Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается. Компенсация отпуска при увольнении — облагается ли страховыми взносами? Сроки уплаты за допотпуск

Любые выплаты работнику подлежат обложению подоходным налогом (НДФЛ по ставке 13%) и страховыми взносами (общий процент 30%). И НДФЛ, и взносы платятся с 2017 года в ФНС, однако нагрузка по НДФЛ ложится на работника, по страховым вносам – на работодателя. С выплат при увольнении также нужно удержать подоходный налог и начислить страховые платежи. Как считается данная нагрузка от различных выплат – заработной платы, компенсации отпуска при увольнении, выходного пособия?

В числе выплат, которые работник может получить при увольнении, числятся:

заработная плата – выдается вся невыплаченная сумма зарплаты, начисленная за отработанное время на момент увольнения;
компенсация отпуска – денежная выплата за неиспользованные отпускные дни, если они имеются у работника. Компенсация выдается за все дни отпуска, не истраченные за период работы. ;
выходное пособие – выплачивается в ряде случаев, например, при увольнении по сокращению. Также вопрос о выплате может быть решен по согласованию с работником. ?

Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами указанные выплаты?

Читайте также : обложение НДФЛ заработной платы, отпускных, больничного, материальной помощи, премий – .

Что такое НДФЛ? Если расшифровать данное понятие, то оно означает, как налог на доходы физических лиц. Каждый человек, проживающий в государстве, получая любой доход, должен уплатить НДФЛ в казну государства. По общему правилу НДФЛ на 2017 год не изменился и составляет 13 % от общего дохода. Не важно, что это заработная ли плата или продажа жилья. Обязательно необходимо уплатить подоходный налог. Должен ли работник уплачивать НДФЛ при увольнении и смене работы?

С заработной платы

Когда работник увольняется с работы, с ним должен быть произведён расчет. Ему должны быть выплачены все суммы заработка. К ним относятся:

Оплата за доработанное количество дней;
Премии, компенсации;
Другие задолженности перед работником.

Заработная плата, которая выплачивается сотруднику должна включать все статьи, установленные системой оплаты труда. Несоблюдения порядка выплат может повлечь ответственность для работодателя.

НДФЛ из общей суммы отнимается. По общему правилу вычет НДФЛ должен быть произведён до того, как сотрудник получит расчёт. На руки работнику выдается сумма зарплаты за вычетом подоходного налога в размере 13% от начисленной заработной платы.

При безналичном расчёте уплата НДФЛ производится в день выплаты. Если оплата происходит наличными, то вычет НДФЛ должен происходить не позднее даты выдачи заработной платы на руки работнику.

Если в счет заработной платы ранее был выдан аванс, то с него нужно удержать подоходный налог, если это не было сделано по факту выдачи аванса.

С компенсации неиспользованного отпуска

В соответствии с пунктом Инструкции о выдаче заработной платы сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск относится к фонду дополнительной заработной платы.

В отношении данной компенсации подоходный налог взимается по общему правилу, предусмотренному для выплаты основной заработной платы – 13% от компенсации. НДФЛ перечисляется в бюджет в день выдачи компенсации, или на следующий день.

С выходного пособия

С выходного пособия НДФЛ платится не полностью, а частично. Под категорию налогообложения подпадает только та сумма, которая превышает лимит.

По общему правилу выходное пособие будет облагаться НДФЛ, если сумма выплаты будет превышать трёхкратный месячный размер заработной платы сотрудника. С суммы пособия в пределах 3 заработков НДФЛ не удерживается.

Для РКС не облагается НДФЛ шестикратный месячный заработок.

При сокращении

При сокращении работнику обязательно выплачивается выходное пособие в однократном месячном заработке. С него НДФЛ не удерживается. При выплате пособия за второй месяц (если работник не трудоустроился за 2 месяца после сокращения) удерживать подоходный налог также не нужно. За третий месяц выходная выплата предоставляется по согласованию с центром занятости, с этой суммы также НДФЛ не удерживается.

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами в 2017 году, практически не изменился по сравнению с перечнем, который содержался в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Но некоторые отличия все же есть.

Общий список выплат, не облагаемых страховыми взносами

Перечень выплат и вознаграждений, которые не облагаются страховыми взносами, перечислен в статье 422 Налогового кодекса (до 2017 года – в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К ним, в частности, относят следующие выплаты.

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления:

пособие по временной нетрудоспособности;
пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;
пособие по беременности и родам;
ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
пособие по безработице;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка;
социальное пособие на погребение и др.

Обратите внимание

К таким пособиям не относятся суммы доплаты работникам до фактического заработка по больничным листам за счет средств организации, устанавливаемые коллективным договором.

2. Все виды компенсационных выплат, установленных федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления в пределах норм, связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (кроме морального вреда);
с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг (работникам образования, военнослужащим, судьям, работникам прокуратуры, работникам-вахтовикам), питания и продуктов (на работах с вредными условиями труда), топлива или соответствующего денежного возмещения (работникам угольной промышленности);

Обратите внимание

Все выплаты, превышающие государственную норму или установленные коллективным или трудовым договором, облагаются страховыми взносами. К примеру, оплата стоимости жилья для иногороднего сотрудника. Несмотря на то что их, как правило, называют «компенсационными», таковыми они не являются.

с оплатой стоимости, выдачей или выплатой денег взамен полагающегося натурального довольствия (бесплатное питание членам экипажей судов в пределах норм, установленных постановлениями Правительства РФ от 30 июля 2009 г. № 628 и от 7 декабря 2001 г. № 861);
с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, которые получают спортсмены и работники физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях и спортивные судьи во время участия в спортивных соревнованиях;
с увольнением работников (например, компенсация руководителю организации в случае прекращения с ним трудового договора на основании п. 2 ст. 278 ТК РФ), за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

Обратите внимание

При увольнении по соглашению сторон выходное пособие, выплачиваемое работнику в силу условий трудового договора, облагается страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития РФ от 26 мая 2010 г. № 1343-19).

Суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, облагаются страховыми взносами.

с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, предусмотренные главой 26 Трудового кодекса.

Обратите внимание

К таким выплатам не относится средняя заработная плата, выплачиваемая работнику при повышении квалификации с отрывом от работы (письмо Минздравсоцразвития РФ от 7 мая 2010 г. № 10-4/325233-19);

с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам (например, возмещение стоимости проезда, оплата проживания исполнителю – при необходимости и документальном подтверждении);
с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации (выплаты согласно ст. 178 ТК РФ: выходное пособие, средний месячный заработок за два месяца периода трудоустройства, средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был ею трудоустроен в течение этих месяцев);
с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключение: денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат «за молоко»; выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов на международных рейсах; компенсационная выплата за неиспользованный отпуск, выплачиваемая взамен части основного отпуска, превышающей 28 календарных дней (согласно ст. 126 ТК РФ).

3. Материальная помощь:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории России;
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи – супругов, родителей, детей, усыновителей и усыновленных (ст. 2 Семейного кодекса);
работникам при рождении (усыновлении / удочерении) ребенка – в течение первого года после рождения (усыновления / удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

4. Доходы членов семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации предметов традиционных промыслов.

5. Страховые платежи (взносы) по договорам:

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности;
добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
негосударственного пенсионного обеспечения.

Обратите внимание

Страховые премии по договорам добровольного личного страхования в пользу членов семьи работника и других лиц, не являющихся сотрудниками организации, так же не облагаются страховыми взносами, так как они производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров и не облогаются страховыми взносами.

6. Суммы взносов, уплаченные работодателем в пользу работника в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Ограничение – не более 12 000 рублей в год в расчете на одного работника.

7. Суммы взносов работодателей, уплачиваемые в соответствии с законодательством о дополнительном социальном обеспечении (дающие право на ежемесячную доплату к пенсии) отдельных категорий работников:

в угольной промышленности (непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, горнорабочих очистных забоев, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин) – для организаций, указанных в постановлении Правительства РФ от 11 октября 2010 года № 798;
членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (список должностей утвержден постановлением Правительства РФ от 14 марта 2003 г. № 155).

8. Стоимость проезда сотрудников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (на основании трудовых и (или) коллективных договоров). Кроме того, не облагается страховыми взносами стоимость проезда или перелета таких работников (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов) в случае проведения отпуска за рубежом.

Обратите внимание

При заграничном отпуске не облагается страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу России, то есть только в направлении «туда».

9. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на выборные государственные должности.

10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством, если она выдается им во временное пользование, ее стоимость числится на балансе организации, выдается для использования только на работе при выполнении трудовых функций и сдается работниками при увольнении (то есть право собственности на одежду остается у компании).

11. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников: судьям – оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно; студентам, обучающимся по заочной форме в государственных аккредитованных вузах, – оплата проезда один раз в учебном году к месту выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы).

12. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не более 4000 рублей на одного работника за расчетный период.

13. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (как правило, по инициативе работодателя).

14. Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по заемным средствам, полученным ими на приобретение и (или) строительство жилого помещения (без ограничений по сумме).

15. Суммы денежного довольствия и иных выплат, получаемые в соответствии с законодательством:

военнослужащими;
лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел России, федеральной противопожарной службы;
лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;
сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенных органов и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

16. Суммы выплат и иных вознаграждений по договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории России.

Обратите внимание

С 1 января 2015 года выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории России (кроме высококвалифицированных специалистов), облагаются пенсионными страховыми взносами независимо от продолжительности трудовых отношений. Страховые взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности в пользу указанных работников начисляются по тарифу 1,8%, что при условии уплаты работодателем этих взносов не менее чем за шесть месяцев дает им право на больничный лист и получение пособий (кроме нетрудоспособности по беременности и родам).

Тариф для исчисления взноса на ОПС равен тарифу, установленному для граждан России на финансирование страховой пенсии, и не зависит от года рождения указанных застрахованных лиц – иностранцев.

17. Выплаты при командировках как в пределах, так и за пределами территории России:

суточные (в размере, установленном коллективным договором). С 1 января 2017 года не выплачивать страховые взносы можно только с суммы не более 700 рублей для командировок по России и с суммы не более 2500 рублей для заграничных командировок (п. 2 ст. 422 НК РФ);
фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов (кроме услуг VIP-залов);
комиссионные сборы;
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок;
расходы на провоз багажа;
расходы по найму жилого помещения;
расходы на оплату услуг связи;
сборы за оформление и регистрацию служебного загранпаспорта;
визовые сборы;
расходы при обменных операциях с наличной иностранной валютой.

Обратите внимание

Расходы по найму жилого помещения во время командировки облагаются страховыми взносами, если работник не предоставил подтверждающие оплату жилья документы.

18. Выплаты прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и мировым судьям в части взносов на обязательное пенсионное страхование.

19. Выплаты в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым или гражданско-правовым договорам, в части взносов на обязательное пенсионное страхование.

Обратите внимание

Студенческий отряд должен быть включен в реестр (федеральный или региональный) молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой.

20. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в части взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Руководствуясь законодательством, действующим в РФ, всем работающим предприятие обязано предоставить ежегодные отпуска, с сохранением должности (работы) и средней зарплаты. Именно в летний сезон, большинство работающих граждан уходят в отпуск. Но специфика работы у некоторых предприятий такова, что, не все сотрудники могут полностью использовать ежегодный отпуск. Поэтому у некоторых неиспользованные дни накапливаются годами. При этом имеется отдельная категория сотрудников, которые намерено, копят отпускные дни, в расчете получить за них деньги. Поэтому, кадровики, учитывая обстоятельства, вынуждены решать такие задачи:

Законы РФ о календарном расчете отпускных дней

Согласно с. 139 ТК РФ, среднюю зарплату определяют следующим образом. Суммируют зарплату за ближайшие двенадцать календарных месяцев, ближайшие к тому, в который сотрудник намерен взять расчет. Полученную сумму делят на 12, и на среднемесячное количество дней, – на 29,4. Результат вычислений – средний дневной доход. Для расчета компенсационной выплаты за отпуск, который не использован, эту величину нужно помножить на количество дней оставшихся неиспользованными.

Для расчета числа календарных дней, которые будут компенсировать, в соответствии со с. 423 ТК РФ, кадровик обращается к Правилам об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30 04 1930 г.). В п. 28 настоящего документа указано, что сотруднику организации, отработавшему полностью 11 месяцев, компенсация дается за 28 дней. В прочих случаях предприятием компенсация выплачивается пропорционально. При этом в пересчете на все полные месяцы работы причитается по 2,33 календарных отпускных дня (т.е.12 мес. = 28 дней).

Полученное количество дней можно округлить до целого, но только, если такой порядок узаконен коллективным договором (основание – письмо Минсоцздравразвития № 4334-17 от 7. 11. 2005 г.). В нем сказано, что закон не обязывает предприятие приводить количество неиспользованных отпускных дней к целому числу. Однако такое решение может приниматься фирмами самостоятельно. Причем это решение должно отражаться коллективным договором либо Положением об оплате (если оно имеется у компании). Округляется сумма при этом без учета математических правил – то есть только в сторону увеличения (в пользу сотрудника).

Нормы законов РФ о предоставлении ежегодных отпусков

Следуя ст. 115 ТК РФ очередные основные (базовые) оплачиваемые отпуска предоставляются членам коллективов на 28 календарных дней. Каждый год основной отпуск, который продолжается более 28 дней (речь об продленных основных отпусках) предоставляется предприятием работнику, руководствуясь ТК РФ или иными действующими федеральными законами.

Дополнительный предоставляемый ежегодно оплачиваемый отпуск предназначен работникам:

занимающимся трудом, во вредных, сложных и опасных условиях;
имеющим особый (нетипичный) характер работы;
тем, чей рабочий день четко не определен по времени – не нормирован;
работающим на производствах Крайнего Севера, (или в областях, приравненных к ним),
и в других случаях, которые описаны ТК РФ, прочими ФЗ.

Каждый работодатель, учитывая свои производственные реалии и финансовые возможности, имеет право самостоятельно определить сотруднику дополнительный отпуск для группы своих сотрудников (если нормативными документами не предусмотрено иное). Условия, порядок и алгоритм предоставления таких отпусков соотносятся с коллективными договорами или актами компании. Такие документы принимаются при участии профсоюзной организации компании.

Некоторым категориям граждан, чей труд связан со специфическими условиями выполняемой работы, каждый год дается дополнительный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность связана с особенностями или характером выполняемой работы. Правительством РФ определяется список категорий граждан, которым такой отпуск может предлагаться, а также минимальная его продолжительность.

Сотрудникам, чей день не нормирован, также предоставляется дополнительный отпуск. Протяженность его определяется внутренними правилами компании работодателя, но он не бывает короче трех календарных дней. Когда в ТД (трудовом договоре), который подписывает сотрудник, режим работы характеризуется как не нормированный, он может рассчитывать как минимум на три дополнительных дня добавленных к отпуску.

Ежегодный отпуск – аспекты, на которые важно сделать акцент

продолжительность или время ежегодных оплачиваемых отпусков (базового и дополнительного) высчитывается в календарных днях и может иметь максимального предела. Если на период основного и добавочного ежегодных отпусков приходится нерабочие дни и праздничные, в сумму календарных дней отпуска они не включаются. Продолжительность оплачиваемых отпусков, суммируются;

Каждому работнику оплачиваемый отпуск обязан быть предоставлен ежегодно. Уже на первый год работы, сотрудник получает право использовать его. Это право возникает после шести месяцев перманентной работы в компании. Такой отпуск разрешен сотруднику до окончания шестимесячного периода – по соглашению с руководством;
Очередность, в которой сотрудникам будут предоставлены оплачиваемые отпуска, определяется каждый год, путем составления отпускных расписаний;
Ежегодный оплачиваемый отпуск передвигается или продлевается работодателем по письменной просьбе сотрудника и с учетом его пожеланий. Отпуск обязан быть перенесен следующих случаях:
если сотрудник оказывается временно нетрудоспособным;
если в период отпуска сотрудник вынужден выполнять государственные обязанности (если в трудовом законодательстве оговаривается освобождение от труда на срок их исполнения)
в прочих случаях, которые отражены трудовым законодательством либо локальной нормативной базой.

Ежегодный отпуск должен быть своевременно оплачен. Если оплата работнику не поступила вовремя или он предупрежден о начале своего отпуска позднее, чем 2 недели (14 суток) до его начала, сотрудник имеет право подать заявление о переносе сроков ежегодного оплачиваемого отпуска. Его начало в этом случае согласуется с руководством.

В тех исключительных обстоятельствах, когда предоставление отпуска персоналу в текущем году, повлечет за собой неблагоприятные результаты для деятельности организации (фирмы или ИП), он может быть отложен на следующий год. Такой перенос допускается исключительно с согласия сотрудника. При этом использовать его нужно не позднее двенадцати месяцев после окончания прошедшего рабочего года.

Согласно ТК РФ, не предоставлять сотруднику ежегодный отпуск больше пары лет кряду запрещено. Лица которым не исполнилось восемнадцати лет и сотрудники, которые работают в небезопасных и сложных условиях, также подпадают под эту категорию, по нормам ст. 124.

Замена отпуска компенсацией

Часть очередного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 дней, по обращению сотрудника может быть заменена материальной компенсацией, если дирекции будет предоставлено письменное заявление работника. При суммировании ежегодных очередных отпусков или при перенесении их на последующий рабочий год, так может быть оплачена часть каждого отпуска, свыше двадцати восьми дней или же любое их количество из оставшейся части.

Важно акцентировать внимание на ограничения в этом вопросе. Замена компенсацией основного очередного отпуска или оплачиваемых отпусков будущим матерям и лицам, которым меньше 18 лет, противозаконна. Следуя ст. 126 ТК РФ сотрудникам занятым на трудных работах или опасных предприятиях, дополнительный отпуск также не имеют права возмещать в денежном эквиваленте (это не касается выплаты денежных средств за неистребованные отпуска увольняемым). Если же работник подписал заявление об уходе, то исполняя ст 127 ТК РФ, ему обязаны компенсировать все неиспользованные дни.

Принцип расчета компенсации за невостребованные отпускные дни сформулирован в Письме Роструда № 164-6-1 от 04.03.2013, и в Правилах об очередных и дополнительных отпусках, которые утверждались НКТ СССР 30.04.1930 (в дальнейшем – Правила) (п. 28 и 29).Ввиду того, что эти правила не установлены в современном ТК РФ, указанными документами стоит руководствоваться, если возникает необходимость в пропорциональных выплатах компенсации.

Полную компенсацию согласно Правил (пп. «а» п. 28) получают работники трудившиеся от пяти с половиной до одиннадцати полных месяцев, когда увольнение связано с ликвидацией предприятия, его отдельных частей, сокращением штатов либо работ, реорганизацией предприятия (учреждения) или временной приостановкой деятельности.

За исключением обстоятельств указанных в пп. «а» – «д» п. 28 Правил, начисление компенсации сотрудникам происходит пропорционально. Так, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении может быть получена сотрудниками, проработавшими на предприятии соответствующее количество времени (5,5 – 11 месяцев), если увольняются они по иным мотивам, не связанными с перечисленными выше, в т.ч. по своему желанию. Компенсация получается всеми работниками, которые сотрудничали с фирмой менее 5,5 месяцев, причем причина увольнения не важна. Данным пунктом определен алгоритм выплат компенсации сотрудникам, проработавшим на фирме или предприятии менее года. За второй год средства оплачиваются пропорционально отработанному сроку.

При увольнении сотрудников, подлежащее материальной компенсации время рассчитывают, отталкиваясь от того, что отпуск полностью полагается только тем сотрудникам, которые отработали на предприятии целый год, то есть двенадцать месяцев с момента занятия вакансии (но не с 01.01, как исчисляется календарный год). Такое правило действует в течение семидесяти лет и не противоречит современному ТК РФ.

Как заявлено в п. 1 Правил, отпуск предоставляют сотрудникам один раз за год работы у нанимателя. Он рассчитывается со дня зачисления человека на работу. Но если рабочий год не отработан целиком, дни отпуска, которые требуется компенсировать, рассчитываются пропорционально месяцам отработанным сотрудником на предприятии. Излишки, которые при этом возникают и составляют, менее 15 дней, в подсчете не участвуют, а излишки, насчитывающие более 15 дней, засчитывают, как полный месяц (основание – п. 35 Правил).

ВС РФ 01.12.2004 № ГКПИ04-1294 в Решении и от 15.02.2005 № КАС05-14 в Определении засвидетельствовал правомерность п. 28 Правил, обозначив, что ФЗ не регулируют вопрос о механизмах калькуляции компенсаций за отпуск, который не использован работниками, трудившимися до увольнения не меньше одиннадцати месяцев. Тем более, что положения, которые бы воспрещали регулировать эту проблему именно таким образом, ФЗ не включает.

Учитывая эти нормы, специалистам, проработавшим на конкретного нанимателя более 11 месяцев, дающих право на полный и оплаченный отпуск, должна своевременно выплачиваться полная компенсация. Это Положениям не противоречит, ибо статьей 121 ТК РФ, это время, то есть отпуск, вливается в стаж, соответственно дающий право получить оплачиваемый основной отпуск (основание – Письмо Роструда от 18.декабря 2012 № 1519-6-1).Следовательно, компенсирует неиспользованный отпуск только работнику, который увольняется. Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, начиная с 29 календарного дня, по письменному заявлению сотрудника может быть заменена с компенсацией. Далее поговорим о том, как производится расчет компенсации и, облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении налогами.

Как рассчитываются компенсации при увольнении

Как уже говорилось ранее, порядок начислений в этой области регулируется ст. 139 ТК РФ. Согласно с ней вычисляют средний дневной доход (зарплату) за минувший календарный год, деля эту сумму на 12 и на 29,4 (это число – среднемесячное число дней). Средний дневной доход для оплаты отпусков, указывают в рабочих днях. Для случаев, оговоренных в ТК РФ, и для выплаты возмещения за неиспользованные отпуска вычисляют, разделив сумму начисленной зарплаты на число рабочих дней, в шестидневной рабочей неделе.

Занимаясь начислениями, во избежание ошибок следует обратить внимание наследующие аспекты:

коллективный договор, подписываемый сотрудниками, т. е локальный нормативный акт вполне может предусматривать и иные временные рамки для расчета средней зарплаты, конечно, если это не вредит положению работников;
специфика порядка исчисления установлены ст. 139 НК РФ, и определены Правительством РФ в результате сотрудничества с Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений.
начисления производятся в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» оно описывает, как идет начисление средней зарплаты. Данный документ – настольная книга бухгалтера по нему, рассчитываются и отпускные;

Суммы компенсации и налогообложение

Налогообложению подлежат все типы компенсационных выплат, которые установлены современными действующими законодательными базами РФ, законодательными нормами субъектов РФ, резолюциями органов местного самоуправления (в границах законодательных норм РФ), оговаривающих увольнение сотрудников, исключая компенсации за невостребованные отпускные дни (КНО). То есть компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается НДФЛв законном порядке. (норм. док. – Письмо Минфина РФ от 18.апреля.2012 № 03-04-05/9-526).

Когда трудовые отношения прекращаются до окончания календарного месяца, в качестве даты фактического получения на руки налогоплательщиком дохода (оплаты за труд) принимается заключительный день работы, в который фактически был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налоговыми агентами должны быть приняты меры для перечисления сумм НДФЛ (начисленного и удержанного), не позднее расчетного дня, когда они получат в банке сумму на выплату сотрудникам дохода. И того дня, когда с банковских счетов налоговых агентов, суммы перемещаются на счета плательщика или третьих лиц соответственно его поручению (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Из сказанного ясно, что НДФЛ удержанный с компенсационной суммы за невостребованный отпуск и суммы зарплаты за заключительный месяц, бухгалтер должен переместить в бюджет, соответственно:

в день, когда получены деньги на окончательный расчет с сотрудником;
в день перечисления суммы на его карту (счет);
не позднее для увольнения работника.

Нужно помнить, что установленные государством выплаты, потерявшим работу, в отличие от КНО не облагаются отчислениями. Эта сумма не зависит от причины увольнения, и равняется к 3-м окладам, а для лиц имеющих северный стаж – шести. Но КНО облагается НДФЛ по ставке 13 %. Порядок расчета этой сумы можно рассмотреть на примере из бухгалтерской практики.

Сотрудник уволен 17.10.2013. Зарплату он получил на руки вовремя. Но КНО ошибочно не начислили и НДФЛ соответственно не уплатили. Как поступить теперь?

Поскольку зарплата была начислена и выдана вам остается:

Начислить КНО;
Пересчитать НДФЛ: НДФЛ к выплате = з/п за 10.2013 +КНО – вычеты (если актуально) х 13%;
Узнать сумму выплаты = з/п за 10.2013 + КНО – НДФЛ;
Узнать разницу между суммой выплаченной 17.10. и суммой начисленной;
Оплатить эту разницу уволенному сотруднику;
Оплатить НДФЛ;
Оплатить компенсацию за промедление с выплатой КНО (ст. 236 ТК РФ). Начислять ее нужно так: каждый просроченный день – 1/300 ставки рефинансирования.

Начисление страховых взносов

Подробно о страховых взносах говорится в статье абз. «д» пп. 2 п. 1 ст. 9 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ – «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Следуя ему, обложению указными страховыми взносами не подвергаются все виды оговоренных законодательством РФ, актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления компенсационных выплат (согласующихся с законами РФ), связанных с расчетом и увольнением наемных работников, исключая компенсационные суммы за неиспользованный отпуск.

Именно так, этот закон отвечает на вопрос, который часто интересует собравшегося увольняться человека, а начисляется ли с компенсации отпуска при увольнении взнос в ФСС?Эта сумма в обязательном порядке подпадает под страховку от временной нетрудоспособности, в связи с будущим материнством, от травматизма, включающего бытовой и профессиональных заболеваний.

Та же норма указана в пп. 2 п. 1 ст. 20.2 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Значит, на вопрос облагается ли компенсация отпуска при увольнении взносами на травматизм и профзаболевания (ред.ФЗ от 09.12.2010) тоже можно ответить положительно.

Как учитывается компенсация при УСНО

Налогоплательщики, работающие на основании УСНО в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ имеют основания при расчете налоговых сумм учитывать расходы, которые описаны п. 1 этой статьи. Перечень расходов, перечисленный в ней, закрыт.

Руководствуясь пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ специалисты, работающие по упрощенным методикам, при подсчетах налоговой базы имеют право уменьшать приобретенные доходы на расходы, направленные на оплату, в порядке, оговоренном ст. 255 НК РФ. В пункте 8 ст. 255 НК РФ разъяснено, что к расходам, перечисляемым на оплату труда, нужно отнести также компенсации за невостребованные отпуска, то же указано в ТЗ РФ.

Это значит – расходы предприятия в виде компенсационных сумм за невостребованные в течение нескольких лет отпускные дни, которые выплачивают сотруднику решившему уволиться, должны быть внесены в расходы на вознаграждение его труда. Они добавляются при исчислении суммы налога с применением УСНО (обосн. – Письмо УФНС по г. Москве от 30.12.2010 № 16-15/135170).

Отвечая на вопрос облагается ли компенсация при увольнении взносами в ПФР, травматизм и т.д,важно отметить, что если речь об увольнении сотрудника, с учетом УСНО, то все суммы компенсации (включая и аналогичные суммы за прошлые годы) налогообложению подлежат.

В этом случае, речь может идти только о положении ст. 126 ТК РФ, точнее о замене денежной суммой части отпуска, начиная с 29-го календарного дня (письма Минфина РФ от 15.12.2010 № 03-03-06/2/212, УФНС по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049788).

Если у вас увольняется работник, то в день увольнения вы должны выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 , 140 ТК РФ). Сделать это нужно независимо от того, по какой причине прекращается трудовой договор (Письмо Роструда от 02.07.2009 № 1917-6-1). Также на основании заявления работника вы можете предоставить ему отпуск с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ). В этом случае работнику выплачиваются отпускные, а не компенсация.

Компенсация отпуска при увольнении подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Налог должен быть исчислен и удержан непосредственно из компенсации в день ее выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 , п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ в бюджет

если в банке были получены наличные на выплату компенсации, то не позднее дня их получения;
если компенсация была перечислена на счет работника в банке, то не позднее дня перечисления;
если компенсация выплачивается из наличной выручки компании, то не позднее дня, следующего за днем, когда компенсация была выплачена работнику из кассы (п. 6 ст. 226 НК РФ , Письмо Минфина от 21.02.2013 № 03-04-06/4831).

Когда компенсация отпуска при увольнении не облагается НДФЛ

Есть исключение из указанного выше правила, когда компенсация . Это ситуация, когда компенсация выплачивается родственникам умершего работника в порядке наследования (п. 18 ст. 217 НК РФ , Письмо Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33652).

Взносы на компенсацию при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому с суммы компенсации должны быть начислены взносы в , и по общим правилам - так же, как и с других облагаемых выплат в пользу работника (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Крайний срок, когда взносы нужно перечислить в бюджеты внебюджетных фондов, - это 15-е число месяца, следующего за месяцем, в котором взносы были начислены (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Другие суммы, выплачиваемые при увольнении

Иные компенсационные выплаты, начисленные в связи с увольнением работника, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка работника (или шестикратного размера, если работник увольняется из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (

При увольнении работодатель осуществляет окончательный расчет выплат в пользу сотрудника, с которым прекращаются трудовые отношения. В статье расскажем про страховые взносы при увольнении, рассмотрим особенности их начисления работнику.

Общий порядок выплат

На основании норм НК РФ, работодатель, начисляя и выплачивая работнику сумму ежемесячного вознаграждения, обязан производить следующие выплаты:

НДФЛ – в бюджет;
страховые взносы – во внебюджетные фонды.

Размер налога в общем порядке рассчитывается исходя из 13% суммы ежемесячного дохода (или 30%, если работник имеет статус нерезидента РФ).

Когда работодатель начисляет страховые взносы

В общем порядке работодатель обязан начислять страховые взносы на суммы вознаграждения, выплачиваемые работнику по итогам отчетного месяца, а именно:

зарплата, выплаченная по окладу;
доплаты;
надбавки;
бонусы;
премии.

Кроме того начисление страховых взносов осуществляется на сумму отпускных, выплаченных работнику на основании приказа, а также на выплаты, перечисленные сотруднику на основании листа нетрудоспособности. Расчет суммы страховых взносов производится на основании действующих ставок:

22% – ПФР;
2,9% – ФСС;
2,2% – ОМС.

Обязанность работодателя – расчет суммы страховых взносов, отражение начислений и выплата сумм в пользу внебюджетных фондов.

Зарплата за фактически отработанное время

В случае прекращения трудовых отношений, работодатель обязан произвести окончательный расчет с работником, а именно выплатить зарплату за фактически отработанное время. То есть, если работник уволен 14.08.17, то обязанность работодателя – оплатить сотруднику зарплату за период выполнения ним трудовых обязанностей (с 01.08.17 по 14.08.17).

Если трудовым договором с сотрудником предусмотрена выплата премий, надбавок, бонусов, то за указанный период работодателю следует рассчитать, начислить и выплатить причитающееся сотруднику вознаграждение. Начисление страховых вносов в данном случае осуществляется в общем порядке. То есть работодатель рассчитывает сумму взносов, начисляет их и перечисляет во внебюджетные фонды за собственный счет. Сумма взносов из дохода работника не удерживается.

Пример 1. Трудовой договор между ООО «Кварц» и Куликовым С.Д. расторгнут по согласованию сторон. Последний рабочий день Куликова в ООО «Кварц» – 25.08.17. Оклад Куликова – 17.320 руб. Также штатным расписание предусмотрена выплата Куликову надбавки за выполнение трудовых показателей в сумму 3.405 руб.

При увольнении Куликова, бухгалтер ООО «Кварц» произвел следующие расчеты выплат, начислений и удержаний:

зарплата, начисленная за фактически отработанное время 01.08.17 – 25.08.17 (19 рабочих дней):

(17.320 руб. + 3.405 руб.) / 23 дн. * 19 дн. = 17.120,65 руб.;

НДФЛ к удержанию:

17.120,65 руб. * 13% = 2.225,68 руб.;

взносы во внебюджетные фонды:
в ПФР: 17.120,65 руб. * 22% = 3.766,54 руб.;
в ФСС: 17.120,65 руб. * 2,9% = 496,50 руб.;
в ФОМС: 17.120,65 руб. * 2,2% = 376,65 руб.

По факту увольнения Куликова, бухгалтер ООО «Кварц»:

удержал из зарплаты Куликова НДФЛ в сумме 2.225,68 руб., начислил сумму по счету 68 НДФЛ и перечислил налог в бюджет;
начислил страховые взносы по счетам 69 (в разрезе субсчетов) на общую сумму 4.639,69 руб. и перечислил взносы во внебюджетные фонды.

В день увольнения 25.08.17 Куликову выплачена зарплата – 14.894,97 руб. (17.120,65 руб. – 2.225,68 руб.).

Компенсация неиспользованного отпуска

Речь идет о дополнительном отпуске для работников, которые трудятся в особых условиях (повышенная опасность, вредное производство), а также проживающих в районах Крайнего Севера. Помимо законодательных норм, дополнительные дни отдыха могут быть предусмотрены внутренними актами предприятия (например, дополнительный отпуск для сотрудников с ненормированным рабочим днем).

В случае если на момент увольнения сотрудник не использовал все дни причитающегося ему отдыха, работодатель обязан выплатить сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск.

Расчет выплаты осуществляется на основании среднего заработка исходя из количества дней отпуска. Как и в ситуации с основными расчетами по зарплате, денежная компенсация отпуска облагается страховыми взносами в общем порядке, на основании действующих тарифов.

Пример 2. Трудовой договор между АО «Конкорд» и Коршуновым Д.Л. расторгнут по инициативе сотрудника. Последний рабочий день Коршунова в ООО «Кварц» – 31.07.17. Согласно Порядку о предоставлении отпусков, Коршунов в течение года может воспользоваться 32 днями отдыха (28 дней основного отпуска + 4 дополнительных дня отдыха в связи с ненормированным графиком работы).

На основании графика отпусков 2017, отпуск Коршунова припадает на сентябрь и ноябрь 2017. То есть на момент увольнения Коршунов не использовал отпуск 2017 года. За период январь – июль 2017 (7 мес.) Коршунову начислены дни отпуска: 32 дня / 12 мес. * 7 мес. = 18,67 дн.

При увольнении Коршунова, бухгалтер АО «Конкорд» произвел расчет компенсации и взносов исходя из среднедневного заработка 704 руб.:

начислена компенсация: 704 руб. * 18,67 дн. = 13.143,68 руб.;
начислен и удержан НДФЛ: 13.143,68 руб. * 13% = 1.708,67 руб.;
начислены взносы во внебюджетные фонды:
в ПФР: 13.143,68 руб. * 22% = 2.891,61 руб.;
в ФСС: 13.143,68 руб. * 2,9% = 381,17 руб.;
в ФОМС: 13.143,68 руб. * 2,2% = 289,16 руб.

31.07.17 бухгалтер АО «Конкорд» произвел окончательный расчет с Коршуновым, в том числе выплатит компенсацию за неиспользованный отпуск (13.143,68 руб. – 1.708,67 руб. = 11.435,01 руб.). Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации (общая сумма – 3.561,94 руб.), выплачены во внебюджетные фонды в срок до 15.08.17.

Выходное пособие при сокращении

В случае если работник уволен по сокращению, работодатель обязан выплатить ему пособие, а также средний заработок на период трудоустройства (в общем порядке – на 2 месяца после увольнения). В отличие от зарплаты и компенсации отпуска, сумма пособия при сокращении не облагается НДФЛ. При этом начисление страховых взносов осуществляется в общем порядке – до 15 числа месяца, следующего за месяцем увольнения, работодатель обязан перечислять сумму взносов во внебюджетные фонды.