Денежные потоки у предприятия могут быть как положительными (поступления денежных средств от продажи товаров), так и отрицательными (выплата поставщику). Так как у организации, как правило, имеется большое количество поставщиков и покупателей, с которыми заключены договоры, предусматривающие различные способы оплаты (предоплата, отсрочка платежа), возникает проблема сопоставления положительных и отрицательных денежных потоков во времени. В процессе анализа данной проблемы возникает понятие финансового цикла.

Финансовый цикл (цикл денежного оборота) предприятия представляет собой период между началом оплаты поставщикам полученных от них сырья, материалов, товаров для перепродажи (погашением кредиторской задолженности) и началом поступления денежных средств от покупателей за поставленную им продукцию (погашением дебиторской задолженности).

Финансовый цикл может состоять из следующих этапов:

1. Оплата поставщику.

2. Отгрузка товара со склада поставщика.

3. Доставка товара до склада организации.

4. Складирование товара.

5. Отгрузка товара со склада организации.

6. Доставка товара покупателю.

7. Период отсрочки платежа.

8. Поступление оплаты от покупателя.

Все это время денежные средства предприятия принимают различные формы оборотных активов (до наступления момента превращения их обратно в деньги) (рис. 1).

Рис. 1. Формы оборотных активов предприятия за время финансового цикла

Таким образом, финансовый цикл представляет собой период, в течение которого денежные средства вовлечены в оборот и не могут быть использованы предприятием произвольным образом. То есть до тех пор, пока не совершится полный оборот, невозможно вовлечь оборотные средства в новый цикл для получения прибыли. Поэтому сокращение любого из этапов (кроме оплаты поставщику) во времени означает увеличение эффективности использования оборотных средств.

Сокращение финансового цикла приводит к увеличению прибыли за счет роста оборачиваемости товаров.

Обратите внимание! При планировании своей деятельности предприятие должно отслеживать состояние длительности финансового цикла и при необходимости корректировать его путем изменения договорных условий с покупателями и поставщиками.

Длительность финансового цикла для торгового предприятия определяется по следующей формуле:

ДФЦ = ПОЗ + ПОДЗ – ПОКЗ,

где ДФЦ - длительность финансового цикла (цикла денежного оборота) предприятия, в днях;

ПОЗ - период оборота запасов предприятия, в днях;

ПОДЗ - средний период оборота текущей дебиторской задолженности, в днях;

ПОКЗ - средний период оборота текущей кредиторской задолженности, в днях.

Период оборота запасов является обратным показателем от коэффициента оборачиваемости запасов.

Коэффициент оборачиваемости товарных запасов - это отношение себестоимости товаров, реализованных за отчетный период, к средней величине товарных запасов в этом периоде.

Данный коэффициент показывает, сколько раз в среднем продаются запасы предприятия за определенный период времени. Следовательно, период оборота запасов является частным от деления длительности анализируемого периода в днях на коэффициент оборачиваемости за этот период.

Пример 1

Годовая себестоимость проданных товаров составила 170 млн руб., средний остаток товаров на складе - 6,5 млн руб. Коэффициент оборачиваемости товарных запасов составит 26,15 оборота (170 млн руб. / 6,5 млн руб.). То есть за год склад обернулся примерно 26 раз.

На основании этих данных рассчитаем период оборота запасов: ПОЗ =365 дн. / 26,15 обор.= 14 дней. Это означает, что с момента поступления на склад до реализации товара покупателю проходит в среднем 14 дней.

Следующий показатель, используемый в расчете длительности финансового цикла, - период оборота дебиторской задолженности. Он характеризует средний период времени, в течение которого средства от покупателей поступают на расчетные счета или в кассу предприятия. Чем меньше значение данного показателя, тем в более выгодных условиях находится предприятие.

Период оборота дебиторской задолженности рассчитывается по формуле:

ПОДЗ = Анализируемый период в днях / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается как отношение выручки от реализации товаров к средней сумме счетов к получению (за минусом резервов по сомнительным долгам):

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Выручка / Средняя дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз счета к получению превращались в денежные средства или сколько выручки получено с одного рубля дебиторской задолженности. Чем выше его значение, тем меньший период времени проходит между отгрузкой продукции потребителям и моментом их оплаты. Высокие значения этого показателя положительно отражаются на ликвидности и платежеспособности предприятия.

Пример 2

Используем данные примера 1. Допустим, за год выручка от реализации товаров составила 220 млн руб. Среднегодовой размер дебиторской задолженности - 5 млн руб. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составит 44 оборота (220 млн руб. / 5 млн руб.). То есть за анализируемый год дебиторская задолженность обернулась в среднем 44 раза.

Период оборота дебиторской задолженности, соответственно, будет равен восьми дням (365 дн. / 44 обор.). Это означает, что среднее значение отсрочки по платежам дебиторов составляет 8 дней.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - финансовый показатель, рассчитываемый как отношение себестоимости проданных товаров к среднегодовой величине кредиторской задолженности. Коэффициент оборачивамости кредиторской задолженности показывает, сколько раз за период (за год) оборачивается кредиторская задолженность:

ПОКЗ = Анализируемый период в днях / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - финансовый показатель, рассчитываемый как отношение себестоимости проданных товаров к среднегодовой величине кредиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, сколько раз за период (за год) оборачивается кредиторская задолженность:

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Себестоимость / Средняя кредиторская задолженность.

Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.

Пример 3

Допустим, среднегодовой размер кредиторской задолженности у предприятия равен 4,5 млн руб., а годовая себестоимость реализованных товаров - 170 млн руб. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составит 37,77 оборота (170 млн руб. / 4,5 млн руб.). Период оборота кредиторской задолженности за соответствующий год - 10 дней (365 дн. / 37,77 обор.).

На основании полученных данных о периодах оборота запасов, дебиторской и кредиторской задолженности можно рассчитать длительность финансового цикла.

Период оборота запасов на складе составляет 14 дней (то есть с момента поступления товаров на склад до реализации их покупателям проходит 14 дней). Период оборота дебиторской задолженности равен 8 дням (средний срок отсрочки платежа, предоставляемой покупателям). То есть с момента поступления товаров от поставщика (возникновение кредиторской задолженности) до момента поступления денег от покупателя проходит 22 дня (14 + 8). Период оборота кредиторской задолженности составляет 10 дней (то есть кредиторская задолженность оплачивается в среднем через 10 дней с момента возникновения). Таким образом, после поступления товара на склад оплата поставщику происходит через 10 дней, а поступление денег от покупателя - через 22 дня. Получается разрыв длиной в 12 дней (22 – 10), что и является финансовым циклом (рис. 2).

Рис. 2. Оборачиваемость денежных средств предприятия

Это означает, что денежные средства организации в течение 12 дней являются иммобилизованными в дебиторскую задолженность и запасы, они не могут участвовать в новых оборотах.

Обратите внимание! Сотрудники коммерческой службы организации должны понимать, что длительность финансового цикла является инструментом, напрямую влияющим на размер прибыли от продаж (за счет увеличения оборота денежных средств за период).

Допустим, руководство организации при составлении бизнес-плана на будущий год поставило следующую задачу: оценить планируемую длительность финансового цикла и при необходимости разработать пути по ее сокращению.

Для оценки плановой длительности финансового цикла необходимо рассчитать основные показатели для ее расчета, заложенные в бизнес-план:

1) выручку от реализации за планируемый период;

2) себестоимость проданных товаров за планируемый период;

3) средний размер товарных запасов;

4) средний размер дебиторской задолженности;

5) средний размер кредиторской задолженности.

План выручки от реализации, себестоимости проданных товаров и остатков товарных запасов является составной частью бюджета продаж и бюджета запасов. Получить эти данные, как правило, не составляет труда (они рассчитываются на основании годового прогноза продаж, планируемой наценки и индекса сезонности).

Рассмотрим эти показатели на примере.

Пример 4

Исходные данные представлены в табл. 1.

Таблица 1. Планируемые показатели выручки от реализации, себестоимости проданных товаров и остатков товарных запасов

Месяц	Выручка от реализации товаров, тыс. руб.	Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.	Остатки товарных запасов на конец периода, тыс. руб.
Сентябрь
Итого за год
Среднее за год

На основании представленных данных можно рассчитать коэффициент оборачиваемости товарных запасов, который будет равен 40,46 оборота в год (230 633 тыс. руб. / 5701 тыс. руб.). Следовательно, средний период оборота товарных запасов составит 9 дней (365 дн. / 40,46 обор.).

Что касается планирования дебиторской и кредиторской задолженности, то тут дело обстоит гораздо сложнее. Дело в том, что у различных покупателей и поставщиков договорные условия, касающиеся сроков оплаты за товар, могут существенно отличаться (кто-то работает по предоплате, у кого-то отсрочка 10 дней, у кого-то 15 дней и т. д.).

При планировании дебиторской и кредиторской задолженности можно использовать метод коэффициентов инкассации, который заключается в определении практическим путем доли выручки (реализованных товаров), которая оплачивается клиентом (инкассируется) за тот или иной период (в прошлом месяце, в текущем месяце, в последующих месяцах).Предположим, бухгалтерский учет на предприятии позволяет распределить выручку от реализации товаров по определенным периодам. Проанализируем фактические данные по выручке и оплате за первое полугодие текущего года (табл. 2).

Таблица 2. Расчет коэффициентов инкассации дебиторской задолженности по фактическим данным за первое полугодие текущего года

	Выручка, тыс. руб.	Оплата покупателями, тыс. руб.
		Прошлый месяц	Текущий месяц	Следующий месяц	Второй месяц за текущим

Из табл. 2 видно, что, например, из всей стоимости товаров, отгруженных покупателям в январе (20 053 тыс. руб.), 1500 тыс. руб. было оплачено в декабре прошлого года (предоплата), 14 572 тыс. руб. - в текущем месяце, 3824 тыс. руб. - в феврале, 157 тыс. руб. - в марте текущего года. На основании сводных данных об оплатах были рассчитаны коэффициенты инкассации (7,86 % - предоплата, сделанная в прошлом месяце, 57,59 % - оплата в текущем месяце, 20,99 % - отсрочка платежа с оплатой в следующем месяце, 13,56 % - отсрочка платежа с оплатой через два месяца).

Аналогично были рассчитаны коэффициенты инкассации кредиторской задолженности за первое полугодие текущего года (табл. 3).

Таблица 3. Расчет коэффициентов инкассации кредиторской задолженности по фактическим данным за первое полугодие текущего года

	Закупка товара, тыс. руб.	Оплата поставщикам, тыс. руб.
		Прошлый месяц	Текущий месяц	Следующий месяц	Второй месяц за текущим

На основании данных о закупке товара и об оплатах поставщикам были рассчитаны коэффициенты инкассации кредиторской задолженности (8,23 % - предоплата, сделанная в прошлом месяце, 66,31 % - оплата в текущем месяце, 16,86 % - отсрочка платежа с оплатой в следующем месяце, 8,60 % - отсрочка платежа с оплатой через два месяца).

Когда известны коэффициенты инкассации, можно рассчитать прогнозный размер дебиторской и кредиторской задолженности на основании плановых данных о выручке от реализации и объеме закупки товаров у поставщиков.

Помимо данных из бизнес-плана за текущий год понадобятся прогнозные данные за ноябрь и декабрь года, предшествующего планируемому, и за январь года, следующего за планируемым (так как в январе происходит оплата за ноябрь и декабрь прошлого года, а в декабре - предоплата на январь будущего года). Расчеты представлены в табл. 4, 5.

Таблица 4. Расчет плановой дебиторской задолженности

	Выручка, тыс. руб.	Оплата, тыс. руб.
Ноябрь предыдущего года
Декабрь предыдущего года
Сентябрь
Январь следующего года

Поясним на примере прогнозируемую к получению от покупателей в марте планируемого года сумму денежных средств:

2868 тыс. руб. - оплата задолженности за товары, отгруженные в январе (21 148 тыс. руб. × 13,56 %);

5236 тыс. руб. - оплата задолженности за товары, отгруженные в феврале (24 944 тыс. руб. × 20,99 %);

12 925 тыс. руб. - оплата за товары, отгруженные в текущем месяце (22 443 тыс. руб. × 57,59 %);

2598 тыс. руб. - предоплата в счет отгрузок, которые будут сделаны в апреле (33 057 тыс. руб. × 7,86 %).

Итого: 23 627 тыс. руб.

Дебиторская задолженность на конец месяца рассчитывается следующим образом:

ДЗк = ДЗн + В – О,

где ДЗк - размер дебиторской задолженности на конец месяца;

ДЗн - размер дебиторской задолженности на начало месяца;

В - выручка за отгруженные товары;

О - оплата, поступившая от покупателей.

Расчет кредиторской задолженности происходит аналогичным образом.

Таблица 5. Расчет плановой кредиторской задолженности

	Закупка товара, тыс. руб.	Оплата поставщикам, тыс. руб.
Ноябрь предыдущего года
Декабрь предыдущего года
Сентябрь
Январь следующего года

После того как были получены данные об остатках дебиторской и кредиторской задолженности на конец каждого месяца планируемого года, можно рассчитать среднегодовой размер данных показателей (табл. 6).

Таблица 6. Среднегодовой планируемый размер дебиторской и кредиторской задолженности

	Дебиторская задолженность на конец периода, тыс. руб.	Кредиторская задолженность на конец периода, тыс. руб.
Сентябрь
Среднее за год

На основании данных о выручке от реализации, себестоимости проданных товаров, остатков товарных запасов, среднегодовых размеров дебиторской и кредиторской задолженности можно рассчитать показатели оборачиваемости и длительности финансового цикла (табл. 7).

Таблица 7. Показатели оборачиваемости и длительности финансового цикла

По данным бизнес-плана, длительность финансового цикла на предстоящий год составляет 6 дней

Обратите внимание! Этот показатель имеет аналитическое значение и может быть использован, например, при анализе причин неритмичной работы предприятия.

Если планируемая длина финансового цикла не устраивает руководство, на предприятии должны быть проведены мероприятия по ее сокращению. Для этого необходимо, во-первых, попытаться изменить условия договоров с поставщиками, добившись от них как можно большей отсрочки платежа, а во-вторых, разработать систему договоров с покупателями с гибкими условиями сроков и форм оплаты:

Предоплата - обычно предполагает наличие скидки;

Частичная предоплата - сочетает предоплату и продажу с отсрочкой платежа;

Выставление промежуточного счета - эффективно при долгосрочных контрактах, обеспечивает регулярный приток денежных средств;

Банковская гарантия - предполагает, что банк будет возмещать требуемую сумму (в случае неисполнения дебитором своих обязательств);

Передача на реализацию - предусматривает, что организация сохраняет права собственности на товары, пока не будет получена оплата за них;

Установление вознаграждения персоналу отдела продаж в зависимости от эффективности мер по продажам и срокам получения платежей.

Принятые меры должны способствовать максимизации притока денежных средств на предприятие, а следовательно, росту прибыли за счет увеличения оборотов.

А. Ф. Гарифулин,
экономист

Практикум 6

Тема 6

Формирование и использование денежных накоплений предприятий. Содержание и функции финансов предприятий

1. Темы рефератов и/или докладов

1. Сущность и место финансов предприятия в финансовой системе страны. Функции финансов предприятия.
2. Принципы организации финансов предприятия.
3. Особенности организации финансов предприятий различных организационно-правовых форм собственности.
4. Финансовая служба в организационной структуре предприятия.
5. Система управления финансами предприятия. Функции финансового менеджера.
6. Источники финансовых средств предприятия. Собственные и заемные.
7. Доходы и расходы предприятия. Состав и структура.
8. Финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль: сущность и виды.
9. Понятие точки безубыточности предприятия.
10. Уровень доходности предприятия. Показатели рентабельности.

2. Методические указания по подготовке докладов и/или рефератов

При подготовке вопроса «Сущность и место финансов предприятия в финансовой системе страны. Функции финансов предприятия» приводится определение предприятия, характеризуются его взаимоотношения и движение денежных потоков. Определяется место в государственных финансах. Рассматриваются основные функции финансов предприятия, через которые проявляется их сущность.

При подготовке вопроса «Принципы организации финансов предприятия» рассматриваются основные принципы организации финансов и дается их характеристика. Определяется их место и значения для формирования организации финансов предприятия.

При подготовке вопроса «Особенности организации финансов предприятий различных организационно-правовых форм собственности» раскрываются особенности организации финансов предприятий различных форм собственности: хозяйственных товариществ (полных товариществ, товариществ на вере (коммандитных)); хозяйственных обществ (обществ с ограниченной ответственностью, обществ с дополнительной ответственностью, акционерных обществ (закрытого и открытого типа)); производственных кооперативов; государственных унитарных предприятий, корпоративных структур (холдингов, финансово-промышленных групп (ФПГ)). Выявляются особенности источников формирования капитала предприятия, порядок использования прибыли.

При подготовке вопроса «Финансовая служба в организационной структуре предприятия» дается характеристика основным составляющим элементам организационной структуры предприятия. Раскрывается содержание системы управления предприятием: субъекта управления (управляющей подсистемы) и объекта управления. Определяются их основные функции.

При подготовке вопроса «Система управления финансами предприятия. Функции финансового менеджера» необходимо привести примерную структуру финансовой службы предприятия и дать характеристику ее структурным единицам. Раскрыть значение финансового менеджмента в управлении финансами предприятия. Определить функции финансового менеджера.

При подготовке вопроса «Источники финансовых средств предприятия. Собственные и заемные» анализируется состав и структура источников финансовых средств предприятия и порядок их формирования. Рассматривается состав и структура собственных средств предприятия и дается характеристика заемным и привлеченным средствам. При анализе порядка формирования уставного капитала раскрывается взаимосвязь его размера со стоимостью чистых активов. Особое внимание уделяется формированию амортизационного фонда, здесь необходимо рассмотреть методы начисления амортизации.

При подготовке вопроса «Доходы и расходы предприятия. Состав и структура» необходимо дать характеристику доходов предприятия, определить основные виды доходов. Показать, какие средства не могут быть отнесены к доходам предприятия, и объяснить почему. Дать характеристику расходов предприятия, привести основные виды расходов предприятия. Определить те расходы, которые согласно ПБУ 10/99 не могут быть отнесены к расходам предприятия.

При подготовке вопроса «Финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль: сущность и виды» раскрывается порядок формирования финансового результата и определяются факторы, которые влияют на его размер. Дается понятие себестоимости продукции, определяются постоянные и переменные затраты. Раскрывается понятие прибыли и убытка, дается характеристика основным видам прибыли. Определяются основные направления расходования прибыли предприятия.

При подготовке вопроса «Понятие точки безубыточности предприятия» рассматривается показатель безубыточности, дается определение точки безубыточности (порога рентабельности, критической точки, мертвой точки), определяется маржинальная прибыль и рассматривается порядок расчета (определения) точки безубыточности. Также дается характеристика силе воздействия операционного рычага и его экономическое содержание.

При подготовке вопроса «Уровень доходности предприятия. Показатели рентабельности» раскрывается сущность и значение основных показателей рентабельности (чистая рентабельность, рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала, рентабельность всего капитала, рентабельность перманентного капитала) и приводится порядок их расчета.

3. Термины и понятия, которые необходимо выучить

Предприятие, финансы предприятий, финансовые отношения, финансовые ресурсы, распределительная функция финансов предприятий, контрольная функция финансов предприятия, финансовый менеджмент, финансовые инструменты, система управления финансами предприятия, актив, пассив, собственный капитал предприятия, заемный капитал предприятия, внеоборотные активы, амортизация, оборотные активы, фонды обращения, фонды накопления, расходы предприятия, издержки, выручка, прибыль, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, рентабельность продукции, рентабельность производственных активов, рентабельность собственного капитала, рентабельность продаж, точка безубыточности, маржинальная прибыль.

На основе данных бухгалтерского учета, приведенных в таблице 1, необходимо рассчитать сумму доходов предприятия на начало и конец периода и их динамику.

Результаты решения следует оформить в таблице 2.

Таблица 1

Исходные данные

Наименование доходов по видам деятельности	На начало периода, тыс. руб.	На конец периода, тыс. руб.
1. Выручка от продажи продукции (товаров, услуг)	9980,0	10023,0
2. Продажа товаров и продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки платежа	962,0	852,0
3. Авансы, полученные в счет оплаты продукции	1342,0	1245,0
4. Прочие поступления, в том числе: операционные доходы (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия)	150,0	150,0
полученные проценты по ценным бумагам	16,6	14,3
средства, поступившие в погашение кредита	250,0	150,0
поступления от продажи основных фондов	50,0	10,0
5. Штрафы, полученные за нарушение условия договоров (по решению суда)	57,2	59,9
6. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	132,2	-
7. Сумма поступлений в возмещение причиненных организации убытков	76,0	92,3
8. Страховое возмещение от чрезвычайных обстоятельств	32,1	25,8
Сумма налога на добавленную стоимость	742,6	652,7

Таблица 2

Расчет доходов предприятия

Наименование доходов по видам деятельности	На начало периода, тыс. руб.		На конец периода, тыс. руб.		Динамика, %
	сумма, тыс. руб .	структура, % к итогу	сумма, тыс. руб.	структура, % к итогу
1. Доходы от обычных видов деятельности
1.1. Выручка от продажи продукции и товаров, оказания услуг
1.2. Продажа товаров и продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки платежа
Итого доходов от обычной деятельности
2. Прочие поступления 2.1. Операционные доходы: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации
2.2. Полученные проценты по ценным бумагам
2.3. Поступление от продажи основных фондов
2.4. Внереализационные доходы: штрафы, полученные за нарушение условий договоров (по решению суда)
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
суммы поступлений в возмещение причиненных организации убытков
Итого прочих доходов
Не признаются доходами (вписать самостоятельно):
3. Чрезвычайные поступления: Страховое возмещение от чрезвычайных обстоятельств
Итого прочих доходов
Не признаются доходами (вписать самостоятельно):
Всего, сумма доходов предприятия

На основе данных бухгалтерского учета, приведенных в таблице 3, необходимо рассчитать сумму расходов предприятия на начало отчетного периода и на конец отчетного периода.

Результаты оформляются в табл. 4.

Таблица 3

Исходные данные

Наименование расходов по видам деятельности	На начало периода, тыс. руб.	На конец периода, тыс. руб.
Расходы (затраты) на покупку сырья и материалов для производства продукции	720,0	780,0
Расходы на топливо, электрическую, тепловую энергию и газ	110,0	130,0
Расходы на оплату труда	190,0	210,0
Расходы на социальные нужды	60,0	70,0
Амортизационные отчисления	72,0	78,0
Коммерческие расходы	30,0	32,0
Операционные расходы (предоставленные за плату во временное пользование активами), участие в уставных капиталах других организаций	3,0	3,0
Уплата процентов за кредиты и займы	20,0	22,0
Штрафы, пени уплаченные	50,0	45,0
Расходы по внесению средств в складочные капиталы других организаций, приобретение акций	20,0	20,0
Расходы на благотворительную деятельность	10,0	10,0

Таблица 4

Расчет суммы и структуры расходов предприятия

Наименование расходов по видам деятельности	На начало периода, тыс. руб.		На конец периода, тыс. руб.		Динамика, %
	сумма, тыс. руб.	структура, % к итогу	сумма, тыс. руб.	структура, % к итогу
1. Расходы по обычным видам деятельности
1.1. Материальные затраты: расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), — приобретение сырья и материалов
1.2. Затраты на оплату труда
1.3. Отчисления на социальные нужды
1.4. Амортизация основных фондов
1.5. Прочие затраты (коммерческие и управленческие расходы)
2 . Прочие расходы
2.1. Операционные расходы: расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с выбытием и списанием основных фондов;
проценты уплаченные
2.2. Внереализационные доходы: штрафы, пени уплаченные;
убытки прошлых лет
2.3. Чрезвычайные расходы: расходы по чрезвычайным обстоятельствам (стихийные бедствия)
2.4. Прочие расходы
Всего расходов предприятия

Методические указания по решению задачи 1 и задачи 2

Для решения задач необходимо воспользоваться нормативными положениями по определению доходов и расходов предприятия, изложенными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В указанных положениях определены состав доходов и расходов, а также те доходы и расходы, которые не признаются доходами и расходами предприятия. В соответствии с этими положениями заполняются табл. 2 и 4.

Задача 3.

Приобретен объект первоначальной стоимостью 1 500 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 7 лет.

Определить годовую норму амортизационных отчислений и годовую сумму амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации.

Сделать соответствующие выводы.

Методические указания по решению задачи 3

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом норма амортизационных отчислений N o определяется по формуле:

где t — срок полезного использования объекта основных фондов.

Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

где С о — первоначальная стоимость основных фондов.

Задача 4. Определение суммы амортизационных отчислений.

Приобретен объект первоначальной стоимостью 2 000 тыс. руб. со сроком полезного использования 10 лет.

Определить норму амортизационных отчислений, суммы амортизации при применении способа уменьшаемого остатка и остаточную стоимость по всем периодам использования объекта на начало и на конец периода. Решение оформить в форме табл. 5.

Таблица 5

Остаточная стоимость на начало периода, тыс. руб.	Сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость по завершении периода, тыс. руб.
Итого:

Методические указания по решению задачи 4

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При применении этого метода доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, уменьшается с каждым последующим годом эксплуатации объекта.

Норма амортизационных отчислений определяется по формуле, приведенной в задаче 3, а сумма амортизационных отчислений для каждого года, начиная со 2-го, определяется по формуле:

где С ост — остаточная стоимость объекта основных фондов на начало года.

Например . Приобретен объект первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

1. Норма амортизационных отчислений:

1. Расчет сумм амортизационных отчислений по годам полезного использования объекта.

Таблица 6

Остаточная стоимость на начало периода, руб.	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость по завершении периода, руб.
100000	100000×20%=20000	100000-20000=80000
80000	80000×20%=16000	80000-16000=64000
64000	64000×20%=12800	64000-12800=51200
51200	51200×20%=10240	51200-10240=40960
40960	40960×20%=8192	40960-8192=32768
Итого:	67232	32768

Задача 5. Определение суммы амортизационных отчислений.

Определить нормы амортизации и суммы начисленной амортизации на приобретенный объект стоимостью 900 тыс. руб. при способе начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, если срок полезного использования составляет 6 лет.

Результаты решения оформить в форме табл. 7.

Таблица 7

Год со дня приобретения	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.
первый
второй
и т. д.
Итого:

Методические указания по решению задачи 5

При применении способа начисления амортизации по сумме числа лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта и суммы числа лет срока службы объекта. При этом сумма чисел лет полезного использования определяется:

где i — номер периода (года).

Норма амортизационных отчислений при использовании этого способа изменяется ежегодно в течение срока использования объекта и определяется по формуле:

Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле, используемой в задаче 3.

Например . Предприятие приобрело объект основных фондов первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

1. Определим сумму чисел лет полезного использования объекта:

1. Рассчитаем нормы и суммы амортизационных отчислений.

Таблица 8

Год со дня приобретения	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб.
Первый	5/15×100=33,33	100000×33,33%=33330
Второй	4/15×100=26,67	100000×26,67%=26670
Третий	3/15×100=20,00	100000×20,00%=20000
Четвертый	2/15×100=13,33	100000×13,33%=13330
Пятый	1/15×100=6,67	100000×6,67%=6670
Итого:		100000

Задача 6. Определение суммы амортизационных отчислений.

Организация для осуществления грузоперевозок приобрела грузовой автомобиль стоимостью 800 тыс. руб., сроком полезного использования 5 лет и предполагаемым пробегом 600 тыс. км.

В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км. Определить сумму амортизационных отчислений при использовании способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) .

Методические указания по решению задачи 6

При способе начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных фондов.

Сумма годовых амортизационных отчислений определяется по формуле:

где q — выполненный объем выпуска продукции (работ) в отчетном периоде;

Q — объем продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных фондов.

Задача 7. Определение точки безубыточности предприятия.

Определить порог рентабельности для предприятия и построить график расчета точки безубыточности продаж при следующих условиях:

Объем продаж	- 3000 ед.
Цена единицы продукции	- 1500 руб.
Издержки производства заданного объема продукции:
постоянные переменные	800 тыс. руб. 2300 тыс. руб.

Методические указания по решению задачи

Порог рентабельности (точка безубыточности) — такой объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. такой объем реализации продукции, при котором выручка равна суммарным затратам. Определяется по формуле:

где Т бу — точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении);

P — цена единицы продукции;

v — переменные затраты на единицу продукции;

V — переменные затраты на весь объем продукции;

F — суммарные постоянные затраты;

МП — маржинальная прибыль;

Вр — выручка от реализации продукции.

При этом выручка определяется по формуле:

где Q — объем реализованной продукции.

Маржинальная прибыль (МП) — разность между выручкой и переменными затратами. Иногда маржинальную прибыль называют суммой покрытия (это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).

Задача 4.1. Выпуск продукции составляет 30000 шт. в квартал, норма расхода металла 20 кг на 1 изделие, цена металла 12 руб. за 1 кг. Рассчитать величину производственного запаса, если норма транспортного запаса – 2 дня, подготовительного – 2,5 дня. Объём поставок см. в табл. 4.2.

Таблица 4.2

1. Определим средневзвешенный интервал поставок:

2. Определим норму текущего запаса:

Д тек. = 0,5 ∙ 14 = 7 дн.

3. Определим норму страхового запаса:

Д стр. = 0,5 ∙ 7 = 3,5 дн.

4. Определим общую среднюю норму производственного запаса:

Д МПЗ = 7 + 3,5 + 2 + 2,5 = 15 дн.

5. Определим суточный (однодневный) расход материалов:

6. Определим норматив СОС в МПЗ в денежном выражении:

Н МПЗ = 15 ∙ 80 = 1200 тыс. руб.

Задача 4.2. Определить средний интервал поставок, текущий и страховой запасы в днях. Исходные данные приведены в табл. 4.3.

Таблица 4.3

1. Определим средний интервал поставок:

2. Определим текущий складской запас:

Д тек. = 0,5 ∙ 34 = 17 дн.

3. Определим страховой запас:

Д стр. = 0,5 ∙ 17 = 8,5 дн.

Задача 4.3. Плановый расход в первом квартале по материалу А составил – 200 тыс. руб., по материалу Б – 40 тыс. руб., по материалу В – 120 тыс. руб. Определить: среднюю норму оборотных средств по всем МПЗ; однодневный расход материалов; норматив СОС в МПЗ в денежном выражении. Нормы запасов оборотных средств в днях для отдельных видов МПЗ см. в табл. 4.4.

Таблица 4.4

1. Определим среднюю норму в днях по всем материалам:

2. Определим однодневный расход материалов:

3.Определим норматив собственных оборотных средств в производственных запасах в денежном выражении:

Н МПЗ = Р сут. Д МПЗ = 4 ∙ 46 = 184 тыс. руб.

Задача 4.4. Месячная сумма расходов КО – 12 млн. руб., в т.ч. единовременные затраты на покупку МПЗ – 4,8 млн. руб., что соответствует 40 %, а нарастающие затраты – 7,2 млн. руб. Определить коэффициент нарастания затрат.

Определим коэффициент нарастания затрат:

Задача 4.5. Плановые квартальные затраты – 46 тыс. руб., в т.ч. единовременные – 24 тыс. руб., нарастающие – 22 тыс. руб. Определить продолжительность производственного цикла, коэффициент нарастания затрат, норму и норматив СОС по незавершённому производству на основе данных табл. 4.5.

Таблица 4.5

1. Определим среднюю продолжительность производственного цикла:

Д ц = 40 · 0,35 + 8 · 0,4 + 16 · 0,1 + 2 · 0,15 = 19,1 дня.

3. Определим норму средств по незавершённому производству в днях:

Д НП = Д ц К н.з. = 19,1 · 0,76 = 14,5 дня.

4. Определим среднесуточные затраты на производство продукции по квартальной себестоимости, т.е. по смете затрат на производство:

5. Определим норматив собственных оборотных средств на незавершённое производство в денежном эквиваленте:

Н НП = З сут. Д ц К н.з. = 511 · 19,1 · 0,76 = 511 · 14,5 = 7418 руб.

Задача 4.6. Имеется следующая информация о запасах и покупках электромоторов для производства пылесосов, см. табл. 4.6. За отчётный год выручка от продажи электромоторов составила 579,7 тыс. руб. Остаток электромоторов на конец отчётного года – 60 шт. Рассчитать по трём методам стоимость запасов электромоторов, себестоимость и прибыль реализованной продукции.

Таблица 4.6

Примечание. Последовательность расчётов базируется на использовании следующей формулы: продукция для продажи (запасы на начало периода + закупки) – запасы на конец периода = себестоимость реализованной продукции.

Задача решена табличным способом, см. табл. 4.7.

Таблица 4.7

Задача 4.7. Полная себестоимость продукции – 100 руб., годовой объём выпуска – 125 тыс. изделий, длительность производственного цикла – 4 дня. Затраты в первый день – 30 руб., во второй – 30 руб., в третий – 20 руб., в четвёртый – 20 руб. Определить коэффициент нарастания затрат, норму и норматив оборотных средств в незавершённом производстве.

1. Определим коэффициент нарастания затрат:

2. Определим норму СОС в незавершённом производстве:

3. Определим норматив собственных оборотных средств в незавершённом производстве в денежном эквиваленте:

Задача 4.8. Сумма расходов на начало планируемого года по бухгалтерскому балансу – 150 тыс. руб. Планируемая сумма расходов будущих периодов в предстоящем периоде – 240 тыс. руб. Сумма расходов, относимых на себестоимость продукции в планируемом периоде, – 180 тыс. руб. Определить норматив оборотных средств в расходах будущих периодов.

Определим норматив СОС в РБП в денежном выражении:

Н РБП = Р н.г. + Р буд. – Р план. = 150 + 240 – 180 = 210 тыс. руб.

Задача 4.9. Годовой объём выпуска – 5000 ед. изделий, цена 1кг металла – 8 тыс. руб. Чистый вес станка – 460 кг, величина фактических отходов −120 кг. В результате совершенствования технологии отходы планируется сократить на 15 %. Определить коэффициент использования металла, долю отходов до и после изменения технологии, удельную экономию металла после изменения технологии и годовую экономию.

1. Определим отходы после изменения технологии:

О факт. = 120·(1−0,15) = 102 кг.

2. Определим коэффициенты использования металла:

3. Определим долю отходов:

4. Определим удельную экономию металла после изменения технологии:

5. Определим годовую экономию металла:

Задача 4.10. На заводе выпускались бульдозеры мощностью 130 л.с., их чистый вес составлял 4,5 т. Норма расхода (черновой вес) металла на изготовление одного бульдозера 6 т. После усовершенствования конструкции бульдозера и внедрения новой техники в производство его мощность увеличилась до 165 л.с. при сохранении прежнего чистого веса, а норма расхода снизилась до 5 тонн.

Определить показатели использования металла до и после усовершенствования конструкции и внедрения новой техники.

1. Определим показатели использования металла:

2. Определим показатели относительной материалоёмкости:

3. Определим интегральные показатели использования металла:

4. Определим общую экономию металла на 1 л.с.:

Задача 4.11. Годовой объём производства и реализации продукции – 50000 шт., время складской обработки материалов 2 дня. Рассчитать величину запасов сырья в натуральных единицах и потребность организации в оборотных средствах в денежном выражении на основе данных табл. 4.8.

Таблица 4.8

1. Определим годовую потребность по материалу А в тонах:

М А = Н Р (А) Q = 3,6·50000 = 180000 кг, или 180 т.

2. Определим количество поставок материала А в год:

3. Определим интервал между двумя поставками материала А в днях:

4. Определим норму производственного запаса материала А:

5. Определим однодневный расход материала А в натуральных единицах:

6. Определим норматив в оборотных средствах по материалу А в руб. :

Н А = Р сут. Д А Ц = 0,5 ·120·73,5 =4410 тыс. руб.

7. Определим годовой норматив по материалу Б в тоннах:

М Б = Н Р(Б) Q = 1,44·50000 = 72000 кг, или 72 т.

8. Определим количество поставок в год материала Б:

9. Определим интервал между двумя поставками материала Б:

10. Определим норму производственного запаса в днях для материала Б:

11. Определим однодневный расход материала Б в тонах:

12. Определим потребность в оборотных средствах материала Б в руб. :

Н Б = Р сут.(Б) Ц Д Б = 0,2 ·950·143 = 27170 тыс. руб.

13. Определим общую потребность в капитале по материалам А и Б:

Н А+Б = Н А + Н Б = 4410 + 27170 = 31580 тыс. руб.

Задача 4.12. Определить среднегодовую стоимость оборотных средств, используя различные формулы, если известны суммы оборотных средств по трём вариантам: 1) на начало года – 100 тыс. руб.; на конец года – 110 тыс. руб.; 2) на 1.01.2009 – 120 тыс. руб., на 1.04.2009 – 130 тыс. руб., на 1.07.2009 – 125 тыс. руб., 1.10.09 – 115 тыс. руб., на 1.01.2010 – 140 тыс. руб.; 3) на 1.01.2009 – 110 тыс. руб., с 1.06.2009 привлечено дополнительно 12 тыс. руб., высвобождено с 1.10.2009 – 4 тыс. руб.

1. Определим среднегодовой остаток оборотных средств, применив формулу расчёта простой средней величины:

2. Определим среднегодовой остаток оборотных средств, применив формулу расчёта простой хронологической средней величины:

3. Определим среднегодовой остаток оборотных средств, применив формулу расчёта средневзвешенной величины:

Задача 2.13. Годовой объём производства – 720 изделий, выручка от реализации 115,5 млн. руб., себестоимость одного изделия – 150 тыс. руб. Продолжительность производственного цикла – 15 дней. Расход основных материалов на одно изделие – 100 тыс. руб. при норме запаса 25 дней. Расход вспомо­гательных материалов на годовой выпуск 5,4 млн. руб. при норме запаса 40 дней, топлива – 4,32 млн. руб. при норме запаса 30 дней, прочих производственных запасов – 3,06 млн. руб. при норме запаса 60 дней. Расходы будущих периодов – 1,2 млн. руб. Норма запаса в готовой продукции – пять дней. В следующем году объём реализованной продукции должен увеличиться на 20 % при той же сумме нормируемых оборотных средств. Определить: годовой расход по основным материалам; однодневный расход материалов (основных, вспомогательных, прочих) и топлива; норматив оборотных средств в производственных запасах материалов; коэффициент нарастания затрат; суточный выпуск продукции по плановой себестоимости; нормативы оборотных средств в незавершённом производстве и в готовой продукции, а также совокупный норматив оборотных средств; коэффициенты оборачиваемости оборотных средств отчётного и планируемого года.

1. Определим годовой расход основных материалов:

М = QН р1 = 720·100 = 72000 тыс. руб.

2. Определим однодневный расход:

а) основных материалов:

в) топлива:

г) прочих материалов:

3. Определим норматив средств в производственных запасах материалов:

Н МПЗ =Д МПЗ Р сут. .

а) основных материалов:

Н осн.м. = 200·25 = 5000 тыс. руб.;

б) вспомогательных материалов:

Н всп.м. = 15·40 = 600 тыс. руб.;

в) топлива:

Н топл. = 12·30 = 360 тыс. руб.;

г) прочих материалов:

Н пр. м. = 8,5·60 = 510тыс. руб.;

д) всех видов материалов:

Н МПЗ = 5000 + 600 + 360 + 510 = 6470 тыс. руб.

4. Определим коэффициент нарастания затрат:

5. Определим суточный выпуск продукции по плановой себестоимости:

6. Определим норматив СОС в незавершенном производст­ве:

Н НП = 15·0,834·300 = 3735 тыс. руб.

7. Определим норматив оборотных средств в готовой продукции:

Н ГП = 5·300 = 1500 тыс. руб.

8. Определим общий норматив собственных оборотных средств (НСОС):

Н общ. = Н СОС = Н МПЗ + З НП + З ГП + З РБП = 6470+3735+1500+1200 = 12905 тыс. руб.

9. Определим коэффициент оборачиваемости средств отчётного года:

10. Определим коэффициент оборачиваемости СОС планируемого года:

Задача 4.14. Определить коэффициент оборачиваемости оборотных средств, если известно, что выручка от реализации больше себестоимости годового выпуска на 20%. Исходные данные в табл. 4.9.

Таблица 4.9

1. Определим норматив оборотных средств в МПЗ:

2. Определим коэффициент нарастания затрат:

3. Определим норматив оборотных средств в НЗП:

4.Определим норматив оборотных средств в готовой продукции:

5.Определим общий норматив оборотных средств:

Н общ. = 30 +79,2 +33 =142,2 тыс. руб.

6.Определим коэффициент оборачиваемости оборотных средств:

Задача 4.15. Рассчитать высвобождение оборотных средств за счёт роста коэффициента оборачиваемости, дополнительную потребность в оборотных средствах в отчётном периоде за счёт роста реализованной продукции, оценить общий результат деятельности организации на основе данных табл. 4.10.

Таблица 4.10

Задачу можно решить двумя способами

Первый способ решения задачи

1. Определим коэффициенты оборачиваемости по годам:

базисный: отчётный:

2. Определим абсолютное высвобождение (или привлечение) оборотных средств в отчётном году:

3. Определим относительное высвобождение оборотных средств за счёт роста коэффициента оборачиваемости:

4. Определим условную потребность в оборотных средствах для выполнения намеченного плана выпуска продукции в отчётном году:

5. Определим условную дополнительную потребность в оборотных средствах для выполнения намеченного плана выпуска продукции в отчётном году:

6. Определим общий результат, полученный под влиянием двух факторов (роста реализованной продукции и увеличения её объёма):

ΔО общ. = + 60 – 50 = + 10 тыс. руб.

Второй способ решения задачи

1. Определим относительное высвобождение оборотных средств за счёт роста коэффициента оборачиваемости:

2. Определим дополнительную потребность в оборотных средствах для выполнения намеченного плана выпуска продукции в отчётном году:

3. Определим общий результат:

Δ общ. = ΔК об. + ΔВ р = + 60 – 50 = + 10 тыс. руб.

Задача 2.16. Объём реализованной продукции в базисном году – 120 млн. руб., среднегодовые остатки оборотных средств – 30 млн. руб.; в отчётном году объём производства и реализации должен увеличиться на 10 %, а длительность одного оборота оборотных средств, наоборот, уменьшиться на 10 дней. Определить коэффициенты оборачиваемости и загрузки, длительность оборотов по годам, абсолютное и относительное высвобождение оборотных средств.

Окончание решения

10. Определим относительное высвобождение СОС разными способами:

Задача 4.17. Объём производства и реализации продукции в базисном году составляет 120 млн. руб. при среднегодовых остатках оборотных средств 30 млн. руб.; в отчётном году объём производства и реализации должен увеличиться на 20 %, а оборачиваемость оборотных средств увеличится на 2 оборота. Определить выручку от реализации отчётного года, коэффициенты оборачиваемости и загрузки, длительность оборотов в базисном и отчётном годах, величину остатков оборотных средств отчётного года и абсолютное и относительное высвобождение собственных оборотных средств.

Окончание решения

9. Определим абсолютное высвобождение оборотных средств:

10. Определим относительное высвобождение собственных оборотных средств разными способами.

Вариант 9

1. Бюджет движения денежных средств (БДДС)

2. Сущность бюджетирования. Цели и задачи бюджетирования на предприятии

Задача

Наименование показателей	Месяцы	Всего за квартал
январь	февраль	март

Запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности в материалах а следующем периоде.

Кредиторская задолженность на начало периода должна быть оплачена полностью в январе; Коэффициенты инкассации по оплате поставок материалов следующие: 60% оплачивается в месяце поставок, а 40% - в следующем месяце.

Вариант 10

1. Бюджет бухгалтерского баланса (БББ)

Задача Составить бюджет затрат на основные материалы (таблица 1) и бюджет оплаты поставок материалов (таблица 2) по следующим данным.

Таблица 1 – Бюджет затрат на основные материалы

Наименование показателей	Месяцы	Всего за квартал
январь	февраль	март
1 Планируемый объем производства продукции, шт.
2 Норма расхода материалов на одно изделие, кг/шт.
3 Потребность в материалах, кг
4 Запас материалов на конец периода, кг
5 Запас материалов на начало периода, кг
6 Объем закупки материалов, кг
7 Цена 1 кг материалов, руб.
8 Расходы на основные материалы, тыс.руб.

Запасы материалов на конец периода составляют 30% от потребности в материалах а следующем периоде.

Цены на материалы рассчитываются с учетом темпов годовой инфляции 12% (цены округлять до целых)

Таблица 2 – Бюджет оплаты поставок материалов

Кредиторская задолженность на начало периода должна быть оплачена полностью в январе; Коэффициенты инкассации по оплате поставок материалов следующие: 50% оплачивается в месяце поставок, а 50% - в следующем месяце.

Вариант 11

1. Понятие и выбор бюджетного периода

2. Оценка финансового состояния предприятия

Задача

Вариант12

1. Методика «скользящего» бюджетного планирования

2. Понятие и классификация бюджетов предприятия

Задача Составить бюджет затрат на оплату труда (Таблица 2), рассчитав предварительно расценки на изделия А и Б (Таблица 1).

Таблица 1 – Расчет расценок на изделия

Таблица 2 – Бюджет затрат на оплату труда

Вариант 13

1. Понятие и формирование финансовой структуры предприятия

2. Бюджет продаж

Задача

Кредиторская задолженность по заработной плате на начало планируемого года составляет 120000 рублей и погашается следующим образом: 50% в январе и 50% в феврале.

Выплаты по заработной плате производятся: 70% в месяце начисления зарплаты; 30% - в следующем месяце.

Вариант 14

1. Типы центров финансовой ответственности и их характеристика

2. Специальные бюджеты

Задача Сформировать бюджет затрат на оплату труда (Таблица 1) и бюджет выплат по заработной плате (Таблица 2) по следующим исходным данным.

Таблица 1 – Бюджет затрат на оплату труда

Таблица 2 – Бюджет выплат по заработной плате

Кредиторская задолженность по заработной плате на начало планируемого года составляет 140000 рублей и погашается следующим образом: 40% в январе и 60% в феврале.

Выплаты по заработной плате производятся: 75% в месяце начисления зарплаты; 25% - в следующем месяце.

Вариант 15

1. Бюджеты коммерческих и управленческих расходов

2. Интегрированный учет в бюджетном управлении

Задача. Баланс компании АММ за прошедший год имеет следующий вид (тыс. р)

Вследствие вновь изобретенного усовершенствования собственник компании ожидает увеличения объема продаж в два раза, которое приведет к возрастанию чистой прибыли (после налогов) до величины 1,000. Собственник уверен, что сможет избежать увеличения основных средств. Потребуется ли предприятию дополнительный капитал, если совет директоров не планирует выплачивать дивиденды? Если ДА, то сколько?

Вариант 16

1. План-фактный анализ как технология бюджетного контроля

2. Бюджет движения денежных средств (БДДС)

Задача По представленным данным 1) составить бюджет продаж на первый квартал планируемого года (в таблице 1) ; 2) рассчитать среднюю цену за квартал по видам продукции; 3) определить темпы роста натуральных и стоимостных объемов продаж; 4)составить бюджет поступления денежных средств от продаж (в таблице 2), если:

а) дебиторская задолженность по поставкам составляет на начало планируемого квартала 2000 тыс.руб. и будет погашена в январе планируемого года полностью;

б) оплата поставок производится следующим образом: 70% поставок оплачивается в месяце реализации, 30% - в следующем месяце.

Таблица 1 – Бюджет продаж

Предполагаемый темп инфляции в планируемом году – 6% за год

Таблица 2 – Бюджет поступлений денежных средств от продаж

Вариант17

1. Понятие и классификация бюджетов предприятия

2. Понятие и выбор бюджетного периода

Задача

Таблица 1 – Бюджет продаж

Коэффициенты инкассации:

40% - в месяце поставок;

40%, 15%, 5% - в следующих месяцах соответственно

Вариант18

1. Состав сводного (общего) бюджета предприятия

2. Сущность и назначение финансово-экономического анализа в бюджетном процессе

Задача Сформировать бюджет продаж (таблица 1) и бюджет поступления денежных средств от продаж (таблица 2) по следующим исходным данным:

Таблица 1 – Бюджет продаж

При формировании бюджета продаж учесть, что натуральный объем продаж распределяется по месяцам в следующих пропорциях: январь – 35%; февраль – 35%; март – 30%. Годовая инфляция – 6%.

Таблица 2 – Бюджет поступления денежных средств от продаж

Коэффициенты инкассации: 40% - в месяце реализации; 50% и 10% в следующие месяцы соответственно.

Вариант 19

1. Производственные бюджеты

2. Типы центров финансовой ответственности и их характеристика

Задача Составить бюджет производства продукции, используя следующие данные:

а) запасы готовой продукции на конец предыдущего планируемому года составляли по продукции А – 450 единиц, по продукции Б – 100 единиц;

б) Запасы готовой продукции (ГП) на конец каждого месяца принимаются в размере 25% от объема продаж (в натуральных единицах) следующего месяца. В последнем месяце (июне) они принимаются равными размерам предыдущего месяца (мая).