборных карт записываются по итогу. Карточки сортового учета материалов хранятся на складе в специальной картотеке по номенклатурным номерам.
Ведомость (книга) остатков передается в бухгалтерию или на ВЦ, где производится оценка остатков материалов. Затем остатки материалов по каждому складу сверяются с данными учета, который ведет бухгалтерия в ведомостях движения материалов,
Бухгалтер материального отдела бухгалтерии регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета (обычно раз в неделю) и подтверждает это своей подписью в последней графе карточки. Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы.
Реестры составляются отдельно по приходу и расходу материалов и по каждому складу. По данным реестров и приложенных к ним первичных документов бухгалтерия составляет накопительные ведомости по приходу и расходу материалов за месяц.
При автоматизации учета складской учет материалов вместо картотеки ведется с помощью компьютеров.
Учёт поступления материалов и расчётов с поставщиками.
При журнально-ордерной форме приобретения материалов и расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № б по кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Учёт движения материалов и в бухгалтерии предприятия.
Получив со склада материальные документы, бухгалтер проверяет соответствие их формальным требованиям (наличие необходимых реквизитов, правильность итогов) и по существу (законность операции). Проверенные и принятые документы таксируются (количество умножается на цену), и определяются суммы прихода и расхода материалов. Таксировка производится по каждой строке документа, а в лимитно-заборных картах таксируется итог по каждому номенклатурному номеру материалов. При автоматизации учета бухгалтерия комплектует приходные и расходные документы в пачки (по номенклатурным номерам и складам) и передает их на ВЦ. К каждой пачке прикладывается ярлык, в котором указывается количество документов в пачке и их номера. Первичные материальные документы используются для бухгалтерского учета движения материалов
Учет движения материалов в бухгалтерии ведется только в денежной оценке. На основании первичных документов составляются накопительные ведомости прихода и расхода материалов по каждому складу отдельно. В ведомостях материалы приводятся по синтетическим счетам, субсчетам и группам в учетных ценах.
По окончании месяца по данным накопительных ведомостей составляются суммовые оборотные ведомости по каждому складу в разрезе синтетических счетов, субсчетов и учетных групп материалов.
Остаток материалов по каждому складу, подсчитанный в оборотной ведомости, сопоставляется с остатком материалов, подсчитанным по этому складу в книге остатков. Они должны совпадать. При наличии расхождений выясняются ошибки в учете.
Если учет материалов ведется с использованием вычислительной техники, т данным первичных приходно-расходных документов создаются технические учетной информации (перфокарты, перфоленты, магнитные диски). Затем первичная информация обрабатывается на ЭВМ и составляются оборотные или оборотко-сличительные ведомости материалов по складам.
Запись в машинограмму производится отдельной строчкой по каждому первичному документу. Машинограмма содержит количественные и суммовые показатели. Записи производятся по номенклатурным номерам материалов. На практике применяются другие формы машкинограмм материального учета.
Инвентаризация материально-производственных запасов и её периодичностью.
Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию материальных ценностей. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень ценностей, проверяемых при каждой из них, устанавливается предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (передача имущества в аренду, продажа, преобразование предприятия, смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения).
Инвентаризация производится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица и всех членов комиссии. до начала инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках складского учета материалов, сдать в бухгалтерию все приходно-расходные документы и дать расписку об этом в инвентаризационной описи.
В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи, которые составляются по местам хранения и материально ответственным лицам. Затем бухгалтерия проставляет в ведомостях цены, производит таксировку и запись фактических остатков ценностей по учетным данным. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости. Инвентаризационная комиссия получает объяснения по расхождениям от материально ответственных лиц и формулирует свои рекомендации о порядке их регулирования. Они рассматриваются постоянно действующей инвентаризационной комиссией предприятия. Принятые решения утверждаются руководителем предприятия и отражаются в бухгалтерском учете.
Способ списания стоимости материалов при передаче их в производство.
Выявленные недостачи, включая суммы НДС, в пределах норм естественной убыли списываются распоряжением руководителя предприятия на издержки производства (К Сч.84 -д Сч.25, 26). Недостачи сверх норм естественной убыли относятся виновных лиц (К Сч.84 -д Сч.73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет З Расчеты по возмещению материального ущерба).Взыскание недостач с виновных лиц производится в оценке по розничным ценам. ли розничные цены на какой-то товар (материал) отсутствуют, взыскание недостач производится по балансовой стоимости, увеличенной на установленный повышающий коэффициент).
5. Учёт труда и заработной платы
Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.
Основным документом, регулирующим отношения по начислению и выплате зарплаты работникам предприятия является Трудовой кодекс РФ.
Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, рапортов, путевых листов и др. Указанные документы ежемесячно группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы (приложение 30).
Дополнительная зарплата (оплата отпусков, и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.
На выбор способа среднедневного (среднечасового) заработка в каждом конкретном случае влияют:
назначение выплаты;
продолжительность периода, принимаемого в качестве расчетного;
продолжительность рабочей недели, принимаемой за нормальную при проведении расчетов;
полнота отработки расчетного периода;
факт начислений в расчетном периоде премий, вознаграждений, предусмотренных системными положениями;
факт изменения тарифных ставок (окладов на предприятии).
Исчисление средней заработной платы
Для определения размера заработной платы установлен единый порядок ее исчисления, предусмотренный Трудовым кодексом РФ от 21 декабря 2001г.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
· сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
· работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки:
· работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
Основанием для оплаты в выходной или праздничный день является талон на работу в выходной день, на основании которого заносится запись в табель учета рабочего времени.
Классификация персонала предприятия.
Группировка персонала предприятия для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера; весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работу по договорам полряда и другим договорам гражданско-правового характера). Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).
Учёт движения личного состава.
Учётом личного состава работающих занимается отдел кадров. Первичным документами по учёту численности и движения работающих являются приказы о приёме, увольнении, переводе на другую работу, предоставление отпуска. На всех работников отдел кадров заполняет отдельную карточку по учёту кадров, каждому работнику предоставляется табельный номер.
Лицевой счёт по начислению заработной платы по присвоенным табельным номерам ведутся в бухгалтерии. Работники предприятия могут группироваться по различным признакам:
2) По сфере применения труда (производственный и непроизводственный персонал);
3) По профессионально-квалификационным признакам (согласно имеющемуся свидетельству, диплому, присвоенному разряду)
Учётом отработанного времени могут заниматься табельщицы, инспектора отдела кадров или бухгалтера.
Учёт объёма выполненных работ ведут обычно исполнители работ (мастера, бригадиры, начальники участков)
Для кодирования профессии рабочего используются значение кода, соответствующие 1 или 3. Для кодирования должности служащего используется значение кода, соответствующие 2 или 4.
1) Руководство
2) Служащие
3) Рабочие
Порядок начисления основной и всех видов дополнительной заработной платы при сдельной и повременных формах оплаты труда.
При повременной оплате труда в расчёт принимается количество отработанных часов и дней. Для повышения производительности и качества труда работники премируются за определённые показатели.
В настоящее время наиболее распространённой является временная (бестарифная) система оплаты труда.
При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовляемой продукции.
Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает оплату работников по числу единиц изготовляемой продукции и выполненных работ исходя из твёрдых сдельных расценок.
При сдельно-премиальной системе оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определённых качественных показателей.
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх-нормы. Косвенно сдельная система предусматривает оплату труда наладчиков, комплектовщиков.
Кроме того применяется аккордная форма оплаты труда, основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определённой продукции. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключённым договорам.
Положение о форме оплаты труда и премирования.
Форма оплаты включает различные системы. Так повременная может быть простой, повременно-премиальной.
Сдельная форма также может быть простой (всё количество выработанной продукции оплачивается по единой расценки), сдельно прогрессивной (когда расценка повышается с увеличением выработки, сдельно премиальной (когда кроме оплаты по сдельным расценкам выплачивается премия за перевыполнение норм и другие показатели), сдельно-косвенная (оплата труда некоторых групп рабочих производится в определённом проценте от заработка основных рабочих которых они обслуживают), аккордная (оплата производится за определённый объём выполненной работы), коллективная (заработок начисляется по результатам работы всей бригады).
Премирование – когда уплачивается отработанное время и выплачивается премия за количественные и качественные показатели.
Начисление заработной платы за неотработанное врем и в случаях, предусмотренных трудовым законодательством.
Принято считать оплату очередных и дополнительных отпусков, оплату рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей, оплату простоев не по вине работника, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выплаты на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников. Кроме того существует различные доплаты и выплаты, не включаемые в фонд оплаты труда, но увеличивающие доходы работников организации. К таким оплатам относятся материальную помощь, дивиденды и проценты по акциям, трудовые и социальные льготы, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, надбавки к пенсиям и др.
Виды оплат и удержаний, производимых из заработной платы.
Формы оплаты труда нельзя путать с видами заработной платы.
Различают два вида заработной платы:
1) Основную – начисляется за отработанной время и выполнение работы.
2) Дополнительную – установленные законом выплаты за не отработанное на производстве время, включая время нетрудоспособности, оплату ежегодных и учебных отпусков, оплату за выполнение государственных обязанностей и др.
Кроме основной и дополнительной заработной платы, работнику по решению трудового коллектива могут начисляться и выплачивается дополнительные суммы, называемы социальными выплатами.
Эти выплаты не относятся к фонду оплаты труда, но прибавляются к совокупному доходу конкретного лица.
Удержания. В настоящий момент в России по налогу на доходы физических лиц действует несколько ставок в зависимости от вида дохода.
1) 13% основная ставка
2) 35% ставка на доходы полученные от выигрышей
3) 30% на доходы, получаемые физическими лицами не являющемся налоговым резидентом РФ
4) 9% на доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.
Все вычеты предоставляемые гражданам делятся на четыре категории: стандартные вычеты (400-3000), социальные вычеты (благотворительные, медицинское лечение), имущественные (на строительство и приобретение квартир), профессиональные (на сумму расходов на выполнение работ по договорам гражданско-правового характера)
Аналитический учёт расчётов с работниками предприятия.
Для определения общий суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документы обобщающие данные о причитающемся и подлежащим выплате заработке.
Выдачу заработной платы премий и других выплат осуществляют из кассы под расписку в платёжных ведомостях. Многие организации для этой цели используют лицевые счета и платёжные чеки.
В соответствии с действующем законом о труде заработок работникам выдаётся не реже чем один раз в месяц. Для отдельных категорий работников могут быть установлены другие сроки выплаты.
При выплате два раза в месяц может применяться авансовый и без авансовый порядок расчётов оплаты труда за первую половину месяца.
При авансовом порядке расчётов работникам выдают аванс за первую половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за вторую половину месяца.
Оформление типовой первичной документации по учёту труда и заработной платы
6. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Ресурсы предприятияиспользуются для производства продукции, выпуск которой является главной целью его хозяйственной деятельностью.
Каждое предприятие стремиться быть рентабельным. Это требует систематического контроля издержек производства. В учёте затрат формируется информация для повседневных нужд управления. Поэтому именно он занимает центральное место в системе управленческого учёта предприятия.
Прибыль предприятия облагается налогом. Чем больше сумма прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого предприятием в бюджет. Велечина прибыли во многом зависит от уровня издержек на производство. Поэтому государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимости продукции предприятий.
В соответствии с положением о составе затрат в себестоимости продукции включается:
а) затраты на подготовку и освоение производства. К ним относятся два вида затрат. Первый – затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.
б) Затраты непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на контроль производственных процессов.
в) Затраты некапитального характера по совершенствованию технологии и организации производства.
г) Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией(изготовление моделей и образцов)
д) Затраты по обслуживанию производственного процесса, в частности по обеспечению производства материалами.
е) Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.
Конечной целью учёта затрат на производство является определение фактической себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется при помощи специальных расчётов. Расчёт себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчёт о себестоимости – калькуляцией.
По времени составления различают предварительные, провизорные и отчётные калькуляции.
В зависимости от объёма затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработной платы, потери от брака.
Калькулирование представляет собой заключительный этап производственного учёта. Весь процесс калькулирования можно представить на три этапа:
1)исчисление себестоимости всей выпущенной продукции
2)исчисление себестоимости каждого вида продукции
3)исчисление себестоимости единицы продукции.
Виды выпускаемой продукции и метод учёта затрат.
Выпускаемая продукция ООО "Стрежевское ДРСУ" является только асфальт.
Метод учёта затрат.
Понимается совокупность приёмов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и контроль за рациональным использованием ресурсов.
В настоящий момент наиболее распространены определённые методы.
1)Показательный метод. Наиболее характерен для мелкосерийного производства.
2) Попередельный метод. Применяется в отраслях где сырьё последовательно проходит несколько фаз обработки – переделов.
3) Попроцесный метод. Характерен для отраслей с ограниченной номенклатурой выпуска без незавершенного производства.
4) нормативный метод совмещаться с любым из вышесказанных
5) Инвентарно-индексный метод учёта характеризуется отсутствием норм. Себестоимость выпущенной продукции определяется на основе инвентаризации и текущей оценки незавершенного производства на конец месяца.
Производственные счета, применяемые для учёта затрат
В настоящие время в ООО «Стрежевское ДРСУ» производственные счета предприятием для учёта затрат заменены на шифры в программе 1С (бухгалтерия).
7. Учёт отгрузки и реализации продукции
Готовая продукция может учитываться по фактической и плановой себестоимости.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости выпуск ее из производства осуществляется проводкой Д 43 - К 20 на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.
При учете по нормативной (плановой) себестоимости определяется внутрипроизводственный результат работы предприятия - экономия или перерасход в затратах на производство. Эта разница определяется на счете 40 "Выпуск продукции". Этот счет является контрольно-результативным: по дебету счета указывается фактическая производственная себестоимость продукции, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой. Перерасход списывается дополнительной проверкой, а экономия сторнируется (Д 90 - К 40). Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет
Оценка готовой продукции и её номенклатура.
В настоящее время применяемся следующие виды оценки готовой продукции:
1) по фактической производственной себестоимости – на предприятии индивидуального производства
2) по плановой производственной себестоимости – при чётко поставленной, хорошо организованной плановой службы
3) по оптовым ценам реализации – наиболее распространённой способ на предприятиях массового производства
4) по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС
5) по свободным рыночным ценам – при учёте реализуемой через розничную сеть.
В случае оценки по последним четырём видам необходимо в конце отчётного периода исчислять отклонения фактической производственной себестоимости продукции от стоимости её по учётным ценам. С этой целью составляют специальный расчёт с использованием средневзвешенного процента.
Учёт коммерческих расходов
Расходы на упаковку и транспортировку продукции включают в себестоимость продукции прямым путем. Если этого сделать невозможно, то они распределяются между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно соответственно весу, объему, производственной себестоимости или исходя из других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Все расходы ежемесячно полностью относятся на себестоимость отгруженной продукции, в том числе: стоимость материалов, использованных на упаковку готовой продукции, оплата услуг по транспортировке продукции, заработная плата грузчиков за выполненные погрузочно-разгрузочные работы, отчисления в фонды социального страхования с заработной платы грузчиков, резерв на заработную плату грузчикам. Если продукция не реализована, то коммерческие расходы на ее себестоимость не относятся. Сумма коммерческих расчетов списывается на реализацию продукции - счет "Реализация продукции (работ, услуг)" и на отгруженную продукцию - счет "Товары отгруженные".
Учётная политика момента реализация.
Продукция считается реализованной с момента её отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю или с момента зачисления денег за отгруженную продукцию на расчётный счёт поставщика. При любом варианте реализации продукции, работ, услуг учитывается на счёте 46. Результат от реализации продукции (товаров, услуг) ежемесячно списываются со счёта 46 на счёт 80 прибыли и убытки.
На основании выписок банка из расчётного счёта, приходных кассовых ордеров и других денежных документов на всю сумму выручки от реализации кредитуется счёт 46(реализация продукции) и дебетуется счета денежных средств (52 расчётный счёт, 50 касса). В состав выручка от реализации включается оплата продукции по цене реализации: стоимость тары, транспортные расходы по отгрузке продукции.
Аналитический и синтетический учёт готовой продукции и её реализации.
Организация учёта готовой продукции зависит от отраслевых особенностей предприятия, длительности производственного цикла принятой формы расчётов с покупателями и заказчиками, вида самой готовой продукции и её оценка, что закрепляется в приказе об учётной политике.
Аналитический учёт готовой продукции ведётся в натуральных измерителях по видам этой продукции, местам хранения или передачи заказчику.
В случае если готовая продукция представляет собой конкретное изделие (оборудование, изделие и т.п) это могут быть накладные на сдачу готовой продукции из цеха на склад, карточки складского учёта, счета.
В общем виде для синтетического учёта готовой продукции и её реализации предназначены счета 40 «выпуск продукции», 43 «готовая продукция», 45 «товары отгруженные».
Каждый счёт предназначен для строго определённых целей и имеет свои особенности. Счёт 40 «выпуск продукции» используется в случае учёта готовой продукции по плановой или нормативной себестоимости.
8. Учёт фондов и финансовых результатов предприятия.
Любойфинансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами организации.
В связи с этим необходимо дать определение доходов и расходов.
Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества).
Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.
Учредительные документы предприятия.
Перечень учредительных документов ООО установлен Гражданским кодексом РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 89 ГК РФ учредительными документами ООО являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав.
Общество с ограниченной ответственностью является востребованной на сегодняшний день формой ведения бизнеса. В России в настоящее время, по данным регистрирующих органов, ООО составляют более 70% от числа всех коммерческих юридических лиц.
Учредительным договором определяются также:
Учредителей (участников) общества
Размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества
Ответственность учредителей общества за нарушение обязанности по внесению вкладов, условия и порядка распределении между учредителями общества прибыли, состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества.
Учёт распределения прибыли
Бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателей отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется, не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации.
Предприятие самостоятельно определяет направления своей хозяйственной деятельности и после уплаты налогов в бюджет, распоряжается прибылью в соответствии с действующим законодательством.
Предприятие самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, исходя из спроса на его услуги.
Прибыль предприятия образуется из договорного планового объема работ после возмещения затрат и расчетов с бюджетом в соответствии с установленным Законодательством РФ нормативами.
Предприятие самостоятельно по установленным формам ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность и несет ответственность за ее достоверность предоставления.
Заключение
В ходе прохождения практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия. При этом приведены предложения по совершенствованию учетной политики предприятия и некоторых моментов ведения бух.учета.
Учет затрат на предприятии в основном ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Однако можно сделать рекомендации:
1. Следует автоматизировать учет затрат по видам продукции и последующую калькуляцию себестоимости. Данная работа в настоящее время уже ведется.
Разработать форму отчетности, которая бы предусматривала списание материалов в разрезе подразделений и учет рабочего времени по направлениям работы.
Тогда сумму материальных затрат и начисленную заработную плату можно будет относить к прямому признаку, а все прочие расходы – пропорционально заработной плате производственных рабочих
Список использованной литературы.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января 2003 г.)
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
5. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).
9. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995
10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет - М: Юнити, 2001, 476с.
11. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет - М: Бухгалтерский учет, 2000, 576с.
12. Бочаров В.В. Финансовый анализ - С-П: Питер,2001, 219с.
13. Глушков И.Д. Бухгалтерский учет на современном этапе изд. 8. Новосибирск: Инпро, 2004 г. 661 с.
14. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия - М: Финансы и статистика, 2000,203с.
15. Захарьин В.Р. Учет финансовых результатов-М, 2003 г.,139с.
16. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: «ПРИОР», 2000. - 320 с.
17. Кондраков Н.П, Бухгалтерский финансовый учет. М. Приор, 2003 г. 336 с.
18. Молчанов И.Д., Верещак. Бухгалтерский учет и аудит-М: Приор, 2001, 286с.
19. Маслова Т.А.. Бухгалтерский учет в торговле. М: Приор, 2002, 337 с.
20. Луговой В.А. Бухгалтерский учет и аудит. М: Статистика, 2003 г. 340 с.
21. Наумова Н.А. , Василевич В.П., Нуридинова А.П. Бухгалтерский учет, М. Приор, 2003 г, 557 с.
22. Осипчук Л.И Комментарий к ПБУ 9/99 и 10/99 . М. – Бухгалтерский учет. - № 23. – 2004 г. – с. 22-24 .
23. Попова Е.Ю. Отличие налогового учета финансовых результатов от бухгалтерского. – Бухгалтерский учет - № 18 . – 2004 г. с. 23-26
Введение
1. Общая характеристика предприятия
2. Структура предприятия
3. Организационно-правовая характеристика предприятия
4. Особенности бухгалтерского и налогового учета в организации
5. Особенности начисления заработной платы
Заключение
Список использованных источников
1. Общая характеристика предприятия
ООО “Экспертная Бухгалтерская служба” (ЭБС) является обществом с ограниченной ответственностью, предоставляющим все основные виды бухгалтерских и юридических услуг. ООО “ЭБС” обслуживает как юридических, так и физических лиц. Учредителями предприятия являются Федорова Светлана Анатольевна и Федоров Владимир Зелимханович. Компания “ЭБС” работает в России, г. Санкт-Петербург с 2007 года, а с 2010 года оказывает дистанционное обслуживание для всех регионов России. Руководители и сотрудники предприятия имеют профильное высшее образование и большой опыт работы.
Предприятие оказывает бухгалтерские услуги, в том числе:
- Бухгалтерские услуги Юридическим лицам.
- Бухгалтерские услуги Индивидуальным предпринимателям.
- Бухгалтерские услуги Физическим лицам.
- Юридические услуги Юридическим лицам и Индивидуальным предпринимателям.
- Юридические услуги Физическим лицам.
- Изготовление печатей и штампов.
- Программное обеспечение.
Для оказания данных услуг используются современные телекоммуникационные технологии.
Услуги компании позволяют клиентам сократить затраты на содержание в штате своего бухгалтера.
Главными лозунгами предприятия являются: высокое качество работы, справедливость, прозрачность, уважение, сотрудничество, свобода и доверие.
2. Структура предприятия
Предприятие ООО “ЭБС” имеет свою структуру. Во главе компании стоит генеральный директор. Он руководит всеми структурными единицами, которые входят в состав компании.
В состав сотрудников предприятия входят:
- Генеральный директор.
- Заместитель генерального директора.
- Исполнительный директор.
- Главный бухгалтер.
- Старший бухгалтер.
- Бухгалтер-экономист.
- Бухгалтеры, в составе четырех человек.
- Бухгалтеры по учету первичной документации, в составе двух человек.
- Помощники бухгалтера, в составе двух человек.
- Юрисконсультанты, в составе двух человек.
- Менеджер по продажам.
- Программист 1С.
- Системный администратор.
- Курьер
Руководителем кадровой службы является генеральный директор, который также является и главным бухгалтером. Так как предприятие оказывает только бухгалтерские и юридические услуги, то и в его структуре нет производственной части.
3. Организационно-правовая характеристика предприятия
Компания ООО “Экспертная Бухгалтерская Служба” – общество с ограниченной ответственностью. Сокращенное название предприятия ООО “ЭБС”. Полное наименование юридического лица на иностранном языке: “EBS – Expertaccountingservice” LimitedLiabilityCompany. Сокращенное наименование на иностранном языке: “EBS” LLC. Юридический адрес предприятия: Россия, Санкт-Петербург, Левашовский проспект 12/ лит. А, офис 310. Фирма была основана учредителями: Федорова Светлана Анатольевна и Федоров Владимир Зелимханович. Размер уставного капитала состовляет 10 тысяч рублей.
4. Особенности бухгалтерского и налогового учета в организации
Компания ООО “ЭБС” ведет свой бухгалтерский учет в соответствии с учетной политикой. Особенностей ведения бухгалтерского учета нет. Учетная политика предприятия по бухгалтерскому учету ООО “ЭБС” представлена ниже:
Учетная политика по бухгалтерскому учету
Организационные положения
1. Порядок и способ ведения бухгалтерского учета
Обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”). Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы “1С:Бухгалтерия 8”, редакция 3.0. Рабочий план счетов организации приведен в Приложении № 2. к данному приказу.
2. Первичные учетные документы
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. Формы первичных учетных документов, применяемые организацией, приведены в Приложении № 3 к данному приказу. Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации.
3. Регистры бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет ведется с применением регистров, предусмотренных используемой бухгалтерской программой “1С: Бухгалтерия 8”, ред. 3.0. Формы регистров бухгалтерского учета, применяемые организацией, приведены в Приложении № 4 к данному приказу. Регистры бухгалтерского учета составляются и на бумажном носителе, и/или в электронной форме (п.6 ст.10 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”).
4. Исправление ошибок и изменение учетной политики
Существенной признается ошибка, составляющая 5 % от общей суммы соответствующей статьи бухгалтерской отчетности. Организация, являясь субъектом малого предпринимательства, исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода в соответствии с п. п. 9, 14 Положения по бухгалтерскому учету “Исправление ошибок в бухгалтерскомучете и отчетности” (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. Последствия изменения Учетной политики организация отражает в бухгалтерской отчетности перспективно.
5. Инвентаризация активов и обязательств
Инвентаризация активов и обязательств проводится по распоряжению руководителя организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
6. Применение положений по бухгалтерскому учету
В связи с отнесением организации к субъектам малого предпринимательства, организация не применяет следующие Положения по бухгалтерскому учету: – Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров строительного подряда” (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н – Положение по бухгалтерскому учету “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н
– Положение по бухгалтерскому учету “Информация о связанных сторонах” (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н – Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н – Положение по бухгалтерскому учету “Информация по прекращаемой деятельности” (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н – Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
Методические положения
1. Учет основных средств
В составе основных средств учитываются активы, удовлетворяющие критериям признания и стоимостью более 40 000 рублей (пункт 5 ПБУ 6/01). Переоценка основных средств не производится (пункт 15 ПБУ 6/01). Для начисления амортизации основных средств применяется линейный способ для всех основных средств (п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования основных средств определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта и утверждается приказом руководителя (п. 20 ПБУ 6/01).
2. Учет нематериальных активов
Организация не будет проверять нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном МСФО (п. 22 ПБУ 14/07). Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (п. 26 ПБУ 14/07). Переоценка нематериальных активов не производится (п. 17 ПБУ 14/07). Стоимость нематериальных активов погашается путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007).
3. Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
Стоимость НИОКР, которые дали положительный результат, списывается линейным способом исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ (п. 11 ПБУ 17/02).
4. Учет спецодежды, спецоснастки, хозяйственного инвентаря
Активы, удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются в составе МПЗ. Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, учитываемых в составе МПЗ, стоимость таких активов после их передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет. Стоимость спецодежды и спецоснастки вне зависимости от установленного срока эксплуатации погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.
5. Учет сырья и материалов.
Сырье и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных ценностей. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер При отпуске материалов в производство или на иные цели их оценка производится следующим способом – ФИФО. (п. 16 ПБУ 5/01) Тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости.
6. Учет товаров.
Товары учитываются по стоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением.
Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в стоимость товаров (п. 13 ПБУ 5/01). Организация не создает резерв под снижение стоимости товаров. Для оценки товаров при их передаче на продажу или иные цели используется один способ ко всем товарам: ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01). Учет товаров в розничной торговле осуществляется По стоимости приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).
7. Доходы, расходы.
Учет доходов и расходов ведется методом начисления Управленческие расходы, накопленные на счете 26 “Общехозяйственные расходы” в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90.08 ” Управленческие расходы “, в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99). Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в полной сумме (п. 9 ПБУ 10/99). Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (п. 8 ПБУ 10/99). Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте производиться ежемесячно (п. 12 ПБУ 4/99, п. 8 ПБУ 3/2006). Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции. Расходы будущих периодов списываются равномерно.
8. Налоговый учет в организации.
Налоговый учет предприятия производится по упрощенной системе налогообложения (УСН). Особенностей ведения налогового учета на предприятии нет, поэтому ниже представлены основные сведения ведения налогового учета по упрощенной системе:
УСН регламентирована гл. 26.2 НК РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ, и представляет собой особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.
Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
– налога на прибыль организаций,
– налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента);
– налога на имущество организаций.
Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
– налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),
– налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),
– налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).
Организации, и индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для применения данной системы налогообложения необходимо соблюдение следующих условий (ст. 346.12 НК РФ):
– размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
– средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Эти условия должны быть рассчитаны исходя из средних величин, рассчитанных за девять месяцев года, предшествующих переходу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Налоговым периодом при УСН признается календарный год. С 2009 года на основании Федерального законаот 22.07.2008 N 155-ФЗ, декларация предоставляется только по окончании налогового периода, не позднее 31 марта (ИП – 30 апреля). Однако обязанность по уплате авансовых платежей по окончанию каждого квартала у налогоплательщиков остается.
Ставки налога:
– 6% от доходов;
– 15% от разницы между доходами и расходами.
Основные предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и ее распространению на средние предприятия сводятся к следующему:
Предельные значения показателей в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, ограничивающих применение упрощенной налоговой системы, следует увеличить и дифференцировать в зависимости от средней численности работников.
Для расширения возможности применения упрощенной налоговой системы предприятиями производственной сферы предусмотреть для них вариант сохранения НДС в качестве самостоятельного налога. При этом для плательщиков НДС налоговая ставка единого налога в условиях упрощенной системы может быть уменьшена, если в качестве налоговой базы налогоплательщик использует величину дохода.
Отменить годовой срок возврата на упрощенную систему налогообложения при отказе или утрате права на ее применение, регламентированный статьей 346.13 Налогового кодекса, поскольку на практике такая ситуация в большинстве случаев лишает налогоплательщика возможности вернуться на упрощенную систему в следующем году.
Целесообразно не лишать налогоплательщика права использовать упрощенную систему налогообложения в следующем году, если превышение предельных показателей было допущено однократно в течение календарного года. В этом случае в текущем году делается перерасчет налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. При повторном нарушении условий налогообложения в течение двух лет налогоплательщик переводится на общий налоговый режим.
Расширить перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения в статье 346. 16, включив в него ряд необходимых затрат, таких как представительские расходы, на подписку профессиональной периодической литературы, на медицинский осмотр работников и др.
Для средних предприятий с численностью работников более 100 и до 250 человек показатель предельного дохода может быть дифференцирован с помощью коэффициента, учитывающего численность персонала по отношению к цифре 100 человек, установленной для малых предприятий. Тогда, например, при численности 150 человек предельная величина дохода такого предприятия может быть увеличена в 1,5 раза.
Повышенные значения ограничиваемых показателей могут быть установлены для предприятий, производящих и реализующих высокотехнологичную продукцию и осуществляющих инновационную деятельность, если доля доходов от этой деятельности будет не менее 90% общей суммы их доходов. При этом в рамках применения упрощенной системы налогообложения должен быть определен перечень продукции и услуг инновационного характера, который может корректироваться с учетом приоритетов социально-экономического развития страны.
С целью увеличения доходов бюджета целесообразно отменить право налогоплательщиков уменьшать налоговую базу будущих периодов на сумму разницы между минимальным налогом и суммой расчетного налога.
Для активизации применения упрощенной системы налогообложения в виде патента индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей деятельности наемных работников, обеспечить дифференцированный подход к определению их годового дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности.
Предприятие использует упрощенную систему налогообложения, где ставка налога равна 15-ти % от разницы между расходами и доходами.
5. Особенности начисления заработной платы
ООО «ЭБС» использует два метода начисления заработной платы: повременной и сдельный. Характеристики каждого из этих двух методов представлены ниже.
Повременная зарплата
Повременная зарплата действует при необходимости вознаграждения сотрудников за фактически отработанное время. Применяется в тех случаях, когда отследить результаты работы не представляется возможным. Актуальна для руководителей, офисных работников и прочих служащих.
Повременная заработная плата рассчитывается исходя из количества фактически отработанного времени в зависимости от установленного оклада. То есть если сотрудник работал в течение всего месяца, то он получает весь заранее оговоренный оклад. При меньшем количестве реально отработанного времени заработная плата пропорционально уменьшается. Тарифные ставки при этой системе оплаты могут быть установлены следующие: помесячно, дневные и часовые.
Повременная оплата труда имеет следующие разновидности – простая повременная и повременная премиальная. Первая форма включает в себя оплату за реальный период отработанного времени, учитывая сверхурочные (если таковые имеются) исходя из действующего оклада. Повременно-премиальная зарплата рассчитывается аналогично, но с учетом добавочных премиальных выплат, которые представляют собой определенный процент от основного оклада.
Сдельная система оплаты
Сдельная система оплаты труда применяется при необходимости вознаграждения за определенные нормы выработки. Удобна в использовании в тех случаях, когда объем проделанной работы возможно отследить, например, при изготовлении некоторого количества работником деталей, изделий. Начисление зарплаты в таких случаях зависит от расценок за выполненную единицу продукции или за оказанную услугу.
Расчет производится следующим образом: тарифную ставку работника делят на норму выработки и умножают на необходимую норму времени. После этого полученный результат умножают на количество произведенной продукции или совершенных услуг. Это и будет являться итоговым начислением для работника на сдельной оплате.
Сдельная заработная плата имеет некоторые разновидности ― прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная.
При использовании прямой сдельной формы оплаты труда вознаграждение начисляется исходя лишь из фактической нормы выработки и существующих на предприятии расценок.
Сдельно-прогрессивная форма оплаты рассчитывается аналогично, но при этом расценки повышаются, если сотрудником изготовлено продукции или оказано услуг сверх нормы.
Сдельно премиальная зарплата предусматривает не только вознаграждение за произведенную продукцию (штампы), но и премиальные начисления. Премии по усмотрению руководства могут быть установлены за перевыполнение плана, качество выполненной продукции или оказанных услуг, снижение уровня затрат на производстве и прочие показатели.
Заключение
Во время практики я на деле применила все свои теоретические и практические знания. Руководителем моей практики была назначена главный бухгалтер фирмы ООО “ЭБС” Федорова Светлана Анатольевна. В первые дни моей практики я познакомилась с уставными документами: протоколом собрания, учредительным договором, приказом о назначении директора, приказом о назначении главного бухгалтера, выпиской из государственного реестра, договором на аренду помещения, в котором будет размещаться компания, идентификационным номером фирмы-налогоплательщика.
Вторым этапом моей работы было изучение порядка сбора, анализа и обработки первичных данных, необходимых для самостоятельного решения мною поставленных задач. Я ознакомилась с информационно-коммуникационными технологиями, которые помогли быстрее и качественнее достигнуть конкретных целей. Такими программами были 1С: “Предприятие” и MS Excel (Microsoft Office).
Более подробно я изучила MS Excel, так как для выполнения задач, подобных тем, которые я должна была отработать, фирма использует именно данную программу. Мне предоставили первичные документы (чеки, накладные и др.), я провела пересчет и сверку правильности полученных ранее результатов, а также составила таблицу приходов и расходов фирмы, которая пользуется бухгалтерскими услугами ООО “ЭБС”, за месячный период.
Моя задача состояла в том, чтобы пересчитать и сравнить ранее посчитанные итоги доходов и расходов за день и внести в таблицу по их видам. Далее нужно было посчитать общие затраты и остатки в кассе на конец дня. Таким образом я заполняла всю таблицу и в конце подсчитывала общие доходы и затраты за весь отчетный месяц. Эта работа была выполнена мною быстро и качественно. Все полученные мной результаты были верны.
В процессе работы мне также удалось устранить расхождения в таблице приходов и расходов за предыдущий период, которые возникли из-за неправильного распределения статей расходов и доходов, за что получила устное одобрение. В процессе работы я сравнивала полученные результаты с чеками, накладными и письменными поручениями.
Благодаря практической работе, мне удалось применить теоретические знания в области бухгалтерского учета, а именно, учет приходов и расходов предприятия, учет кассовых операций и др. Также благодаря прохождению практики я укрепила свои навыки в работе с программами, в том числе Excel и 1С: “Предприятие”, развить такие качества успешного сотрудника, как ответственность, внимательность, умение быстро и качественно решать поставленные задачи и умение работать в коллективе.
По итогам учебной практики, могу сделать вывод, что для более успешного решения задач, подобных тем, что были поставлены передо мной, лучше отказаться от использования такой устарелой программы Excel и перейти на более современное и удобное программное обеспечение, например, 1C “Касса”. Не автоматизированное, а ручное введение данных в таблицу замедляет и усложняет работу, что сказывается на эффективности решения задач.
Список использованных источников
1. Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц / Общество с ограниченной ответственностью ООО “Экспертная Бухгалтерская Служба” (от 21.12.2010 г.).
2. Унифицированная форма № Т-3 / Штатное расписание предприятия (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).
3. Учетная политика предприятия по ведению бухгалтерского учета / Организационные положения (от 01.01.2016 г.).
4. Бухгалтерский учет: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Н.В. Иванова. – 8-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2013. – 336 с.
5. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. – п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257 с.
6. Налоги и налогообложение: учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л.Я. Маршавиной, Л.А. Чайковской. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 503 с.
7. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – 161 с.
8. Налоги и налогообложение: учебник для студ. учреждений сред. проф. образования / О.В. Скворцов. – 11-е изд. перераб. – М.: Издательский центр «Академия», 2013. – 272 с.
9. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 495 с.
10. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
11. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента О.М Лазуриной. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
12. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с.
13. Оплата труда персонала: учебник и практикум для академического бакалавриата / под общ. ред. О.А. Лапшовой. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 308 с.
14. Организационные структуры управления (современное состояние и эволюция): учебное пособие / Е.С. Мищенко. – Тамбов: Изд-во ГОУ ВПО ТГТУ, 2011. – 104 с.
15. Основы бухгалтерского учета и анализа: [учеб. пособие] / Е.Р. Синянская, О.В. Баженов; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. федерал. ун-т. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2014. – 267 с.
16. Теория организации: учебное пособие / Л. С. Ружанская, А.А. Яшин, Ю.В. Солдатова; под общ. ред. Л.С. Ружанской. – Екатеринбург: изд‑во Урал. ун‑та, 2015. – 200 с.
17. Учет труда и его оплаты [Текст]: учебное пособие / Т.Г. Виничук, С.Н. Сергеева. – Томск: Изд-во Том. гос. архит.-строит. ун-та, 2014. – 44 с.
18. Экономика организации (предприятия): учебник / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов, В.А. Кузьменко. – 10-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2016. – 416 с.
19. Экономика предприятия: учебное пособие / М.Н. Кондратьева, Е.В. Баландина. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 174 с.
20. Экономика предприятия: учебное пособие. – Орел: Издательство ОФ РАНХиГС, 2015. – 236 с.
21. Экономика труда: Учебник / И.А. Дубровин, А.С. Каменский. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – 232 с.
22. Экономика труда: учебник и практикум для академического бакалавриата / Ю.Г. Одегов, Г.Г. Руденко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 386 с.
23. Экономика труда: учебное пособие / Н.В. Федорова, О.Ю. Минченкова. – М.: КНОРУС, 2016. – 232 с.
24. Федеральная Налоговая Служба [Электронный ресурс] / Упрощенная система налогообложения. – Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn78/taxation/taxes/usn, свободный.
25. Экспертная Бухгалтерская Служба (ЭБС) [Электронный ресурс] / Информация. – Режим доступа: https://buxexpert.ru, свободный.
Отчет по практике на ООО «ЭБС» обновлено: Декабрь 4, 2017 автором: Научные Статьи.Ру
