Коммерческие банки в РФ могут создаваться либо в форме обществ с ограниченной ответственностью (неакционерные банки), либо в форме акционерного общества открытого или закрытого типа (акционерные банки). Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников, а уставный капитал акционерного общества - из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 90 и 99 ГК РФ). Организационно-правовая форма, в которой создается банк, определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, его отражение в бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и депозитарном учете операций по формированию и изменению уставного капитала акционерного банка.

ПОРЯДОК УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА

При формировании уставного капитала акционерного банка следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ от 17 сентября 1996 г. № 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" (в редакции указания ЦБ РФ от 23 ноября 1998 г. № 417-У), а при отражении этих операций в учете - приложением № 11 к инструкции №8 "Бухгалтерский учет операций, связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций".

Согласно инструкции размещение акций может происходить путем:

а) приема от инвесторов в установленном законода

тельством Российской Федерации порядке взносов в ус-"

тавный капитал принадлежащими им материальными ак

тивами, которые могут быть использованы в деятельности

кредитной организации и доля которых не должна пре

вышать 20% (при создании кредитной организации) и 10%

(при каждом последующем увеличении уставного капита

ла). При этом капитализированная переоценка основных

средств не должна учитываться при расчете норматива не

денежной части уставного капитала банка;

б) продажи акций за валюту Российской Федерации;

в) продажи акций за иностранную валюту (в установ

ленных валютным законодательством случаях).

Кредитная организация-эмитент может пользоваться» в соответствии с действующим законодательством, услугами посредников (финансовых брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных договоров комиссии или поручения с кредитной организацией-эмитентом;

г) в случае преобразования кредитной организации из

общества с ограниченной ответственностью в акционер

ное размещение акций происходит путем переоформления

внесенных ранее долей в акции.

Следует отметить, что еще 11 сентября 1998 г. советом директоров ЦБ РФ (протокол № 52) было принято решение впредь до особых указаний разрешить производить оплату взносов в уставные капиталы кредитных организаций в иностранной валюте, 30 сентября 1998 г. было принято соответствующее указание ЦБ РФ № 365-У, которым и был отменен запрет на оплату взносов в иностранной валюте, введенный письмом ЦБ РФ от 26 сентября 1997 г. № 523, согласно которому оплата акций нерезидентами осуществлялась в валюте Российской Федерации со специальных

счетов типа "И". Таким образом, в последней редакции инструкции № 8 вновь вернулись к прежнему порядку, при котором разрешается производить оплату взносов в уставные капиталы кредитных организаций в иностранной валюте. Согласно п. 13.14 инструкции № 8 валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов.

Следуя указаниям письма ЦБ РФ от 24 февраля 1997 г. № 415, начиная с 1 июля 1997 г. уставный капитал кредитных организаций стал учитываться только в национальной валюте независимо от того оплачен он в рублях или в иностранной валюте. С введением 01.01.98 г. нового Плана счетов этот порядок закреплен в Правилах № 61, а указанное письмо утратило силу. Таким образом, для акционерного банка величина уставного капитала складывается из номинальной стоимости акций, определяемой только в рублях (двойная котировка акций - в рублях и в иностранной валюте - не допускается). И в п. 2 указания № 365-У по-прежнему подтверждается, что отражение уставных капиталов кредитных организаций в бухгалтерском учете осуществляется в валюте Российской Федерации.

В связи с этим при оплате акций в иностранной валюте решением о выпуске акции устанавливается так называемый договорной курс соотношения рубля и иностранной валюты, в которой производится оплата акций. Исходя из этого курса и рублевого номинала акций определяется валютная цена за акцию, которая, как было отмечено выше, должна быть единой для всех инвесторов. Следует отметить, что реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата акций, на дату перечисления валютных средств в оплату акций отличается от договорного курса, поэтому рублевый эквивалент поступившей иностранной валюты не будет совпадать с рублевым номиналом акций, он будет выше рублевого номинала акций (в случае тенденции роста курса).

Поскольку уставный капитал акционерного банка отражается в учете строго по номинальной стоимости акций в рублях, а средства; поступившие в оплату акций

в сумме превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью, являются эмиссионным доходом, они отражаются в учете как добавочный капитал. Согласно п.3.6 инструкции № 8 оплата акций кредитной организации при ее учреждении производится по номинальной стоимости, т.е. при первичной эмиссии не должен возникать эмиссионный доход, он может возникать только при выпуске дополнительных акций, В то же время при первичной эмиссии в случае оплаты акций в иностранной валюте, как было отмечено выше, рублевый эквивалент поступившей иностранной валюты будет выше рублевого номинала акций, т.е. будет возникать эмиссионный доход, что противоречит требованиям п.3.6 инструкции № 8. К этому вопросу мы вернемся в дальнейшем изложении.

Отражение в бухгалтерском учете акционерного банка операций по формированию уставного капитала осуществляется в два этапа:

1 этап - с момента регистрации выпуска ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают средства в оплату акций, на которые они подписались.

2 этап - после регистрации итогов выпуска ценных бумаг, когда средства, поступившие от участников (акционеров), приходуются в уставный капитал банка.

Существуют отличия в порядке размещения и оплаты акций при формировании уставного капитала вновь создаваемого банка и увеличении уставного капитала уже существующего банка (выпуск дополнительных акций).

При создании банка акции должны быть размещены и полностью оплачены в течение месяца с момента регистрации банка. Оплата акций в рассрочку не допускается. Акции должны быть размещены среди учредителей только по номинальной стоимости. Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии, эти акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента

их приобретения (размещения). Рассрочка при оплате размещенных дополнительных акций допускается лишь в случае оплаты их денежными средствами. Минимальный размер оплаты этих акций при их приобретении составляет 25 % номинальной стоимости каждой акции.

Рассмотрим последовательно порядок отражения в учете этих этапов.

После регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в рублях по месту ведения корреспондентского счета в учреждении ЦБ РФ. Все поступающие в оплату акций денежные средства в рублях перечисляются на этот накопительный счет. Средства, поступающие в оплату акций вновь организуемой кредитной организации до выдачи ей лицензии на право осуществления банковских операций, аккумулируются на корреспондентском счете, открытом в ЦБ РФ после регистрации кредитной организации.

Для учета средств в иностранной валюте, поступающих в оплату акций в установленных случаях, открывается валютный счет в Акционерном сберегательном банке РФ. На накопительных счетах средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Поскольку на момент введения в действие Правил № 61 оплата уставного капитала банка была предусмотрена только в валюте РФ, то для учета средств в иностранной валюте, поступающих в оплату акций, специального балансового счета не выделено. В то же время в характеристике балансового счета 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" (п.3.11 части II Правил) не предусмотрено его использование в мультивалютном режиме, поэтому для отражения в учете этих валютных средств, может быть использован балансовый счет 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"1. Для учета валютных средств, поступающих в оплату дополнительных акций, на этом счете, как нам кажется, должен открываться отдельный лицевой счет "Накопительный счет". При оплате дополнительных акций в рублях безналичным путем средства поступают на накопительный счет,

открытый в РКЦ. На основании полученной выписки выполняется проводка:

Д-т сч. 30208810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

При оплате акций первого выпуска в рублях безналичным путем средства сразу поступают на корреспондентский счет банка. На основании полученной выписки оформляется проводка:

К-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - на сумму, поступившую в оплату акций.

При оплате акций физическими лицами допускается как безналичная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка. В последнем случае выполняется проводка:

Д-т сч. 20202810 "Касса кредитной организации" К-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - на фактически поступившую сумму.

Поступившие наличные деньги в течение трех рабочих дней должны быть в установленном порядке зачислены на корреспондентский счет банка, а затем в случае выпуска дополнительных акций - на его накопительный счет, что отражается в учете проводками:"

Д-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 20202 "Касса кредитной организации" - при выпуске акций - на инкассированную сумму Д-т сч. 30208810 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"

К-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму, перечисляемую на накопительный счет.

Как было отмечено выше, в настоящее время имеет место ситуация, при которой оплата уставного капитала в установленных валютным законодательством случаях, производится в иностранной валюте, но отражается в бухгалтерском учете только в рублях. Это означает, что данная операция будет осуществляться в учете как конверсионная, а следовательно будет затрагивать валютную позицию банка. Для акционерного банка будет возникать курсовая разница в связи с наличием временного,разрыва между оплатой акций в иностранной валюте и оприходованием этих средств в уставный капитал.

Порядок отражения этих операций в учете рассмотрим на примере.

Пример. Акция, номинальной стоимостью 1000 руб., при договорном курсе, определенном в решении о выпуске акций 20 руб. за I долл. США, а значит, имеющая валютную цену 50 долл. США, оплачивается акционером-нерезидентом в долларах США. Официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на корреспондентский счет "Ностро" банка-эмитента составил 21 руб., до момента регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг он вырос до 23,50 руб.

Поступление валютных средств на корсчет "Ностро" в банке-корреспонденте:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

К-т сч. 60322840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - 50 долл./1050 руб. - на сумму средств, поступивших на корсчет "Ностро" в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату зачисления средств.

Оба лицевых счета имеют одинаковый код валюты - 840, это значит, что при поступлении валютных средств в оплату акций акционерного банка, валютная позиция не затрагивается. Со дня, следующего за датой внесения средств и

до момента их оприходования в уставный капитал оба эти лицевых счета будут ежедневно переоцениваться в установленном порядке, за весь период результаты переоценки будут следующими:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в.кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету "Накопительный счет"

К-т сч. 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы - /125 руб. - на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты (50 долл. 23,50 руб. - 50 долл. 21,00 руб.).

На такую же величину изменится и рублевый эквивалент инвалюты, числящейся на лицевом счете акционера, но в результате переоценки возникнет отрицательная курсовая разница:

Д-т сч. 61406810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - отрицательные разницы

К-т сч. 60322840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - /125 руб. - на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты.

Если согласно учредительным документам акционеры оплачивают акции материальными ценностями (отдельными объектами основных средств, недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов производится собранием акционеров по договорной стоимости, а в случае, если номинальная стоимость акций, в оплату которых принимаются эти материальные ценности, превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, то оценка производится независимым оценщиком.

Оплата акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком-эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период

подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций), проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером-инвестором в оплату акций, должны отражаться, в активе баланса на соответствующем счете (604, 610), а в пассиве - на балансовом счете 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

Передача оборудования, здания (помещения) в счет оплаты акций отражается в учете следующим образом:

Д-т сч. 604(01-03)810 "Основные средства банков" - по лицевому счету объекта

К-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету учредителя - на договорную стоимость передаваемого имущества.

Поскольку право собственности на это имущество к банку-эмитенту еще не перешло, он не может его продать, передать в залог, сдать в аренду и т.п.

Хочется отметить существующее, на наш взгляд, противоречие между рекомендованным инструкцией порядком отражения в учете банка-эмитента имущества, принятого в оплату акций до момента регистрации отчета об итогах выпуска акций, и правовым содержанием этой операции.

Более верным, нам представляется, вариант учета, при котором передача имущества до регистрации итогов выпуска оформляется договором на ответственное хранение между банком-эмитентом и акционером, что будет учитываться у банка-эмитента за балансом, например, на внебалансовом счете второго порядка, включенным для этой цели в Рабочий план счетов, 91506 "Имущество, принятое на ответственное хранение" - по лицевому счету объекта (в балансе банка остаток по этому счету может отражаться вместе с остатком по внебалансовому счету 91503 или 91504).

После регистрации отчета об итогах выпуска это имущество может быть принято на баланс банка при наличии соответствующих документов, подтверждающих право

собственности банка на это имущество (например, по недвижимости в виде здания, помещения должно быть получено свидетельство о Государственной регистрации права собственности на это здание).

Как уже отмечалось, размещение акций первого выпуска должно быть закончено не позднее, чем через 30 дней после регистрации кредитной организации. В эти сроки должна быть произведена полная оплата размещаемых ценных бумаг с соответствующим отражением в учете кредитной организации.

На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные инструкцией № 8 на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на накопительных счетах банка-эмитента.

Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном счете в ЦБ РФ происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации: Д-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 30208810 "Накопительные счета кредитных организаций" - при выпуске акций на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ.

Разблокирование валютных средств, находящихся на накопительном валютном счете, отражается в учете банка-эмитента внутренней проводкой:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента

К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету - накопительный счет - 50 долл./1175 руб. - на сумму средств, зачисляемых на корсчет "Ностро" банка-эмитента в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату разблокирования накопительного счета.

В соответствии с инструкцией после регистрации отчета об итогах выпуска, все средства, поступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счетах по учету уставного капитала: 10201-06, 10301-06 по номинальной стоимости, что при оплате акций в валюте Российской Федерации или материальными ценностями отражается в учете следующей проводкой:

К-т сч. 10201 - 06 (10301 - 06)810 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций" - по лицевым счетам акционеров - на номинальную стоимость акций.

В случае формирования уставного капитала вновь создаваемого банка не может возникнуть добавочный капитал, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости.

При размещении дополнительных акций может возникнуть добавочный капитал, если рыночная стоимость акций выше их номинальной (оплата акций при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной). В учете добавочный капитал отражается следующим образом:

Д-т сч. 60322810 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевым счетам акционеров

К-т сч. 10602810 "Эмиссионный доход" - на сумму превышения продажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимостью.

При оприходовании валютных средств, поступивших в оплату акций, это будет отражаться в учете, на наш взгляд, следующим образом:

Д-т сч. 60322840 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - 50 долл./П75 руб.- на сумму средств, списываемых с лицевого счета акционера в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату списания средств К-т сч. 10206 (10306)810 "Уставный капитал акционерных банков", сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций - по лицевому счету акционера -1000 руб. - на номинальную стоимость акций. К-т сч. 10602810 "Эмиссионный доход" -/50 руб. - на сумму эмиссионного дохода,

К-т сч. 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы - по лицевому счету - переоценка собственных средств в иностранной валюте -125 руб. - на сумму курсовой разницы.

Таким образом, вся возникшая сумма превышения разбивается на две части: первая - разница между рублевым эквивалентом поступившей валюты по курсу ЦБ РФ на дату внесения и рублевым номиналом акций (т.е. рублевым эквивалентом валютной стоимости акций по договорному курсу) является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 "Эмиссионный доход" (50 долл. 21 руб. - 50 долл. ■ 20 руб.) Эта сумма не подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями от 16 мая 1994 г. № 490, п. 12). Вторая часть - разница между рублевыми эквивалентами внесенных в оплату акций валютных средств на дату оприходования их в уставный капитал и дату внесения - является текущей курсовой разницей от переоценки собственных средств в иностранной валюте, ее следует отражать на соответствующих балансовых счетах по учету переоценки собственных средств в иностранной валюте (50 долл. ■ 23,50 руб. - 50 долл. ■ 21 руб.).

В результате выполнения последней проводки у банка открывается длинная валютная позиция в 50 долл. США,

при этом на счете переоценки появится кредитовое сальдо, что тоже свидетельствует о наличии открытой валютной позиции.

Следует обратить внимание на наличие противоречий в отношении вопроса - куда следует относить разницу между рублевым эквивалентом внесенных в оплату акций рублевых средств по официальному курсу ЦБ РФ на дату оприходования их в уставный капитал банка и рублевым номиналом акций. Согласно п.3.3 приложения № И к инструкции № 8 это превышение следует отражать по счету 10602 "Эмиссионный доход", т.е. вся величина превышения расценивается как добавочный капитал. На наш взгляд, вся возникшая сумма превышения разбивается на две части: первая - разница между рублевым эквивалентом поступившей валюты по курсу ЦБ РФ на дату внесения и рублевым номиналом акций - является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 "Эмиссионный доход". Эта сумма не подлежит включению в налогооблагаемую прибыль. Вторая часть - разница между рублевыми эквивалентами внесенных в оплату акций валютных средств на дату оприходования их в уставный капитал, и дату внесения - является текущей курсовой разницей и отражается на счетах по учету переоценки собственных средств в иностранной валюте. Именно этот вариант мы и отразили в последней проводке.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций, для тех акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости будет учитываться на внебалансовом счете 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка", что отражается проводкой:

Д-т 90601 сч. "Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка" - по лицевым счетам К-т 99999 сч. "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

После поступления в течение установленного срока полной оплаты за акции одновременно с оприходованием поступивших сумм в уставный капитал списываются соответствующие

суммы с внебалансового счета 90601, что отражается в учете обратной проводкой.

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, оплаченные при приобретении с рассрочкой, то денежные средства ему не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента и приходуются на его баланс следующей проводкой: Д-т сч. 10501810 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - по лицевому счету обыкновенных акций К-т сч. 10204810 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям" - по лицевому счету банка-эмитента - на номинальную стоимость акций. Одновременно сумма, произведенной ранее частичной оплаты акций, относится на доходы банка по ценным бумагам следующей проводкой:

Д-т сч. 10204810 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям" - по лицевому счету акционера, не оплатившего в установленный срок акции, приобретенные им в рассрочку К-т сч. 70102810 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - по статье 12603 - "Доходы по другим операциям с ценными бумагами" - на сумму частично внесенных за акции денежных средств.

Эти акции должны быть размещены в течение одного года с момента их поступления на баланс банка-эмитента, о чем подробнее будет сказано ниже (в разделе 2.3).

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Письмом Банка России от 21.02.2005 N 33-Т "О порядке применения отдельных положений Инструкции Банка России от 14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" и Указаниями Банка России от 01.06.2007 N 1831-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 31 марта 2004 года N 112-И "Об обязательных нормативах кредитных организаций, осуществляющих эмиссию облигаций с ипотечным покрытием".

В соответствии с Инструкцией Банка России от 14.01.2004 N 109-И размещение акций производится следующим образом.

Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

Путем капитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.

Если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.

Если в оплату акций поступает иностранная валюта, то банку-эмитенту открывается валютный счет в Сбербанке РФ на активном счете «Ностро» (30110).

При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ». Эмиссионный доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 «Эмиссионный доход», который является составной частью добавочного капитала банка.

При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Д 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий:

Количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

Каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.

Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.

Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.

1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;

2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.

На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:

Д 60401, 610 (08, 09-11)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:

Д 30202 «Накопительный счет»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка проводкой:

После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставный капитал», что отразится проводкой:

Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:

Д 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества»

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:

наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца - физического лица;

количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;

номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.

Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).

При подготовке акций к размещению выполняется проводка:

Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

К 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При поступлении оплаты за акции:

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:

Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги»

Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностью оплаченные акции»

К 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.

а)Учет взносов в уставный фонд банка в форме ООО, ОДО б)Учет взносов в уставной фонд акционерного банка

2. Операции по счетам Депо

Учет акций, выкупленных у акционеров

Формирование и учет резервного фонда банка, добавочного капитала.

Аудит собственного капитала

 Учет взносов в уставной фонд

УФ (УК) банка служит для обеспечения выполнения обязательств банка. Он складывается из средств физ и юр лиц. Минимальный размер УК вновь образуемого КБ определяется нормативными документами ЦБ (5 млн. ЕВРО). Существуют несколько основных видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный.

В соответствии с действующими нормативными документами УК банка может формироваться:

Только за счет собственных средств участников в рублях.(могут использоваться средства бюджетов субъектов РФ или органов местного самоуправления, кроме фед бюджетов и гос. внебюджетных фондов)

За счет средств в инвалюте, зачисленные в рублевом эквиваленте, и счета по учету фондов при этом не переоцениваются;

Оплата мат ценностями УК (неденежной части) не должна превышать 20% УК с доведением в течении 2 лет до 10% УК.

Существует несколько основных видов (источников) банковского капитала: уставный, добавочный, резервный, прочие собственные и приравненные к ним средства(нераспределенная прибыль, маржа+ рыночной и номинальной цены акций, и др.) Согласно ст.72 ФЗ «О ЦБ РФ» состав средств банка, учитываемых в качестве капитала кредитной организации, определяется Банком России Положением №215-П от 10 .02.03г. «О методике определения собст. средств кред. орган.» на основе бух. учета.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала кред. орган. в РФ предназначены счета:

10207 – «УК кр. орг., созданных в форме акционерных банков;

10208– «УК кр. орг., созданных в форме ООО или ОДО.

Счета пассивные и аналитический учет ведется с разбивкой по собственникам долей, акций.

Кредитное сальдо отражает величину фактически сформированного и оплаченного УФ, т.е. по кредиту отражаются поступления в корреспонденции с 30102, расч., тек. счета клиентов, депоз. сч., счета по учету имущества.. По дебету отражааются операции по возвращении средств УК (ООО, ОДО) выбывшим участникам, при аннулированиий акции (АО) УК в корреспонденции со счетом 10501. С 01.03.95 запрещено формировать УФ КБ ц.б. и нематер.активами. Размер УФ определяется в уставе банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ.

Формирование уставного капитала кред. орган. происходит на стадии госуд. регистрации банка, решение о которой принимает Банк России, согласно ст. 12 ФЗ «О банках и банковской деятельности».

Уст. капитал учреждаемой кред. организ. в форме АО (ЗАО, ОАО) представляет собой сумму ном. стоимости акций этого общества, распределенных между акционерами. Уст капитал кред органих. в форме ООО, ОДО представляет собой сумму номин. стоимости долей, распред. между участниками общества.

До момента оплаты УК и его регистрации обязательства, принятые акционерами или участниками учитываются на активных внебалансовых счетах:

Д 90601 – «Неоплаченная сумма УК акционерного банка», и

Д 90602 – «Неоплаченная сумма УК кр. орг.созданных в форме ООО или с доп. ответственностью».

По Дт проводится неоплаченная сумма УК в корреспонденции с о счетом 99999. По Кт списывается учитываемая на счетах 90601,02 стоимость акций или долей в момент оприходования в Ук поступивших в оплату, в корресп. со счетом 99999.

При внесении акционерами средств в УФ кредитуется счета по учету УФ : 10207,10208.

И одновременно эти суммы списываются в Кредит 90601 – «Неоплаченная сумма УК акционерного банка», и К 90602– «Неоплаченная сумма УК неакционерного банка». Дт-99999.

УФ может быть увеличен или уменьшен по решению общего собрания участников банка с последующей регистрацией в ГУ ЦБ РФ. В соответствии с ГК РФ увеличение УК может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций, Увеличение УФ допускается только после оплаты предыдущей эмиссии, и не допускается выпуск для покрытия убытков. Имеются различия по формированию УК и отражения в учете операций в зависимости от организационно-правовой формы банка.

Деятельность коммерческого банка начинается с образования уставного капитала. Он образуется из вкладов учредителей банка для обеспечения его жизнедеятельности.

Вклад - собственность учредителей, вносимая в уставный капитал банка в виде зданий, сооружений, оборудования, других материальных ценностей, денежными средствами в рублях и иностранной валюте.

Уставный капитал создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его величина регламентируется законодательными актами ЦБ РФ и не может быть меньше установленного законодательством уровня.

Вклады в уставный капитал банка могут быть в виде:

денежных средств в валюте Российской Федерации;


материальных активов (банковского здания (помещения), в котором располагается организация, за исключением незавершенного строительства). Материальные активы должны быть оценены и отражены в балансе банка в валюте Российской Федерации.


Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала банка при его создании, утверждается общим собранием учредителей.


Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала, действующей в форме акционерного общества, производится советом директоров банка или независимым оценщиком.


Внесенные в установленном порядке денежные средства и материальные активы становятся собственностью банка.


На основании учредительных документов на каждого учредителя открываются карточки - лицевые счета, в которых указываются сумма учредительного взноса, его доля, процент в общей сумме уставного капитала и дата погашения взноса. Доля каждого акционера в уставном капитале банка не должна превышать 5%. Приобретение более 5% акций одним акционером требует уведомления Банка России. А приобретение указанным лицом более 20% акций банка требует получения предварительного согласия Банка России.


Для учета сумм уставного капитала в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предназначены пассивные, балансовые счета первого порядка:

«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»;


«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций»;


«Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».


На счетах второго порядка учет ведется с разбивкой по собственникам долей акций.


Кредитовое сальдо показывает сумму фактически внесенного учредителями размера уставного капитала банка; оборот по кредиту - увеличение сумм взносов; оборот по дебету - уменьшение вложений.


В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием уставного капитала, отражаются следующими записями:


1. Поступили средства в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании банка:


2. Поступили средства в иностранной валюте в оплату акций банка в безналичном порядке:


Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» или


Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.


3. Произведена оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):


Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.


Неоплата или неполная оплата акций первого выпуска при учреждении банка в течение месяца является основанием для аннулирования свидетельства о государственной регистрации банка и отказа в регистрации итогов первого выпуска акций.


Для увеличения уставного капитала акционерный банк может осуществить выпуск акций только после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Регистрация повторных выпусков акций сопровождается выпуском проспекта эмиссии. При регистрации и продаже повторного выпуска акций банка банк-эмитент уплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинального объема выпуска.


2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА


Уменьшение уставного капитала кредитной организации подлежит согласованию в установленном порядке с Министерством Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства


Уменьшение размера уставного капитала может быть произведено путем сокращения общего количества акций (долей) кредитной организации либо уменьшения их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала кредитной организации осуществляется в первую очередь за счет погашения принадлежащих кредитной организации акций (долей), выкупленных у акционеров (участников),


Уменьшение уставного капитала путем погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом кредитной организации. По итогам уменьшения размера уставного капитала кредитной организации совокупная номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от размера уставного капитала кредитной организации.


Выпуск кредитной организацией акций с уменьшенной номинальной стоимостью и рассмотрение вопроса о регистрации выпуска акций кредитной организации осуществляются в соответствии с Инструкцией Банка России от 22.07.2002 № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» с учетом особенностей, установленных Указанием «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» № 4429 от 17 апреля 2003 г.


3. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала банка-эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):


а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации


б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров


Кт 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» в случае уменьшения уставного капитала.


3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА


При увеличении уставного капитала для поступления средств в валюте Российской Федерации в Банке России по месту ведения корреспондентского счета кредитной организации-эмитента открывается накопительный счет.


Учет средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения, отражается следующими проводками.


1. В оплату акций поступили денежные средства в валюте Российской Федерации:


а) в безналичном порядке:


При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в банке, осуществляющем эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющем разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет банка-эмитента в Банке России:


Дт расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов


б) наличными денежными средствами в рублях физическими лицами:


Дт 20202 «Касса кредитных организаций»


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


В случае, если банк принимает наличные денежные средства в оплату размещаемых акций, он обязан сдавать эту выручку Банку России в течение трех рабочих дней с обязательным зачислением всей суммы на накопительный счет. Если банк, осуществляющий прием платежей в оплату размещаемых акций наличными средствами, не сдает эту выручку в Банк России, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств со своего корреспондентского счета на накопительный счет.


Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Или инкассирование выручки в учреждении Банка России:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Кт 20202 «Касса кредитных организаций»;


в) покупателями акций являются клиенты банка: Дт расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


Если банк-эмитент принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций с клиентского счета, который ведется в этом же банке, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислять эквивалент указанной суммы с корреспондентского счета в Банке России на накопительный счет.


Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».


2. Учтены денежные средства в иностранной валюте, по
ступающие в оплату акций в безналичном порядке:


Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», или


30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ»


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


3. Учтены банковские здания, поступающие в оплату акций:


Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций.


В случае оплаты акций за счет имущества банка-эмитента капитализируемая часть собственных средств банка (за исключением дивидендов, перечисленных на счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам», но не выплаченных акционерам банка), направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет.


1. Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:


Дт 10602 «Эмиссионный доход»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


2. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств банка:


Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


3. Капитализация остатков фондов:


Дт 10702 «Фонды специального назначения», или


«Фонды накопления», или


«Другие фонды»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


4. Капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:


На сумму невыплаченных дивидендов:


Дт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций;


Перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:


Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»


Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;


После регистрации отчета об итогах выпуска;


Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»


Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал;


Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по лицевым счетам покупателей акций


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


5. Капитализация прибыли предшествующих лет:


Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.


Увеличение уставного капитала может производиться за счет размещения акций банка путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг. В учете операции отражаются следующими записями.


1. При конвертации привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа:


а) Дт 10301-10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций», предъявленных к конвертации


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации;


б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации,


2. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):


а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;


б) Дт счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;


в) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.


3. При реорганизации путем преобразования банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:


а) Дт соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401-10406


Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров;


б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев долей, подлежащих конвертации


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306.


4. При предъявлении облигаций к конвертации:


а) Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Конвертируемые облигации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций


Кт 520 «Выпущенные облигаций», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций;


б) после регистрации отчета об итогах выпуска акций: Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации»


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306, на сумму предъявленных к конвертации облигаций,


Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.


Инструкцией Центрального банка РФ от 22 июля 2002 г. № 102-И четко определено, что размещение ценных бумаг должно быть закончено в срок, установленный решением о выпуске ценных бумаг, но не позднее одного года с даты начала эмиссии. При продаже акций в объеме 100% от заявленной суммы эмиссии банк регистрирует итоги выпуска не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг.


После регистрации отчета об итогах выпуска акций в регистрирующем органе банк осуществляет учет этих средств.


1. Зачислены средства с накопительного счета на корреспондентский счет:


Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России»


Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».


2. Одновременно осуществляется зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации и материальных ценностей в уставный капитал:


а) на сумму оплаченной номинальной стоимости акций: Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306;


б) в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций:


Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций


Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью.


Зачисление поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал:


Дт счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций,


Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301- 10306 на сумму оплаченной номинальной стоимости акций


Кт счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал, и курсом, определенным в решении о выпуске акций. Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества, отражается по счету 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». Неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг отражается следующей записью:


Дт счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»


Кт счета 99999.


Итоги выпуска ценных бумаг банк-эмитент должен опубликовать в том же печатном органе, где было опубликовано сообщение о выпуске.


В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе акционеров (учредителей) банка.


4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧАСТНИКАМИ БАНКА ПО ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ


Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.


Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.


Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется Советом директоров банка в расчете на одну простую акцию по итогам истекшего квартала (полугодия).


Размер окончательного дивиденда, приходящегося на одну простую акцию, объявляется общим собранием акционеров по результатам года с учетом выплаты промежуточных дивидендов по предложению Совета директоров банка. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается обществом при их выпуске.


При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем дивиденды по простым акциям.


При наличии прибыли, достаточной для выплаты фикси-рованных дивидендов по привилегированным акциям, общество не вправе отказать держателям указанных акций в выплате дивидендов.


Выплата дивидендов по привилегированным акциям в чае недостаточности прибыли или убыточности банка возможна только за счет и в пределах специальных фондов банка, созданных для этой цели. Расходование средств резервного фонда банка на эти цели не допускается.


Выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством банка перед акционерами. Общее собрание акционеров и Совет директоров банка вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода и года в целом.


Выплата объявленных общим собранием дивидендов является обязательной для банка.


В случае выплаты акционерам излишних дивидендов банк может зачесть излишнюю выплату в счет предстоящих платежей или предложить акционерам вернуть ее на основании решения общего собрания акционеров. При этом банк не вправе принуждать акционеров к возврату переплаты дивидендов.


Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».


По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов.


По дебету счета отражаются суммы выплаченных дивидендов.


Начисление дивидендов от участия в обществе отражается записью:


Начисление дивидендов от участия в акционерном обществе работникам этого общества, являющимся его акционерами, отражается записью:


Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»


Кт 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда».


В случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление процентов по привилегированным акциям за счет специального фонда отражается записью:


Дт 10702 «Фонды специального назначения»


Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

Акционерные банки формируют уставный капитал путем проведения открытой подписки (публичного размещения) на выпускаемые ими акции и осуществляют их свободную продажу с учетом требований федеральных законов и иных правовых актов Российской Федерации. Банк, создаваемый в форме открытого акционерного общества, вправе проводить закрытую подписку на выпускаемые им акции, за исключением случаев, когда возможность проведения закрытой подписки ограничена его уставом или требованиями правовых актов Российской Федерации. Банк, создаваемый в форме закрытого акционерного общества, не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Категория, количество и номинальная стоимость размещаемых акций определяются уставом кредитной организации. В нем также определяются возможность и параметры дополнительно размещаемых акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций. Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций.

Банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции, номинальная стоимость которых должна выражаться в рублях. При первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей и оплачены по номинальной стоимости. Суммы, внесенные за акции, учитываются на следующем счете:

102Уставный капитал кредитных организаций

10207 Уставный капитал кредитных организаций,

Созданных в форме акционерного общества

При этом делается следующая проводка:

дебет счета № 30102 «Корреспондентский счет кредитных

Организаций в Банке России»

кредит счета № 10207 «

При оплате акций путем внесения в уставный капитал материальных активов выполняются проводки:

дебет счета № 60401 «Основные средства (кроме земли)»

Кредит счета № 10207 « Уставный капитал кредитных организаций,

Созданных в форме акционерного общества»

дебет счета № 61009 «Инвентарь и принадлежности»

Кредит счета № 10207 « Уставный капитал кредитных организаций,

Созданных в форме акционерного общества»

Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости. Если акции продавались по цене выше номинала, то разница между номинальной стоимостью акций и ценой размещения приходуется на счет № 10602 "Эмиссионный доход ".

Основные проводки , возникающие при формировании уставного капитала акционерного банка при дополнительной эмиссии акций, показаны на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Формирование уставного капитала акционерного банка при дополнительной эмиссии акций:

1 - взнос акционерами наличных рублевых средств;

2 - перечисление эквивалента принятой денежной наличности в трехдневный срок;

3 - взнос акционерами безналичных рублевых средств (акционер не является клиентом банка);

4 - взнос акционерами безналичных рублевых средств (акционер является клиентом банка);

5 - перечисление эквивалента денежных средств в трехдневный срок;

6 - передача акционерами материальных активов в уставный фонд;

7 - разблокирование средств с накопительного счета после регистрации итогов выпуска акций;

8 - оприходование в уставный капитал по номинальной стоимости;

9 - оприходование в дополнительные собственные средства суммы, превышающей номинальную стоимость, при реализации акций по цене выше номинальной

б а л а н с о в ы ес ч е т а

10207- уставныйкапитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества;

10602- эмиссионный доход;

20202- касса кредитных организаций;

30102- корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

30208- накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций;

40702- счета негосударственных коммерческих организаций;

60401- основные средства (кроме земли);

61009- инвентарь и принадлежности;

60322- расчеты с прочими кредиторами.

При приобретении акций возможно предоставление рассрочки платежа. Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами и минимальный размер оплаты при покупке акций должен составлять 25% стоимости каждой акции. Для учета неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, используется активный внебалансовый счет № 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества". По дебету этого счета в корреспонденции с внебалансовым счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» отражаются суммы неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения. По кредиту этого же счета в корреспонденции с тем же внебалансовым счетом № 99999 списывается учитываемая стоимость акций в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату.