Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. Курсовая работа: Учет операций с ценными бумагами на предприятии. Учет операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
1 Введение....................................................................................................... 3
2 Исследование предметной области............................................................. 4
2.1 Технология ведения внутреннего учёта операций с ценными бумагами в инвестиционной компании........................................................................... 4
2.1.1 Бэк-офис......................................................................................... 4
2.1.2 Отдел заказов................................................................................ 5
2.1.3 Отдел покупок и продаж............................................................... 6
2.1.4.Касса.............................................................................................. 8
2.1.5 Кредитный отдел......................................................................... 11
2.1.6 Отдел учёта движения ценных бумаг......................................... 14
2.1.7 Отдел дивидендов........................................................................ 17
2.1.8 Бухгалтерия................................................................................. 19
2.2 Общие положения принципов организации бэк-офиса в соответствии с требованиями и стандартами НАУФОР............................................................................ 20
2.3. Основные правила и требования к ведению внутреннего учета....... 22
2.3.1. Основные принципы внутреннего учета................................... 22
2.3.2 Внутренняя учетная политика.................................................... 23
2.3.3 Планы счетов внутреннего учета................................................ 26
2.4 Организация внутреннего учета.......................................................... 27
2.4.1 Общие требования....................................................................... 27
2.4.2 Документирование операций...................................................... 28
2.4.3. Регистры внутреннего учета операций с ценными бумагами.. 29
2.4.4. Внутренний баланс по денежным средствам............................ 31
2.4.5. Внутренний баланс по ценным бумагам................................... 32
2.5. Отчетность........................................................................................... 32
2.5.1. Основные правила и требования.............................................. 32
2.5.2. Внутренняя отчетность.............................................................. 32
2.5.3. Отчетность перед клиентами...................................................... 32
2.5.4. Отчетность перед регулирующими органами.......................... 33
2.6. Периодические сверки......................................................................... 33
2.6.1 Сверка наличия ценных бумаг................................................... 33
2.6.2. Сверка наличия денежных средств............................................ 33
2.6.3. Ответственность за организацию и проведение сверок............ 33
2.7. Доступность журналов и книг учета регулирующим органам......... 34
2.8. Ответственность за нарушение требований, устанавливаемых настоящими стандартами................................................................................................ 34
3 Описание существующих программно-технологи-ческих комплексов... 35
3.1 Signator/2000 (СервоКомп).................................................................. 35
3.2 DiasoftDEALING/SECURITIES (Диасофт, Москва)........................... 40
3.3 Stock Office v.1.0 (ЦентрИнвестСофт, Москва)................................... 43
3.4. Система Внутреннего Учета (электронный бэк-офис операций на фондовом рынке) (Центр Финансовых технологий, Новосибирск)....................................... 45
3.5 Система автоматизации внутреннего учета операций с ценными бумагами - СФЕРА (ЛоРент, Москва)........................................................................................ 53
3.6 Система учета "ЦБ-Офис".................................................................... 54
4 Описание информационной системы внутреннего учёта ценных бумаг в инвестиционной компании........................................................................................................ 58
4.1 Состояние исследуемого объекта......................................................... 58
4.1.1 Документооборот в инвестиционной компании......................... 58
4.1.2 Основные задачи системы:.......................................................... 58
4.1.3 Модель системы........................................................................... 59
4.2 Функции системы.................................................................................. 60
4.3 Обоснование выбора средства реализации......................................... 62
4.4 Обеспечение системы............................................................................ 63
4.4.1 Требования к аппаратному и программному обеспечению...... 63
5 Экономическое обоснование проекта....................................................... 63
5.1 Обоснование целесообразности проекта............................................. 64
5.2 Комплекс работ для разработки проекта............................................ 64
5.3 Расчёт и обоснование затрат на разработку проекта......................... 65
5.4 Расчёт и обоснование эксплуатационных затрат................................ 70
5.5 Оценка экономической эффективности проекта.................................. 74
6 Заключение................................................................................................. 77
7 Список использованных источников......................................................... 78
1 Введение
1996 год стал годом значительных изменений в инфраструктуре российского рынка ценных бумаг (ЦБ). Заметно возросло количество совершаемых сделок. В связи с этим перед инвестиционными фирмами остро встает вопрос правильной организации работы бэк-офиса (back-office - операционная часть фирмы). Ведь без точного и своевременного учета движения ЦБ и денег нельзя правильно организовывать торговлю и корректно вести дела клиентов. Чем больше сделок заключается, тем сложнее контролировать их улаживание и финансовые последствия.
Все это привело к тому, что в октябре 1996 года были разработаны, а с января 1997 года вступили в силу новые стандарты внутреннего учета операций для брокеров и дилеров - членов НАУФОР. Этот документ определяет принципы и правила организации внутреннего учета. В нем перечислены основные регистры внутреннего учета, описаны принципы их ведения. Однако в этом документе не отражена методика организации учета. Поэтому, решая проблему приведения своего внутреннего учета в соответствие со стандартами, организация должна уточнить или переработать собственную методику ведения учета, или использовать уже существующую систему автоматизации вместе с предлагаемой методикой. Однако известно, что смена коренным образом принципов работы, сложившихся в течении многих лет, целесообразно лишь при корденальной смене стандартов и несостоятельности используемой методики. В настоящей же ситуации наблюдается в основном ужесточение учётной политики. Таким образом, наиболее рационально в такой ситуации было бы, ознакомившись с функциональными особенностями других методик, доработать существующую технологию используя в ней наиболее перспективные моменты.
Целью настоящей работы является повышение эффективности ведения внутреннего учёта операций с ЦБ в инвестиционной компании. Это предполагается достигнуть за счёт выбора оптимальной информационной системы для хранения информации о заключаемых сделках, тем самым изменяя функциональные возможности, существующей методики учёта, и автоматизируя те операции, выполнение которых ранее осуществлялось вручную. Всё это приведёт к сокращению времени на выполнение трудоёмких операций и большей надёжности результатов, практически исключая человеческую ошибку.
2 Исследование предметной области
2.1 Технология ведения внутреннего учёта операций с ценными бумагами в инвестиционной компании
Как известно, брокерско-дилерская компания (инвестиционный институт) организационно подразделяется на три направления:
· торговые подразделения («фронт-офис»),
· бэк-офис,
2.1.1 Бэк-офис
Место бэк-офиса в компании определяется его основным функциональным назначением, которое включает в себя:
* оформление договоров и исполнение обязательств по сделке,
* внутренний учет операций с ценными бумагами, ценных бумаг и денежных средств (собственных и клиентских),
* формирование достоверной отчетности о состоянии собственного портфеля компании и денежных средств, выделенных на его формирование, а также отчетности о состоянии денежных средств и портфелей клиентов, т.е. формирование отчетности, необходимой для принятия правильного управленческого решения,
* предоставление клиентам компании периодической отчетности о проведенных за его счет операциях и об остатках принадлежащих клиенту денежных средств и ценных бумаг.
Как видно из перечисленных выше функций, бэк-офис относится к основному, а не к вспомогательному «производству», т.е. он является не обслуживающим подразделением, а подразделением, осуществляющим основную деятельность компании.
Поэтому кажется спорным положение о том, что бэк-офис не дает прибыли, поскольку размер прибыли зависит не только от стоимости проданного товара, но и от скорости его обращения, что обеспечивает бэк-офис. Если дело поставлено грамотно и четко, то всегда есть своевременная и точная информация о долгах фирмы клиентам и другим фирмам и наоборот их долги фирме. Это способствует стабилизации финансового положения фирмы и ее отношений с клиентами и профессиональными участниками фондового рынка. Методологически трудность заключается в необходимости учитывать три потока - денег, количества ценных бумаг и их сертификатов. Эти потоки должны находиться во взаимном бухгалтерском равновесии. С организационной точки зрения трудность заключается в необходимости распределить функции между сотрудниками и отделами операционной части так, чтобы высокая скорость обработки сочеталась с минимумом ошибок и злоупотреблений.
Бэк-офис помогает сохранить то, что добывают для фирмы брокеры, трейдеры и другие добытчики, - прибыль и хорошую репутацию. Но есть и мощная обратная связь: генерируемая бэк-офисом информация помогает брокерам и трейдерам принимать правильные решения. Кроме того бэк-офис непосредственно участвует в подготовке заказов к исполнению.
В большой инвестиционной фирме бэк-офис состоит из нескольких подразделений, выполняющих строго определенные функции. В небольшой компании подразделений может и не быть и учетную работу может вести один человек. Круг выполняемых функций от этого не меняется. Рассмотрим работу подразделений бэк-офиса крупной инвестиционной фирмы для лучшего понимания технологии его работы.
Вопрос 1. Учет выпуска акций банком при формировании уставного капитала.
Законодательная основа операций с ценными бумагами:
- 1. ФЗ «О Центральном Банке РФ».
- 2. ФЗ «О Рынке ценных бумаг».
- 3. ФЗ «О банках и банковской деятельности».
- 4. Инструкция Центрального Банка от 10.03.2006 г. № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ».
- 5. Положение ЦБ РФ № 215-П «О методике определения собственных средств капитала кредитных организаций».
- 6. ФЗ о 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
- 7. Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 г. № 109-И «О порядке принятия БР решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдача лицензий на осуществление банковских операций и изменениями 2008г.
Банк должен обладать определенным размером собственных средств (капиталом) для выполнение своих функций, для обеспечения обязательств и защиты от непредвиденных потерь. В процессе своей деятельности капитал расходуется, поэтому для поддержание его на установленном уровне его необходимо пополнять. Необходимый и достаточный капитала является в настоящее время одной из важных проблем деятельности кредитной организации.
Существует несколько видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный, прочие собственные и приравненные к ним средства (нераспределенная прибыль). Значение данных источников капитала неравнозначно, не все они являются одинаково стабильными в ходе деловой активности, поэтому наиболее стабильная часть собственных средств банка относится к основному капиталу, а менее стабильная часть к дополнительному капиталу.
Уставный капитал является наиболее стабильной частью основного капитала банка. Уставный капитал АО (ЗАО, ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций распределенных между его акционерами. УК банка созданного в форме ООО представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.
Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах банка, т.е. в уставе. Для кредитных организаций минимальный размер уставного капитала регулируется банковским законодательством и нормативными документами ЦБ РФ.
Согласно закону «О банках и банковской деятельности» и указаний БР минимальный размер УК кредитной организации установлен в размере не менее 5 млн. евро, а для не банковской кредитной организации 500 тыс. евро.
Учредители кредитной организации должны оплатить 100% УК в течении одного месяца после получения уведомления о государственной регистрации.
УК Акционерного банка формируется за счет выпуска акций. Основным нормативным документом при формировании УК является инструкция №128-И ЦБ РФ.
При первичном формировании УК Акционерного банка составляется проспект эмиссии, в котором оговариваются все условия выпуска - номинальная стоимость акции и другая информация.
Банк выпускает именные эмиссионные ценные бумаги - акции (обыкновенные и привилегированные).
При первичном выпуске кредитной организацией открывается временный накопительный счет на балансовом счете 30208, в РКЦ Национального банка открывается аналогичный счет (параллельный). В период подписки акций денежные средства поступающие в оплату, блокируются.
Источники оплаты акций банка имеют следующие нормативные ограничения:
- 1. Не могут быть использованы привлеченные и заемные денежные средства. Не могут быть использованы средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности находящиеся в ведении органов государственной власти (кроме случаев установленных законом). Средства бюджета субъектов РФ и органов местного самоуправления, могут быть использованы для формирования УК банка только на основании соответствующего законодательного акта субъектов РФ.
- 2. Средства, поступившие в иностранной валюте в оплату акций учитываются в рублевом эквиваленте и переоценке в дальнейшем не подлежат.
- 3. В оплату акций могут вносится материальные активы, но ЦБ лимитирует размер такой оплаты. Неденежная часть УК не должна превышать 20%. Материальные активы оцениваются в денежной форме и утверждаются общим собранием учредителей (для ООО); для АО советом директоров банка.
- 4. В оплату акций вносятся наличные денежные средства в рублях и в иностранной валюте от физ. лиц; Юр. лица могут вносить денежные средства только в безналичном порядке.
- 5. Нельзя вносить эмитированные третьими лицами ценные бумаги, за исключением облигаций федерального займа (не более 25%) с постоянным купонным доходом.
Акционерами могут быть юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты, кроме осужденных лиц, партийных и религиозных организаций, общественных и бюджетных органов. При покупке акций юридическим лицом более 20% от УК, и физическим лицом более 5% необходимо разрешение Центрального банка. Количество привилегированных акций должно быть не более 25% размера УК.
Продажа или выпуск акций. Регистрируется проспект эмиссии , открывается накопительный счет банку №-30208 и временные лицевые счета вносителям денежных средств на балансовом счете 60322 « Расчеты с прочими кредиторами» Все средства поступившие в оплату акций зачисляются на накопительный счет банка 30208 и на лицевые счета вносителей 60322 « Расчеты с прочими кредиторами». Если вносятся наличные денежные средства, то они проводятся через кассу банка 20202 т. е.: Дт 20202 - Кт 60322.
Наличность внесенная в оплату акций в течении трех дней должна быть списана с корреспондентского счета банка и перечислена на временный накопительный счет: Дт 30208 - Кт 30102. Период подписки акций один месяц. Если продано 50% + 1 акция, то выпуск считается состоявшимся.
Регистрация итогов выпуска акций . В данном этапе производится разблокировка временного накопительного счета, следующим образом: Дт 30102 - Кт 30208 .Непроданная часть акций учитывается на внебалансовом счете главы В 90601.
Все средства поступившие в оплату акций по номинальной стоимости зачисляются на соответствующие лицевые счета, открываемые акционерам банка на счете 10207 «Уставный фонд.следующим образом: Дт 60322 -Кт 10207.
При первичном выпуске акции продаются по цене не ниже номинальной стоимости, а если они проданы выше номинала, то положительная разница составляет для банка эмиссионный доход, который зачисляется на счете 10602.
Увеличение УК может производиться следующим образом:
- 1. Размещение дополнительных акций путем новой подписки;
- 1. Путем конвертации ранее выпущенных ценных бумаг в акции;
- 2. Путем капитализации фондов банка, дивидендов невыплаченных акционерами и прибыли банка в акции;
- 3. Уставный фонд может быть изменен в результате реорганизации банка.
Кредитные организации выплачивают дивиденды по своим акциям акционерам (решает общее собрание акционеров). На выплату дивидендов направляется прибыль после ее налогообложения. Выплата дивидендов в учете оформляется следующим образом: Дт 70501 - Кт 60320.
Акции кредитной организации могут выкупаться акционерами банка по рыночной стоимости с целью их конвертации, либо сокращение общего числа.
В.2. Учет операций по выпуску собственных векселей банка
Общая характеристика векселя
В практике российских банков широкое распространение получил
выпуск собственного векселя, что позволяет им увеличить объем привлеченных средств, а его клиенты получают универсальное платежное средство.
При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении
прочих операций с векселями коммерческие банки руководствуются Федеральным законом «О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г., общими нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также Законами и иными нормативными актами Российской Федерации, регулирующими денежно-кредитные отношения.
Банковский вексель удостоверяет, что юридическое или физическое
лицо внесло в банк депозит в сумме и в валюте, указанной в векселе. Банк в свою очередь обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в указанный на нем срок.
Вексель может использоваться векселедержателем для расчетов по любым видам платежей.
В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» банки могут выпускать, продавать, покупать и хранить векселя, осуществлять операции с ними как в рублях, так и в ин. валюте.
Вексель - безусловное денежное обязательство, строго установленной законом формы, дающее векселедержателю бесспорное право по наступлению срока требовать от должника платы, обозначенной в векселе денежной суммы.
Закон различает два основных вида векселей: простые (соло) и переводные (тратта).
Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в установленный срок и в конкретном месте векселедержателю или его приказу.
Простой вексель (соло) представляет собой письменный документ,
Вексель содержит определенный перечень обязательных реквизитов ,
отсутствие хотя бы одного из них лишает вексель юридической силы.
Вексель содержит следующие реквизиты :
- ? вексельные метки;
- ? вексельная сумма;
- ? наименование и адрес плательщика;
- ? срок платежа;
- ? наименование получателя платежа;
- ? место платежа;
- ? указание места и даты составления;
- ? подпись векселедателя.
- 1. Вексельные метки. В тексте документа, являющегося векселем,
обязательно должно быть указано, что данный документ есть вексель и все обязательства, вытекающие из документа, имеют вексельный характер.
Например, «…уплатить по данному векселю…», «… местом платежа по векселю является …».
- 2. Вексельная сумма. Вексельная сумма обычно указывается и цифрами, и прописью.
- 3. Наименование и адрес плательщика. В случае если плательщиком является юридическое лицо, обязательно должны быть указаны юридический адрес плательщика, его полное наименование. Когда плательщиком выступает физическое лицо, указывается фамилия, имя, отчество и место жительства этого лица.
- 4. Срок платежа. Существуют определенные вексельным законодательством сроки платежа:
a) «По предъявлении». Платеж по векселю с таким сроком производится по предъявлении векселя. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.
b) «Во столько-то времени от предъявления». Данный срок платежа определяет обязательство оплатить вексель через определенный период времени после факта предъявления векселя. Факт предъявления векселя к оплате фиксируется отметкой на лицевой стороне векселя, что фактически является согласием на оплату или днем опротестования векселя в акцепте.
c) «Во столько-то времени от согласования». Такой срок платежа по векселю может быть установлен таким образом: на один или несколько месяцев от составления, и тогда он наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж должен быть произведен.
d) «На определенный день».
В случае когда срок платежа в векселе не указан, считается, что вексель подлежит оплате по предъявлении. Требование платить по такому векселю действительно в течение года с момента выставления и платежа одновременно, является недействительным.
- 5. Наименование получателя платежа. В векселе обязательно должно содержаться полное наименование получателя платежа - ремитента. Обычно запись в векселе имеет следующий вид: «Платите …(наименование ремитента) или его приказу».
- 6. Место платежа. Местом платежа обычно является местонахождение плательщика, если иное не оговорено в векселе.
- 7. Указание места и даты составления векселя. Место составления векселя должно быть четко указано. Недопустимо указывать неконкретные географические пункты, например Российская Федерация, Красноярский край.
Дата составления векселя должна быть обязательно указана, поскольку она имеет большое значение для исчисления срока платежа по векселю и периода вексельного обязательства. Векселя с заведомо нереальными датами будут считаться недействительными.
8. Подпись векселедателя. Подпись трассанта обычно находится после его полного наименования и местонахождения в правом нижнем углу векселя и производится только рукописным путем.
Понятия, используемые при вексельном обращении
Акцепт - согласие оплатить по векселю в пользу векселедержателя,
предъявившего его к оплате. Лицо, совершившее акцепт, называется акцептантом. Акцепт отмечается в левой части на лицевой стороне векселя и выражается словами «Акцептован», «Заплачу» или другими словами, равнозначными по смыслу, с обязательным проставлением подписи, печати плательщика и даты акцепта. Векселедержатель имеет право предъявить вексель для акцепта плательщику по месту жительства последнего в любое время, начиная с даты выдачи векселя и заканчивая датой платежа. вексель может быть предъявлен к акцепту и акцептован даже после наступления срока платежа, причем акцептант будет обязан по векселю так же, как если бы он совершил акцепт до наступления срока платежа.
Аваль - вексельное поручительство, суть которого заключается в том,
что какое-то лицо берет на себя ответственность за платеж по векселю одного или нескольких ответственных по векселю лиц. Аваль не может быть дан за лицо, не ответственное по векселю (например, за трассата, не акцептовавшего вексель).
Аваль делается на лицевой стороне векселя либо на аллонже
(добавочном листе к векселю) и обычно выражается словами «считать за аваль» или другими равнозначными словами.
Лицо, выдающее аваль, называется авалистом. Авалист может
ограничить поручительство только частью суммы или определенным сроком. Аваль может быть выдан за любое ответственное по векселю лицо, поэтому авалист должен указать, за кого он дает поручительство.
Авалистом может выступать любое лицо. Авалист и лицо, за которое
он поручается, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. После оплаты векселя авалист приобретает право требования уплаты вексельной суммы к тому, за кого он дол поручительство, а также ко всем обязанным перед этими лицами.
Индоссамент
Индоссамент - это передаточная надпись на оборотной стороне
векселя. Индоссамент фиксирует переход права требования по векселю от одного лица к другому. Обычно индоссамент имеет форму «Платите приказу…» или «Уплатите в пользу …».
При индоссаменте указывается полное наименование лица, в пользу
которого передается вексель. Такое лицо называют индоссатом , а лицо, передающее вексель, - индоссантом.
Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Не
допускается передача части суммы векселя, т.е. частичный индоссамент. Индоссамент должен быть собственноручно написан индоссантом, а если индоссант - юридическое лицо, требуется наличие печати рядом с подписью первого лица. Индоссамент должен быть обязательно датирован. Индоссант отвечает за акцепт и платеж по переводному векселю и платеж по простому векселю.
Платеж по векселю
Процедура платежа по векселю строго стандартизирована и состоит из следующих правил:
- 1. Вексель предъявляется к оплате в месте нахождения плательщика, если в векселе не указано иное место.
- 2. Плательщик должен осуществить платеж немедленно по предъявлении векселя, если предъявление последнего своевременно. Отсрочка платежа по векселю допускается только в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы.
- 3. При исчислении срока погашения векселя следует учитывать день, в который он выписан. В случае когда день погашения приходится на нерабочий день, вексель должен быть погашен в ближайший рабочий день.
- 4. Предъявление векселя к оплате до срока его погашения не обязывает должника платить по нему, равно как и не может быть удовлетворено требование должника к векселедержателю принять платеж до срока погашения векселя.
- 5. Должник может оплатить в день погашения векселя только часть суммы, а векселедержатель не имеет права не принять платеж. В данном случае на лицевой стороне векселя делается отметка о погашении части вексельной суммы. Векселедержатель имеет право опротестовать неоплаченную сумму и предъявить иск к любому из всех обязанных по векселю лиц в размере неоплаченной суммы.
Учет операций по выпуску и обращению собственных векселей банка.
Кредитная организация в учетной политике разрабатывает порядок учета с собственными векселями в соответствии с правилами 302 - П. Разрабатывается документация по операциям с векселями, ведется журнал выпущенных собственных векселей, в который заносится информация (дата продажи, номинал, условия выплаты процентов, дата погашения и др.).
Банк продает собственные векселя клиентам с целью привлечения денежных средств , клиент может расплатиться банковскими векселями за товары и услуги с контрагентами.
Цена реализации векселя зависит от условий банка, т.е. векселя можно реализовать по номинальной стоимости и по ним может быть представлен доход в виде процентов. По номинальной стоимости беспроцентные векселя, с дисконтом, т.е. по цене ниже номинала. Кредитные организации могут выполнять также выполнять операции по выдачи ссуд под собственные векселя, т.е. вместо денежных средств юридическое лицо получает банковский вексель в кредит и принимает его в расчет с поставщиками. Кредит погашается с расчетного счета заемщика.
Продажа векселей отражается в учете следующим образом:
Дт счета покупателя, кор. счет банка, касса банка (40702,30102, 20202)
Кт счета по учету векселей - 523
Погашение или обратный выкуп векселей банком (может производиться досрочно):
Дт 523 - Кт 40702, 20202, 30102
При продаже векселя клиенту оформляются следующие документы:
- 1. Заявление от клиента;
- 2. Договор купли - продажи;
- 3. Акт приемке - передачи векселя;
- 4. Доверенность уполномоченного лица по получению векселя.
В момент наступления срока погашения банковского векселя сумма списывается на счете 52406 «Векселя к исполнению» и с этого счета производится оплата векселя.
Проценты учитываются на счете 52501. Начисленные проценты и сумму дисконта, которая образовалась при выдаче векселя по стоимости, отличной от номинала относят на расходы банка (сч. 70606). При прекращении вексельные обязательства по взаимному согласованию векселедержателя векселедателя допускается погашение векселя передачей имуществом, в том числе ценные бумаги, а также частичной уплаты суммы по векселю деньгами.
Если выпущенные собственные векселя банка, по каким- либо причинам не были вторично реализованы, то они списываются внебалансового счета 90703 и аннулируется, т. е. делается вырезка в середине векселя, ставиться штамп, и помещается в документы дня.
Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются:
полученные сертификаты акций, выписка из реестра акционеров, выписка со счетов "депо", сертификаты разные, облигации;
свидетельства на сумму произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.
Платежные поручения и выписки из банка подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.
При вложении средств в уставные капиталы вновь создаваемых организаций, инвестор приобретает либо акции (акционерные общества), либо доли в уставном капитале (общества с ограниченной ответственностью), на которые организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений.
При инвестировании ООО - таким документом является выписка банка или акт приемки-сдачи основных средств, нематериальных и прочих активов.
При создании акционерного общества подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция) либо в форме акций или сертификатов акций, либо в виде выписки из реестра владельцев ценных бумаг.
Приобретая акции других акционерных обществ на вторичном рынке, организации осуществляют портфельные инвестиции. Целью покупки является получение дохода либо в виде дивидендов, либо от продажи акций при росте их курса.
Покупка акций осуществляется как самостоятельно, так и через посредника - брокера (заключение договора с инвестиционной компанией).
Во всех случаях подтверждения сделанных покупок должны быть выписки со счетов "депо" или выписки из реестров акционеров.
Кроме акций российские организации могут инвестировать средства в государственные облигации, эмитентом которых является Минфин, а гарантом выступает Банк России.
Книга учета ценных бумаг ведется любой организацией, осуществляющей операции купли-продажи ценных бумаг. Обязательные реквизиты:
Наименование эмитента;
Номинальная цена ценной бумаги;
Покупная стоимость;
Номер, серия;
Общее количество;
Дата покупки;
Дата продажи.
При использовании услуг депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг организация учитывает их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозитария отражается проводкой Д 91-2 К 76 и относится к прочим расходам.
Синтетический учет ведется в суммовом выражении. Аналитический - по единицам бухучета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Единица бухучета выбирается организацией самостоятельно - т.е. серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.
В соответствии с ПБУ 19/02 в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги; номер, серия; номинал; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценной бумаги; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия и место хранения. Правила формирования первоначальной стоимости финансовых вложений отражены в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Правила формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
|
Способ приобретения |
Составляющие первоначальной стоимости |
|
Сумма фактических затрат на приобретение финансовых вложений (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов) в том числе: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу стоимость информационно-консультационных услуг вознаграждение посредников общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений суммовые разницы, возникающие до принятия финансовых вложений к бухучету (при ведении расчетов в у. е.) и др. |
|
|
Вклад в уставный (складочный) капитал |
Оценочная стоимость финансовых вложений, согласованная учредителями (участниками) организации |
|
Безвозмездное получение ценных бумаг |
Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг на дату их принятия к бухучету |
|
Приобретение по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами |
Стоимость активов, переданных (подлежащих передаче) организации, устанавливаемая: исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов, либо исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения |
|
Вклад в простое товарищество (совместную деятельность) |
Оценочная стоимость вкладов, согласованная товарищами в договоре простого товарищества |
Синтетический учет ведется на счете 58 "Финансовые вложения". В развитие данного счета можно открыть отдельный субсчет, на котором целесообразно учитывать средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений.
Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы.
Характеристика счета 58: активный, денежный, сальдо дебетовое, показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету отражаются операции по приобретению ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов. По кредиту - погашение, выкуп, продажа ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
Для учета реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счет 91.
По кредиту 91.1 отражается продажная стоимость ценных бумаг, а по дебету 91.2 - первоначальная или учетная стоимость и расходы, связанные с продажей.
В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются по первоначальной стоимости в момент их приобретения. Эта стоимость может изменяться в случаях, установленных законодательством РФ. В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02, в соответствии с которым финансовые вложения в целях бухучета делятся на две группы:
1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ПБУ 19/02), отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может осуществлять ежемесячно или ежеквартально. Разницу относят на счет 91, а затем на финансовый результат в корреспонденции со счетом 58. Если по объекту финансовых вложений, раннее оцениваемому по текущей рыночной стоимости на отчетную дату таковая не определяется, то объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Отражаются в бухучете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определена рыночная стоимость, организацией создается резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности отражаются вложения за вычетом созданного резерва. Критерии устойчивого снижения стоимости финансовых вложений приведены в ПБУ 19/02.
В ООО "Эйва" для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 "Финансовые вложения" открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги".
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".
Однако, поскольку получение в собственность ценных бумаг и факт их оплаты осуществляются не единовременно, операцию по оприходованию ценной бумаги следует отражать с использованием счета учета расчета с продавцом ценной бумаги.
В 2013 г., с целью приобретения акций одного из российских предприятий ООО "Эйва" заключила договор с инвестиционной компанией на оказание информационных услуг. На основании анализа полученной информации организация приняла решение приобрести акции предприятия. Стоимость оказанных инвестиционной компанией услуг составляет согласно договору 1770 руб., включая НДС 270 руб. Оплата услуг произведена авансом. Цена приобретения акций по договору купли-продажи 800 000 руб.
Корреспонденция счетов по указанной операции представлена в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по приобретению акций через посредника
|
Сумма, руб. |
|||
|
Перечислены денежные средства инвестиционной компании в виде аванса в счет оплаты услуг |
76/инвест. компания |
||
|
Отражена стоимость оказанных организации информационных услуг |
76/инвест. компания |
||
|
Отражен НДС по информационным услугам |
76/инвест. компания |
||
|
НДС по информационным услугам отражена в стоимости этих услуг |
|||
|
Оплачена стоимость приобретаемых по договору акций |
76/продавец акций |
||
|
Учтены приобретенные акции на основании документов о регистрации права собственности |
76/продавец акций |
||
|
В стоимости акций учтены расходы, связанные с их приобретением |
В том же году, ООО "Эйва" приобрела 1000 бездокументарных простых акций эмитента на общую сумму 800 000 руб. и в соответствии с условиями договора купли-продажи ценных бумаг несет расходы по перерегистрации права собственности на акции. Оплата услуг держателя реестра акционеров (регистратора) за открытие лицевого счета в системе ведения реестра акционеров 11,8 руб. (в том числе НДС 1,8 руб.) и за перерегистрацию права собственности на акции 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.).
Для целей налогообложения прибыли расход в виде оплаты стоимости услуг регистратора по открытию лицевого счета является внереализационным расходом, связанным с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (пп.4 п.1 ст.265 НК РФ). Расходы на перерегистрацию права собственности на ценные бумаги, в соответствии с п.2 ст.280 НК РФ, формируют расходы на приобретение ценных бумаг, которые учитываются при определении налоговой базы по операциям с этими акциями при их выбытии.
Суммы НДС, предъявленные регистратором, не могут быть приняты к вычету, поскольку операции с ценными бумагами не облагаются НДС (пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ). Таким образом, предъявленные к оплате суммы НДС, в соответствии с пп.1 п.2 ст.170 НК РФ, учитываются организацией в налоговом учете в стоимости приобретенных услуг.
Таблица 2.9 - Регистр налогового учета по формированию расходов на приобретение ценных бумаг:
Отдельно следует сказать о расходах, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг, в случае, если сама покупка не состоялась.
Напрямую порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, предусмотрен только в случае их реализации и иного выбытия.
По операциям с ценными бумагами налогоплательщики определяют базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст.280 НК РФ.
Согласно пп.7 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Учитывая изложенное, расходы ООО "Эйва", непосредственно связанные с приобретением акций, соответствующие критериям, установленным ст.252 НК РФ, формируют учетную стоимость ценных бумаг в целях налогообложения прибыли организации.
Информационные, консультационные и юридические услуги, направленные на приобретение ценных бумаг, осуществляются с целью дальнейшего получения дохода от этих бумаг (получение дивидендов, доходы от перепродажи актива). Соответственно, данные расходы направлены на получение доходов, хотя последние в итоге и не получены в связи с отказом от покупки ценных бумаг. Используя такой подход, в налоговом учете ООО "Эйва" данные затраты уменьшают налогооблагаемую базу на основании п.1 ст.252 и п.1 ст.249 НК РФ.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету выделяются три вида услуг, связанных с ценными бумагами, - по приобретению, реализации и обслуживанию. При этом первые два вида связаны с процессом обращения ценных бумаг, а третий - с их хранением.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате услуг банка, депозитария), ООО "Эйва" учитывает в составе прочих расходов организации (п.36 ПБУ 19/02) и отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов расчета с конкретной организацией.
ООО "Эйва" оценивает акции в бухгалтерском учете при их выбытии по средней первоначальной стоимости. Так, в сентябре 2008 г. через брокера было продано 500 акций по цене 44 руб. за акцию. Указанные акции были приобретены организацией следующими пакетами:
Стоимость услуг брокера при приобретении акций и расходы на перерегистрацию права собственности на акции составляют 2% от суммы сделки (включая НДС) и согласно учетной политике организации формируют первоначальную стоимость финансовых вложений.
Порядок расчета средней первоначальной стоимости акций приведен в Приложении к ПБУ 19/02.
В данном случае средняя первоначальная стоимость акции составляет 70,23 руб. (400 шт. x 88 руб. x 102% + 100 шт. x 50 руб. x 102% + 200 шт. x 40 руб. x 102% / (400 шт. + 100 шт. + 200 шт.).
Средняя первоначальная стоимость проданных 500 акций составляет 35115 руб. (500 шт. x 70,23 руб.); эта сумма учитывается в составе прочих расходов организации (таблица 2.10).
Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по продаже акций через посредника
|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением акций |
||||
|
08.08.2013 Приобретенные акции приняты к учету (400 x 88 x 102%) |
||||
|
16.08.2013 Приобретенные акции приняты к учету (100 x 50 x 102%) |
Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров |
|||
|
24.08.2013 Приобретенные акции приняты к учету (200 x 40 x 102%) |
Договор на брокерское обслуживание, договор купли-продажи ценных бумаг, счет, выписка из реестра акционеров |
|||
|
Бухгалтерские записи, связанные с продажей 500 акций |
||||
|
Отражена продажа акций (500 x 44) |
Договор купли-продажи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров |
|||
|
Отражены расходы связанные с реализацией акций |
Договор на брокерское обслуживание, Бухгалтерская справка-расчет |
Учет депозитных сертификатов ведется на счете 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 депозитный сертификат принимается к учету по первоначальной стоимости, складывающейся из суммы фактических затрат на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Начислять проценты по сертификату и включать их в доходы в учете необходимо на конец отчетного периода, исходя из ставки, указанной в сертификате (п.16 ПБУ 9/99).
На дату погашения сертификата доходом следует признать сумму средств, причитающихся к получению, то есть сумму вклада.
Организация имеет право продать сертификат третьему лицу по любой цене, согласованной с покупателем и установленной в договоре. Доходы от реализации ценной бумаги признаются организацией в сумме полученной выручки.
Расходы, связанные с выбытием ценных бумаг, учитываются организацией в составе прочих расходов (п.11 ПБУ 9/99).
Согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытии депозитного сертификата его стоимость определяется исходя из оценки, определенной одним из способов, предусмотренных настоящим пунктом и закрепленным учетной политикой организации.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими проводками:
Дебет 58 Кредит 51 - приобретен депозитный сертификат;
Дебет 76 Кредит 91-1 - начислены проценты;
Дебет 76 Кредит 91-1 - сертификат предъявлен к оплате;
Дебет 91-2 Кредит 58 - списана первоначальная стоимость погашенного сертификата;
Дебет51 Кредит 76 - получена сумма вклада в погашение сертификата;
Дебет 51 Кредит 76 - получены проценты.
При досрочном погашении сертификата проценты за все время действия сертификата будут начислены в меньшем размере (поскольку рассчитываются по более низкой ставке). Поэтому на дату досрочного погашения сертификата организация должна скорректировать величину процентов, признанных доходом в прошлые отчетные периоды.
0.1. Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, равномерно по мере причитающегося но ним дохода, относить на финансовый результат организации в уменьшение или увеличение расходов.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (цена ниже номинала), при этом записи в бухучете не ведутся и организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
Созданный резерв учитывается на счете 59 "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги".
Характеристика счета 59: пассивный, фондовый, сальдо кредитовое, означает размер созданного резерва. Обороты по дебету отражается уменьшение резерва, по кредиту - его образование.
Создание резерва отражается записью: Д 91.2/К 59
Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг и других финансовых вложений, по которым не рассчитывается их текущая рыночная стоимость.
Если финансовые вложения более не удовлетворяют критериям снижения стоимости (ПБУ 19/02), а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, сумма раннее созданного резерва по указанным финансовым вложениям относится на финансовый результат организации в составе операционных доходов в конце отчетного года или того отчетного периода, когда произошло выбытие: Д 59/К 91.1.
Корреспонденция счетов по учету ценных бумаг представлена в Приложении 4.
Приобретение ценной бумаги - это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.
Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.
Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах разд. 5 "Операции с ценными бумагами".
Ценные бумаги приобретаются с целью формирования:
Торгового портфеля банка;
Инвестиционного дохода (формируют инвестиционный портфель);
Портфеля контрольного участия.
В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы и отвечают следующим требованиям:
а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов- эмитентов на балансовых счетах второго порядка 50104 - 50110 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", 50605 - 50608 "Акции, приобретенные
для перепродажи и по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам с обратной продажей", 50611
"Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей" (вне зависимости от эмитента).
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам займа", 50613 "Акции, приобретенные по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования", 502 "Некотируемые долговые обязательства", 507 "Некотируемые акции". Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).
Котируемые ценные бумаги - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
Допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг,
а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли – национального уполномоченного органа;
Информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует
наличия у пользователя специальных прав.
Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.
В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты - на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
Расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за
консультационные, информационные и регистрационные услуги;
Вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
Вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение
А по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
а) по цене приобретения;
б) по рыночной цене.
Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используются балансовые счета 61203 и 61204 "Реализация (выбытие)
ценных бумаг".
По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги.
По дебету указанных счетов списывается сумма себестоимости ценной бумаги.
В бухгалтерском учете приобретение ценной бумаги отражается следующими проводками:
1) приходуется стоимость ценной бумаги:
Дт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля
2) отражен уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:
Дт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"
Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;
3) отражены затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:
Дт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"
Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.
7. Бухгалтерский учет операций банка с ценными бумагами
7.1. Операции банка с ценными бумагами: экономическая сущность, классификация, задачи бухгалтерского учета
В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Республики Беларусь ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественно
ные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении или если доказано закрепление этих прав в специальном реестре. Для того чтобы стать ценной бумагой как таковой, финансовый инструмент должен быть определен государством в качестве ценной бумаги. Ценная бумага представляет собой форму существования капитала, отличную от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход. Суть этой формы состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые зафиксированы в форме ценной бумаги.
Согласно ст. 144 Гражданского кодекса к ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые в установленном порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Поскольку такие ценные бумаги, как чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя и коносаменты, не обращаю гея на рынке подобно акциям, облигациям или векселям, имеют свою специфику, которая связана с порядком их обращения и условиями создания, и порядок их учета регулируется иными нормативными документами, мы не будем рассматривать их в рамках данной темы.
Чтобы получить первоначальное представление о различиях между ценными бумагами, рассмотрим следующие определения.
Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой или без уплаты определенного дохода. Это долговое свидетельство обязательно включает два главных элемента:
обязательство эмитента вернуть держателю облигации по истечении оговоренного срока сумму номинала,
обязательство эмитента выплачивать держателю облигации фикси* рованный доход в виде процента от номинальной стоимости.
В случае выпуска облигации с дисконтом от номинала (скидкой) фиксированным доходом является этот дисконт, поскольку погашение облигации осуществляется только по номиналу. Облигации имеют номинальную и рыночную стоимость. Номинальная стоимость в случае выпуска облигации на бумажном носителе напечатана на лицевой стороне и обозначает сумму, которая берется взаймы и подлежит возврату по истечении срока облигационного займа. Она является базовой величиной для расчета дохода по облигации. В период между эмиссией и погашением облигации обращаются на вторичном рынке, где сделки купли-продажи осуществляются уже по рыночным ценам.
Акция - единичный вклад в уставный фонд акционерного общества и удостоверяющий права ее владельца на участие в управлении этим
обществом, получение части его прибыли в виде дивидендов и части имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, или его стоимости в случае ликвидации акционерного общества. Акции могут выпускаться как в документарной (бумажной) форме, так и в виде соответ ствующих записей на счетах (бездокументарной). Акции могут выпускаться двух категорий: простые и привилегированные. Владельцы простых акций имеют право на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, а также право голоса на общем собрании акционеров, а владельцы привилегированных - в основном только на получение части прибыли в виде фиксированных размеров дивидендов и лишь в исключительных случаях - право голоса на общем собрании акционеров.
Основной разницей между облигацией и акцией является следующее: инвестор - владелец акции становится одним из собственников эмитента, инвестор - владелец облигации - его кредитором. Кроме того, в отличие от акций облигации имеют конкретный срок обращения, по истечении которого они погашаются. Облигации имеют также преимущество перед акциями при реализации имущественных прав их владельцев: в первую очередь выплачиваются проценты по облигациям и только затем дивиденды.
Банковский сертификат - свободно обращающееся свидетельство о вкладе в банк с обязательством банка выплаты этого вклада и процентов по нему в установленный срок. В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь банковские сертификаты подразделяются на депозитные и сберегательные. Держателем сберегательного сертификата является физическое лицо, а депозитного - юридическое.
Инструкция по выпуску и обращению депозитных и сберегательных сертификатов от 27 декабря 2006 г. № 219 (с изменениями и дополнениями) устанавливает, что сертификаты могут быть только именными, выпускаться только в документарной форме и только в белорусских рублях. Кроме того, они в обязательном порядке должны быть срочными (выпуск сертификатов до востребования не допускается). Срок обращения и процентная ставка сертификата устанавливаются эмитентом при его выпуске и не могут быть изменены в течение всего срока обращения сертификата.
Вексель - письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируется специальным законодательством - вексельным правом.
Векселя делятся на два вида: простые и переводные. В свою очередь простые и переводные векселя делятся на процентные и дисконтные. Про центные векселя - это векселя, на вексельную сумму которых начисляются проценты. Дисконтные векселя - это векселя, которые выписываются или продаются с дисконтом - скидкой, на которую уменьшается сумма векселя при его передаче либо продаже.
По способу выпуска и регистрации выпуска ценные бумаги подразделяются на эмиссионные и неэмиссионные.
Эмиссионные ценные бумаги выпускаются отдельными сериями, внутри которых все ценные бумаги имеют абсолютно одинаковые характеристики (номинальная стоимость, срок обращения и др.). К ним относятся акции и облигации. Так, акции одного эмитента независимо от срока выпуска предоставляют их владельцам одинаковые права, имеют одинаковую номинальную стоимость, выпускаются на весь период существования акционерного общества.
Неэмиссионные ценные бумаги имеют индивидуальный характер выпуска. К ним можно отнести практически все ценные бумаги, за исключением акций и облигаций. Наиболее типичными из них в Республике Беларусь являются векселя и банковские сертификаты. Так, банковские сертификаты, бланки которых регистрируются в Национальном банке Республики Беларусь путем присвоения им идентификационных номеров, могут выписываться банками на любые сроки и суммы.
По функциональному назначению выделяют:
долевые ценные бумаги - выражают отношения совладения и предоставляют их владельцам право долевого участия как в собственности, так и в прибыли эмитента. К долевым ценным бумагам относят акции;
долговые ценные бумаги - выражают отношение займа и представляют собой долговые обязательства, гарантирующие их владельцам возврат денежных средств в установленный срок и с оговоренной ставкой дохода. К ним относятся облигации, векселя, банковские сертификаты.
По признаку организационно-правовой принадлежности эмитента выделяют:
государственные ценные бумаги. Они выпускаются от имени правительства, которое несет по ним полную ответственность имуществом государства. В Республике Беларусь выпускаются государственные краткосрочные и долгосрочные облигации, облигации государственного сберегательного займа, векселя правительства. Именные приватизационные чеки «Имущество» и чеки «Жилье» также являются государственными ценными бумагами;
муниципальные ценные бумаги выпускаются от имени местных органов управления и обеспечиваются имуществом муниципальной собственности;
частные (корпоративные) ценные бумаги выпускаются прочими эмитентами.
По сроку обращения ценные бумаги могут быть краткосрочными, среднесрочными, долгосрочными и бессрочными.
Классификация банковских операций с ценными бумагами может осуществляться и по традиционным для всех банковских операций критериям:
пассивные операции с ценными бумагами (операции с депозитными и сберегательными сертификатами, облигациями, выпущенными банком, а также с акциями при формировании и пополнении уставного фонда банка);
активные операции с ценными бумагами (размещение ресурсов банка с целью приобретения ценных бумаг);
посреднические операции с ценными бумагами (различные операции, проводимые банком с ценными бумагами от имени и поручению клиентов, а также операции за счет собственных средств).
Целью бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами является формирование информации, необходимой для управления портфелем ценных бумаг, для осуществления контроля за его структурой в отчетном периоде, а также для принятия управленческих решений по повышению доходности операций с ценными бумагами и для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом операций с ценными бумагами ствят следующие задачи:
правильная классификация ценных бумаг, по категориям;
верное использование методов учета ценных бумаг в зависимости от целей их приобретения,
использование правильных подходов к определению справедливой стоимости ценной бумаги;
контроль за своевременной переоценкой ценных бумаг в связи с изменением их справедливой стоимости;
контроль правильности и полноты создания резервов и формирования финансового результата.
