Сравнительно честные способы налоговой экономии при выплате дивидендов. Контрольная работа сущность и схема обращения переводного векселя, ограничения на выплату дивидендов в акционерном обществе Можно ли дивиденды выплачивать векселями
2. Ограничения на выплату дивидендов в акционерном обществе (в соответствии с российским законодательством)………………………….8
3. Задача……………………………………………………………… ……...11
4. Список литературы…………………………………………………… ….12
Сущность и схема обращения переводного векселя
Определение векселя дано в ст. 815 ГК РФ, которая гласит, что ВЕКСЕЛЬ - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.Вексель дает его владельцу право требовать от должника, или акцептанта, (третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю) выплатить указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа. Поэтому вексель выступает сложным расчетно-кредитным инструментом, способным выполнять функции, как ценной бумаги, так и кредитных денег и средства платежа.
В частности, как ценная бумага вексель сам может быть объектом различных сделок.
Основными участниками вексельных правоотношений являются векселедатель, векселедержатель и плательщик.
В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю – векселедатель или третье лицо – различают две разновидности векселей: простой и переводный.
В силу исторических причин общепринятой стала итальянская вексельная терминология:
переводной вексель носит название тратта, векселедатель именуется трассант, плательщик - трассат (после дачи согласия на оплату векселя он именуется также акцептант), а векселедержатель носит имя ремитент.
ТРАССАТ - плательщик по переводному векселю (тратте). Указание трассата является обязательным реквизитом переводного векселя. Трассат становится ответственным лицом только после акцепта векселя, в силу которого он принимает на себя обязательство оплатить его в установленный срок.
ТРАССАНТ - векселедатель переводного векселя (тратты). Отвечает за акцепт и платеж по векселю. Подпись трассанта является обязательным реквизитом переводного векселя. Трассант может сложить с себя ответственность за акцепт, однако всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным.
РЕМИТЕНТ - лицо, в пользу которого выписан переводный вексель (тратта), первый векселедержатель. В качестве ремитента может выступать как третье лицо, так и векселедатель. Указание ремитента - обязательный реквизит векселя по Женевскому Единообразному вексельному закону.
ВЕКСЕЛЕДЕРЖАТЕЛЬ - владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег. Векселедержатель, обозначенный в качестве получателя в самом векселе, называется первым векселедержателем (РЕМИТЕНТОМ).
Совершение платежа - основная обязанность акцептовавшего вексель плательщика. Он совершается в зависимости от срока платежа, указанного в векселе. Поскольку векселедержатель не может быть принужден принять платеж до срока, трассат, преждевременно оплативший вексель, совершает такой платеж за свой риск. Своевременный платеж по векселю освобождает плательщика или иное обязанное по векселю лицо от вексельного обязательства, кроме случаев обмана или грубой неосторожности в действиях такого лица. Плательщик должен проверить правильность последовательного ряда передаточных надписей, но не подписи индоссантов. При надлежащей оплате плательщик может требовать передачи ему векселя с распиской в получении платежа.
Векселедержатель не может быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступления срока.
В соответствии с Положением, если переводный вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа.
Кроме того, если должник просрочил платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать, чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.
Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедержатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.
Данные правила не применяются в случае, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе, валюте (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте).
Если сумма переводного векселя обозначена в валюте, имеющей в стране выдачи и в стране платежа одинаковое наименование, но разный курс, предполагается, что имелась в виду валюта места платежа.
Особенностью выпуска и обращения переводного векселя является то, что он не может служить простым средством платежа. Ремитент, получая вексель, не уверен, что указанный в нем трассат произведет оплату. Поэтому первоначально необходимо убедиться, что должник согласен оплатить вексельную сумму. Для этого вексель направляется трассату для акцепта.
АКЦЕПТ - это письменное согласие на выполнение обязательств по векселю. Свое согласие трассат подтверждает надписью на лицевой стороне векселя. Следует отметить, что владелец векселя может передать его другому лицу и без акцепта плательщика. Однако неакцептованный вексель пользуется значительно меньшей популярностью по сравнению с векселями, по которым получен акцепт плательщика. Акцепт может быть полным или частичным.
Полный акцепт означает, что трассат полностью выплатит указанную в векселе сумму в установленные сроки.
Частичный акцепт означает, что должник согласен выплатить только часть суммы. Следовательно, другая часть суммы платежа остается неакцептованной. Векселедержатель должен согласиться с частичным акцептом и направить протест против неакцептованной суммы. Таким образом, векселедержатель имеет право предъявить регрессивные требования ко всем обязанным по векселю лицам. Данный порядок предусмотрен Женевской конвенцией.
Переводной вексель имеет свои обязательные реквизиты:
1) Наименование "Вексель", включенное в текст документа, выраженное на том языке, на котором составлен документ.
2) Простое и ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму.
3) Наименование того, кто должен платить по векселю (платежника).
4) Указание срока платежа.
5) Указание места платежа.
6) Наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж.
7) Указание даты и места составления векселя.
8) Подпись векселедателя.
Поручительство за векселедателя или плательщика по векселю называется аваль. Выставляется третьим лицом, обычно банком. Отметка об авале делается либо на самом векселе, либо на добавочном листе и подтверждается подписью авалиста. Ответственность по векселю является солидарной.
При
совершении товарной сделки покупатель
выставляет вексель в двух экземплярах:
первый (прима) - отправляет трассату;
второй (секунда) - продавцу товаров.
От него с помощью индоссамента вексель
может передаваться многократно. Для уплаты
трассатом по векселю необходимо, чтобы
векселедержатель своевременно представил
документ к акцепту.
Схема
обращения переводного векселя:
В
переводном векселе участвуют:
-
векселедатель, переводящий платеж
на трассата;
-
векселедержатель, имеющий право
на получение платежа у трассата;
- - трассат,
являющийся плательщиком по векселю.
Ограничения на выплату дивидендов в акционерном обществе
Дивиденд (от латинского dividendus - подлежащий разделу) - часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемая акционерами в соответствии с количеством размещенных акций, и выплачиваемая деньгами, акциями, имуществом и другими ценными бумагами.Общая сумма чистой прибыли, подлежащая выплате в качестве дивиденда, устанавливается после уплаты налогов, отчислений в фонды расширения и модернизации производства, пополнения страховых и других резервов, выплаты процентов по облигациям и дополнительных вознаграждений директорам акционерного общества.
Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Статья 43. Ограничения на выплату дивидендов):
Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 настоящего Федерального закона;
- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях,
предусмотренных федеральными законами.
Но еще нужно добавить, что общество не вправе выплачивать своим учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними уже принято:
- если на момент выплаты у общества наблюдаются признаки банкротства;
- если такие признаки появятся после выплаты дивидендов;
- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;
- если стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда после выплаты дивидендов;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Правда, в тот момент, когда все вышеуказанные обстоятельства исчезнут, общество будет обязано выплатить учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними было принято.
Вышеозначенные позиции чрезвычайно удачным способом позволяют большинству российских акционерных обществ не платить дивидендов едва ли не со дня зарождения, что в прочем и понятно, ибо какая шкура может пойти на выделку с "паршивой овцы"?!
На акции, которые небыли выпущены в обращение или находящиеся на балансе общества дивиденды не выплачиваются.
Нужно обратить внимание, что выплачивать дивиденды может только действующее акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью.
Гражданское законодательство разделяет понятия дивидендов и ликвидационной стоимости (выплат при ликвидации общества).
Ликвидируемая организация не может выплачивать дивиденды.
Российские
акционерные общества, как правило,
не считают выплату дивидендов первоочередной
задачей. Однако практика показывает,
что инвесторы хотят получать доход
не от перепродажи акций, а в виде дивидендов.
Поэтому для их привлечения выплачивать
дивиденды необходимо.
В
мировой рыночной экономике акционеры
традиционно получают дивиденды, и
ничего необычного в этом нет.
и т.д.................
Вопрос: ...Учредители ООО "А" решили и выплачивать дивиденды за 2004 г. в два срока: до 01.07.2005 - 150 000 руб.; до 01.02.2006 - 100 000 руб. По первому сроку участник общества - организация ООО "Б" получила дивиденды. До наступления второго срока платежа учредители приняли соглашение о новации и заменили обязательство по выплате дивидендов на вексель организации А номинальной стоимостью 100 000 руб. ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, n 14)
"Бухгалтерское приложение к газете
"Экономика и жизнь", 2006, N 14
Вопрос:
Учредители ООО "А" решили распределять
прибыль за 2004 г. и выплачивать дивиденды в
два срока:
- до 01.07.2005 - 150 000 руб.;
- до
01.02.2006 - 100 000 руб.
Данное решение они
зафиксировали в протоколе собрания
учредителей от 01.04.2005.
По первому сроку
участник общества - организация ООО "Б"
получила дивиденды. До наступления второго
срока платежа учредители приняли
соглашение о новации от 02.07.2005 и заменили
обязательство по выплате дивидендов на
вексель организации А номинальной
стоимостью 100 000 руб.
Ответ: Разъясним
порядок бухгалтерского и налогового учета
данных операций.
Закон РФ от 08.02.1998 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)
предусматривает не выплату дивидендов
участникам общества, а распределение между
ними прибыли. При этом Закон N 14-ФЗ не
запрещает производить выплату
причитающейся доли прибыли участнику не
только деньгами, а иным имуществом. Главное,
чтобы такая выплата была предусмотрена
уставом.
В бухгалтерском учете
поступления, связанные с участием в
уставных капиталах других организаций,
являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99
"Доходы организации"). Величина их
определяется исходя из поступлений
денежных средств, имущества и величины
дебиторской задолженности (п. 10.1 ПБУ 9/99). Для
признания в бухгалтерском учете доходов от
участия в уставных капиталах других
организаций в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99
должны быть одновременно соблюдены
следующие условия:
- у организации
должно быть право на получение этого
дохода, вытекающее из конкретного договора
или подтвержденное другим образом;
-
сумма дохода должна быть определима;
-
должна быть уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод
организации. Такая уверенность имеется,
если организация получила в оплату актив
либо отсутствует неопределенность в
отношении получения актива.
ООО "Б"
01.04.2005 на основании выписки из протокола
общего собрания участников общества должно
сделать такую бухгалтерскую проводку:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - 250 000 руб. - доля прибыли
ООО, распределенная в пользу
организации.
ООО "Б" нужно иметь
сведения о сумме налога с данного дохода.
Причем эти сведения, на наш взгляд, должны
быть представлены ему вместе с выпиской из
протокола общего собрания участников
общества.
В бухгалтерском учете данный
участник отразит отложенное налоговое
обязательство:
Д-т сч. 68 К-т сч. 77 - 22 500
руб. - отложенное налоговое обязательство -
9%
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - 250 000 руб. -
заключительными записями апреля списано
сальдо прочих доходов и расходов
Д-т сч.
99 К-т сч. 68 - 22 500 руб. - сумма условного
расхода по налогу на прибыль за апрель.
На дату получения денежных средств на
расчетный счет (01.07.2005) необходимо сделать
следующие бухгалтерские проводки:
Д-т
сч. 51 К-т сч. 76 - 136 500 руб. - на расчетный счет
получена доля прибыли
Д-т сч. 68 К-т сч. 76 -
13 500 руб. - удержание налога на доходы
Д-т
сч. 77 К-т сч. 68 - 13 500 руб. - погашение
отложенного налогового обязательства.
В рассматриваемой ситуации в счет
погашения обязательства по оплате доли
прибыли по сроку до 01.02.2006 общество (ООО "А")
передало участнику (ООО "Б") собственный
вексель. На наш взгляд, это следует
рассматривать как новацию долга по оплате
доли прибыли (п. п. 1, 2 ст. 818, ст. 815 ГК РФ). На
дату выдачи векселя обязательство общества
перед его участником по оплате доли прибыли
прекращается (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 407 ГК РФ) и
возникает обязательство по векселю.
Следовательно, в момент погашения
обязательства можно говорить о выплате
дивидендов в неденежной форме.
На дату
принятия решения о новации задолженности
по оплате прибыли и получения векселя
(02.07.2005) ООО "Б" должно сделать следующую
бухгалтерскую проводку:
Д-т сч. 58 К-т сч.
76 - 100 000 руб. - новация долга по выплате доли
прибыли.
Организация А при погашении
задолженности по дивидендам, выплаченным
не денежными средствами, а векселем, не
может исполнить свои обязанности как
налоговый агент в части удержания и уплаты
налога с дивидендов. Несмотря на то что в гл.
25 НК РФ отсутствует порядок, по которому
обязанность платить налог с дивидендов
возлагается на организацию-получателя,
налоговый агент вправе воспользоваться
нормой, предусмотренной в пп. 2 п. 3 ст. 24 НК
РФ. Согласно ей он обязан в течение одного
месяца письменно сообщить в инспекцию по
месту своего учета о невозможности
удержать налог и о сумме задолженности
налогоплательщика.
В таком случае
участник общества (ООО "Б") должен исчислить
налог с дохода и отразить его в бухучете:
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 9000 руб. - в бюджет
перечислен налог с дивидендов
Д-т сч. 77
К-т сч. 68 - 9000 руб. - погашение отложенного
налогового обязательства.
Л.Воробьева
Ведущий консультант
Horwath МКПЦН
Подписано в печать
06.04.2006
Тем более если решение о выплате отражено не в протоколе общего собрания, а в отдельном договоре о помощи. Согласны: 76% читателей Осторожный: Да, особенно если характер выплаты будет аналогичен дивидендам Налоговики могут попытаться признать безвозмездную помощь участнику общества скрытой выплатой дивидендов. Так, проверяющие могут заявить, что размер выплат соответствует доле каждого участника в уставном капитале общества. Или что безвозмездная помощь оказана единовременно и сразу всем участникам без исключения. При таких обстоятельствах налицо наличие всех признаков дивидендов (ст. 43 НК РФ).
С этого года будет проще экономить при выплате дивидендов учредителям
НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Сравнительно честные способы налоговой экономии при выплате дивидендов
Внимание
Обществом в качестве налогового агента. Поскольку иная ситуация в действующем российском законодательстве не урегулирована, несоответствие балансовой стоимости векселя величине дивидендов может привести к спорам с налоговыми органами.
В бухгалтерском учете операция должна быть отражена следующим образом: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» — в размере начисленных дивидендов; Дебет счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (налог на прибыль, НДФЛ) – в размере подлежащего удержанию и перечислению налога при выплате дивидендов; Дебет счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» — в размере причитающихся к перечислению дивидендов; Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 58.2 «Долговые ценные бумаги» — в размере учтенной стоимости векселя.
Дивиденды платят не только деньгами
Организация А при погашении задолженности по дивидендам, выплаченным не денежными средствами, а векселем, не может исполнить свои обязанности как налоговый агент в части удержания и уплаты налога с дивидендов.
Несмотря на то что в гл. 25 НК РФ отсутствует порядок, по которому обязанность платить налог с дивидендов возлагается на организацию-получателя, налоговый агент вправе воспользоваться нормой, предусмотренной в пп.
2 п. 3 ст. 24 НК РФ. Согласно ей он обязан в течение одного месяца письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.В таком случае участник общества (ООО «Б») должен исчислить налог с дохода и отразить его в бухучете:Д-т сч.
68
К-т сч. 51 — 9000 руб. — в бюджет перечислен налог с дивидендовД-т сч.
77 К-т сч. 68 — 9000 руб.
Выплата дивидендов имуществом
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.В соответствии со ст.815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.Согласно п.1 ст.223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.Таким образом, датой фактического получения дохода физическим лицом является дата фактической оплаты векселя.
Инфо
Причем эти сведения, на наш взгляд, должны быть представлены ему вместе с выпиской из протокола общего собрания участников общества.В бухгалтерском учете данный участник отразит отложенное налоговое обязательство:Д-т сч.
68 К-т сч. 77 — 22 500 руб. — отложенное налоговое обязательство — 9%Д-т сч.
91-9 К-т сч. 99 — 250 000 руб. — заключительными записями апреля списано сальдо прочих доходов и расходовД-т сч. 99 К-т сч. 68 — 22 500 руб. — сумма условного расхода по налогу на прибыль за апрель.На дату получения денежных средств на расчетный счет (01.07.2005) необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — 136 500 руб. — на расчетный счет получена доля прибылиД-т сч.
68 К-т сч. 76 — 13 500 руб. — удержание налога на доходыД-т сч. 77 К-т сч. 68 — 13 500 руб.
Федеральный закон от 27.12.09 № 368-ФЗ исключил из статьи 284 НК РФ условие о том, что для получения права на нулевую ставку стоимость доли учредителя в уставном капитале компании должна превышать 500 млн рублей. Теперь, чтобы не удерживать налог, нужно соблюсти следующие условия:
- доля организации – получателя дивидендов должна составлять не менее 50 процентов уставного капитала «дочки»;
- срок владения этой долей на дату принятия решения о выплате дивидендов – не менее 365 дней.
Таким образом, законодатели фактически легализовали схему по безналоговой выплате дивидендов. До введения этой нормы компаниям удавалось избежать удержания налога у источника с помощью безвозмездной передачи денежных средств между «дочкой» и учредителем с долей более 50 процентов. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль у получателя.
Передача веселя учредителю в уплату дивидендов
Также сам платит налог и конечный держатель при погашении векселя, но только с суммы дисконта или процентов (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-04-05/2-118).
Согласны: 26% читателей Осторожный: Да, налог удержать нужно в момент передачи собственного векселя Подмена дивидендов собственным векселем только привлечет внимание проверяющих.
В итоге налоговики могут усмотреть схему ухода от налогов.
Суд может счесть, что в момент передачи собственного векселя произошла выплата дивидендов.
Следовательно, тогда и нужно было удержать налог у источника (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008).
Если же возможности удержать налог нет, то общество должно сообщить об этом в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). Согласны: 74% читателей Общество выплатило дивиденды учредителям непропорционально их долям.
В рассматриваемой ситуации в счет погашения обязательства по оплате доли прибыли по сроку до 01.02.2006 общество (ООО «А») передало участнику (ООО «Б») собственный вексель.
На наш взгляд, это следует рассматривать как новацию долга по оплате доли прибыли (п.
п. 1, 2 ст. 818, ст. 815 ГК РФ). На дату выдачи векселя обязательство общества перед его участником по оплате доли прибыли прекращается (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 407
ГК РФ) и возникает обязательство по векселю. Следовательно, в момент погашения обязательства можно говорить о выплате дивидендов в неденежной форме.На дату принятия решения о новации задолженности по оплате прибыли и получения векселя (02.07.2005) ООО «Б» должно сделать следующую бухгалтерскую проводку:Д-т сч.
58 К-т сч. 76 — 100 000 руб.
Подмена дивидендов собственным векселем может привлечь внимание проверяющих, могут усмотреть схему ухода от налогов. Nevera 31.12.2010, 08:17 может привлечь внимание проверяющихДа, но долг по дивидендам в балансе второй год тоже привлекает внимание. А в чем тут схема, если НДФЛ заплатим?Можно ли прокомментировать, что безопаснее для ненарушения и гражданского, и налоговог законодательства:или реализовать собственный (переводной) вексель учредителю и на эту сумму провести зачет по задолженности по выплате дивидендов,или оформить новацию долга по дивидендам в вексельное обязательство? Как-то может повлиять это на признание этой суммы именно дивидендами, и, следовательно, на НДФЛ? Любава_ 31.12.2010, 12:01 А в чем тут схема, если НДФЛ заплатим? У вас самой вызывает сомнение правомерность выплаты дивидендов недежными средствами имуществом(в законе нет и в уставе такой выплаты).
С этого года будет проще экономить при выплате дивидендов учредителям
Обществом в качестве налогового агента. Поскольку иная ситуация в действующем российском законодательстве не урегулирована, несоответствие балансовой стоимости векселя величине дивидендов может привести к спорам с налоговыми органами. В бухгалтерском учете операция должна быть отражена следующим образом: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» — в размере начисленных дивидендов; Дебет счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (налог на прибыль, НДФЛ) – в размере подлежащего удержанию и перечислению налога при выплате дивидендов; Дебет счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» — в размере причитающихся к перечислению дивидендов; Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 58.2 «Долговые ценные бумаги» — в размере учтенной стоимости векселя.
Сравнительно честные способы налоговой экономии при выплате дивидендов
В этой ситуации получается, что налог с дивидендов формально никто не платит. Но такой способ однозначно придется защищать в суде.
Чтобы компанию не обвинили в намеренном уклонении от уплаты налога с дивидендов, вексель может быть выдан на сумму дивидендов за вычетом налога. При этом в бюджет сам налог будет перечислен гораздо позже, в момент погашения векселя учредителем или третьим лицом.
« Дочка» вместо дивидендов может спонсировать проект, выгодный учредителю Если компания должна выплатить доходы дружественной компании, то альтернативой дивидендам может стать рефинансирование нераспределенной прибыли в проекты, приносящие (сейчас или в будущем) доход дружественному учредителю. Для этого владельцы дочерней компании на общем собрании принимают решение не распределять дивиденды.
Дивиденды платят не только деньгами
А.А.БастриковСоветник налоговой службы РФIII ранга22.11.2002 Если развести это на две части — как заем, то НДФЛ конечно удерживать надо. Если же просто выдать вексель, то конечно могут придраться к некошерной выплате дивидендов, если конечно в уставе не упомянут неденежный способ выплаты дивидендов (все имхо).
Важно
Nevera 20.01.2011, 15:08 Денис, к сожалению,в уставе не упомянут неденежный способ выплаты дивидендов.А поскольку вексель переводной, то я думаю, что НДФЛ надо все- -таки в момент передачи векселя. Ведь теоретически мы не знаем, когда и кому он захочет его отдать или продать.
Тем более с учетом последний изменений в НК (санкции за несвоевременное перечисление НДФЛ). Спасибо за участие. Денис В. 21.01.2011, 09:56 Ведь теоретически мы не знаем, когда и кому он захочет его отдать или продать.
Выплата дивидендов имуществом
Если срок платежа приблизительно совпадает с периодом планового распределения прибыли, то по его наступлении учредитель получает всю сумму денег от должника. Если же срок погашения далек, то он переуступает вексель дружественной компании за сумму, близкую к номиналу.
Сумма дисконта в пределах 1,1 ставки рефинансирования (9,625%) может быть учтена в налоговых расходах дочерней компании (ст. 269 НК РФ). Учредитель же заплатит с этой суммы налог на прибыль или НДФЛ.
Минусом этого способа является то, что дочерней организации придется доказывать экономическую обоснованность продажи векселя с дисконтом. Впрочем, когда такой способ применяется на практике, обычно он выстроен более сложным образом, поэтому налоговикам затруднительно выявить «схему».
Внимание
СИТУАЦИЯ Учредители ООО «А» решили распределять прибыль за 2004 год и выплачивать дивиденды в два срока: - до 01.07.2005 - 150 000 руб.; - до 01.02.2006 - 100 000 руб. Данное решение они зафиксировали в Протоколе собрания учредителей от 01.04.2005.
По первому сроку участник общества - организация ООО «Б» получила дивиденды. До наступления второго срока платежа учредители приняли Соглашение о новации от 02.07.2005 и заменили обязательство по выплате дивидендов на вексель организации «А» номинальной стоимостью 100 000 руб.
Разъясним порядок бухгалтерского и налогового учета данных операций. Закон РФ от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) предусматривает не выплату дивидендов участникам общества, а распределение между ними прибыли.
Главное, чтобы такая выплата была предусмотрена уставом.В бухгалтерском учете поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Величина их определяется исходя из поступлений денежных средств, имущества и величины дебиторской задолженности (п.
10.1 ПБУ 9/99). Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должны быть одновременно соблюдены следующие условия:- у организации должно быть право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;- сумма дохода должна быть определима;- должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Передача веселя учредителю в уплату дивидендов
Федеральный закон от 27.12.09 № 368-ФЗ исключил из статьи 284 НК РФ условие о том, что для получения права на нулевую ставку стоимость доли учредителя в уставном капитале компании должна превышать 500 млн рублей. Теперь, чтобы не удерживать налог, нужно соблюсти следующие условия:
- доля организации – получателя дивидендов должна составлять не менее 50 процентов уставного капитала «дочки»;
- срок владения этой долей на дату принятия решения о выплате дивидендов – не менее 365 дней.
Таким образом, законодатели фактически легализовали схему по безналоговой выплате дивидендов.
До введения этой нормы компаниям удавалось избежать удержания налога у источника с помощью безвозмездной передачи денежных средств между «дочкой» и учредителем с долей более 50 процентов. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль у получателя.
Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации вексель не является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком к стоимости его приобретения не применяется пп.
10 п. 1 ст. 251 НК РФ. В связи с вышеизложенным выручка, равная номиналу приобретенного и переданного учредителю организации векселя, является доходом организации и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения.
По мнению проверяющих, выплата произведена единой суммой, значит, ее и нужно рассматривать как единое целое. А раз условие о пропорциональности не соблюдено, то суммы не могут признаваться дивидендами. Согласны: 35% читателей Компания оказала безвозмездную помощь учредителю-юрлицу с долей в уставном капитале более 50 процентов. При этом она не удержала налог у источника, а получатель не заплатил налог на прибыль.
Могут ли налоговики переквалифицировать такую выплату в дивиденды? Решительный: Нет, если безвозмездная передача оформлена правильно Для переквалификации налоговики должны доказать, что не были соблюдены условия, которые дают компании право на безналоговую передачу денег (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иначе суд они проиграют (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.08 № Ф08-1260/08-478А).
Но трудно оспорить размер доли получающей либо передающей стороны.
В ЭТОЙ СТАТЬЕ
- С помощью дивидендов компания может перечислить деньги учредителю, заплатив лишь 9-процентный налог у источника или вовсе без удержания налога. Зная это, инспекторы часто пытаются переквалифицировать дивиденды в иные выплаты и доначислить налоги. Эксперты не сошлись во мнениях по ряду спорных ситуаций, когда компания может сэкономить. Насколько их доводы убедительны, решают читатели.
В течение года компания выплачивала промежуточные дивиденды. Если по итогам года она отразит убыток в бухучете, сохранят ли прежние выплаты статус дивидендов
Решительный: Да, так как в момент выплаты дивидендов чистая прибыль была
Во-первых, НК РФ не требует переквалифицировать промежуточные дивиденды в случае убытка по итогам года.
Во-вторых, согласно статье 43 НК РФ, под дивидендами признаются любые выплаты учредителям из чистой прибыли пропорционально их вкладам в уставный капитал. Без упоминаний, что эта прибыль должна быть получена по итогам года.
В-третьих, промежуточные выплаты в принципе нельзя признать безвозмездными. Их размер определен пропорционально долям и является вознаграждением учредителей за их участие в капитале. То есть налицо возмездный характер отношений.
Согласны: 43% читателей
Осторожный: Нет, передача денег будет признана безвозмездной
Дивиденды могут выплачиваться только из чистой прибыли общества, оставшейся после налогообложения (ст. 43 НК РФ, ст. 42 Федерального закона об АО от 26.12.95 № 208-ФЗ, ст. 28 Федерального закона об ООО от 08.02.98 № 14-ФЗ). Если такой прибыли нет или не хватает, то промежуточные выплаты уже не могут признаваться дивидендами (письмо ФНС России от 19.03.09 № ШС-22-3/210@).
При этом если учредители являются еще и работниками общества, то спорные суммы могут переквалифицировать в зарплату (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.10.08 № А66-1084/2008).
Согласны: 57% читателей
Организация решила распределить между участниками прибыль прошлых лет. Будут ли такие выплаты признаваться дивидендами?
Решительный: Да, ограничений по периоду получения прибыли нет
Ни налоговое, ни гражданское законодательство не запрещает выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона об ООО, ст. 42 закона об АО). Компания вправе решать это самостоятельно.
Ранее Минфин России прямо отвечал, что выплаты из нераспределенной прибыли прошлых лет признаются дивидендами (письмо от 18.05.07 № 03-08-05). Суды считали так же (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.01.07 № Ф08-7128/2006).
Согласны: 76% читателей
Осторожный: Нет, выплата дивидендов возможна только по итогам текущего года
Сумма чистой прибыли формируется к концу текущего года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Распределение чистой прибыли производится по итогам утверждения годовой отчетности. Следовательно, дивиденды выплачиваются только за счет прибыли отчетного года (письмо Минфина России от 23.08.02 № 04-02-06/3/60).
В последнее время Минфин России вовсе указывает, что этот вопрос не относится к его компетенции (письмо от 17.06.10 № 03-03-06/1/415).
Согласны: 24% читателей
Компания решила в счет уплаты дивидендов передать учредителю-физлицу вексель. Тот его продал другому физлицу, а конечный покупатель предъявил вексель к оплате эмитенту. Нужно ли удерживать налог у источника?
Решительный: Нет, так как не наступила дата получения дохода учредителем
Компания обязана удержать НДФЛ по ставке 9 процентов при наступлении одной из дат, которые четко определены в пункте 1 статьи 223 НК РФ. В нашей ситуации не наступает ни одна из таких дат. Денег от компании учредитель не получает вовсе. Собственный вексель общества не признается средством платежа, а лишь подтверждает обязательство погасить долг (письмо ФНС России от 20.09.05 № 04-2-02/381@).
При продаже векселя другому физлицу продавец сам должен уплатить НДФЛ по ставке 13 процентов, если задекларирует доход. Также сам платит налог и конечный держатель при погашении векселя, но только с суммы дисконта или процентов (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-04-05/2-118).
Согласны: 26% читателей
Осторожный: Да, налог удержать нужно в момент передачи собственного векселя
Подмена дивидендов собственным векселем только привлечет внимание проверяющих. В итоге налоговики могут усмотреть схему ухода от налогов.
Суд может счесть, что в момент передачи собственного векселя произошла выплата дивидендов. Следовательно, тогда и нужно было удержать налог у источника (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008). Если же возможности удержать налог нет, то общество должно сообщить об этом в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Согласны: 74% читателей
Общество выплатило дивиденды учредителям непропорционально их долям. Можно ли к такой выплате применить ставку, установленную для дивидендов?
Решительный: Да, но только к пропорциональной части
В пункте 1 статьи 43 НК РФ четко сказано, что к дивидендам относятся доходы, полученные участниками пропорционально их доле в уставном капитале.
Даже если чистая прибыль распределяется произвольно, то доходы, пропорциональные долям, признаются дивидендами и облагаются по пониженной ставке. А общие ставки налогов нужно применять только в части превышения (письмо Минфина России от 24.06.08 № 03-03-06/1/366).
Согласны: 65% читателей
Осторожный: Нет, вся выплата не признается дивидендами
Все выплаты, даже в пределах долей, налоговики могут расценить как безвозмездные средства (письма Минфина России от 30.01.06 № 03-03-04/1/65, УФНС по г. Москве от 19.04.07 № 20-12/036014@ (а)).
По мнению проверяющих, выплата произведена единой суммой, значит, ее и нужно рассматривать как единое целое. А раз условие о пропорциональности не соблюдено, то суммы не могут признаваться дивидендами.
Согласны: 35% читателей
Компания оказала безвозмездную помощь учредителю-юрлицу с долей в уставном капитале более 50 процентов. При этом она не удержала налог у источника, а получатель не заплатил налог на прибыль. Могут ли налоговики переквалифицировать такую выплату в дивиденды?
Решительный: Нет, если безвозмездная передача оформлена правильно
Для переквалификации налоговики должны доказать, что не были соблюдены условия, которые дают компании право на безналоговую передачу денег (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иначе суд они проиграют (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.08 № Ф08-1260/08-478А).
Но трудно оспорить размер доли получающей либо передающей стороны. Тем более если решение о выплате отражено не в протоколе общего собрания, а в отдельном договоре о помощи.
Согласны: 76% читателей
Осторожный: Да, особенно если характер выплаты будет аналогичен дивидендам
Налоговики могут попытаться признать безвозмездную помощь участнику общества скрытой выплатой дивидендов.
Так, проверяющие могут заявить, что размер выплат соответствует доле каждого участника в уставном капитале общества. Или что безвозмездная помощь оказана единовременно и сразу всем участникам без исключения. При таких обстоятельствах налицо наличие всех признаков дивидендов (ст. 43 НК РФ).
Согласны: 24% читателей
