Начислена амортизация по основным средствам организации. Амортизация основных средств. Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости , определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Способы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п — 100% ,

• К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
• п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100 ,

• А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
• В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
• к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Амортизационная группа — Норма амортизации (месячная):

• Первая — 14,3
• Вторая — 8,8
• Третья — 5,6
• Четвертая — 3,8
• Пятая — 2,7
• Шестная — 1,8
• Седьмая — 1,3
• Восьмая — 1,0
• Девятая — 0,8
• Десятая — 0,7

Способы вычисления амортизации основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования объектов основных средств .

См.далее: Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизации:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации , исчисленной с учетом .

Пример . Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и т. д.

Когда остаточная стоимость основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости , этот остаток фиксируется, месячная сумма амортизации определяется делением фиксированной остаточной стоимости основных средств на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования (ст. 259 НК РФ).

Амортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения , где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример . Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Отражение в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 "Амортизация основных средств").

Рис. 4.3. Общая схема корреспонденции счетов при начислении амортизации основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Начало и конец начисления амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или соответственно выбытия основного средства. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.

В классическом понимании амортизация представляет со­бой возмещение денежных средств предприятия, которые оно затратило при создании долгосрочных активов. Такие затраты переносятся на изготовленную продукцию по частям за период полезного использования.

Амортизация - это процесс распределения амортизиру­емой стоимости актива между отчетными периодами на протяжении срока полезного использования и систематическо­го перенесения амортизируемой стоимости актива на сто­имость вырабатываемых с его использованием продукции (работ, услуг).

Денежным выражением размера амортизации являютсяамортизационные отчисления , которые соответствуют степени износа основных фондов. Для обеспечения нормальной эксплуатации основных фондов производятся их капитальные ремонты, финансирование которых также осуществляется за счет амортизационных отчислений. Поэтому в сумму амортизационных отчислений включаются затраты на капитальный ремонт и модернизацию.

Амортизационные отчисления являются важной частью текущих затрат на выполнение (они включаются в себестоимость) и финансовых ресурсов народного хозяйства. Они играют важную роль в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

─ полное восстановление выбывающих основных фондов,

─ приобретение новых основных фондов за счет величины амортизационных отчислений;

─ накопление средств для расширенного воспроизводства;

─ повышение технологического уровня действующих основных фондов, путем модернизации;

─ создание системы планово-финансовых нормативов, необходимых для планирования восстановления основных фондов.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации.

Нормативный срок службы - установленный нормативными актами период амортизации отдельных объектов основных средств. Нормативный срок службы устанавливается Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 186 от 21 ноября 2001 г.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при его приобретении собственником исходя из:

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влия­ния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

Морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых анало­гичных объектов основных средств;

Нормативно-правовых и других ограничений в использо­вании объекта (например, срока лизинга).

Наибольший срок полезного использования выбирается организацией по своему усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, ус­луг) по причине ценовой неконкурентоспособности и по дру­гим причинам с учетом особенностей отдельных видов произ­водства.

Наименьший срок полезного использования устанавливает­ся организацией по своему усмотрению в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с уче­том особенностей отдельных видов производства.

Диапазоны сроков полезного использования (между наи­меньшими и наибольшими значениями сроков полезного ис­пользования) установлены по группам амортизируемых объек­тов основных средств в следующих пределах: для зданий и со­оружений - от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы, для остальных групп - от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. Амортизируемая стоимость АС - стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете за вы­четом ликвидационной стоимости. Рассчитывается по формуле:

где Ф п - первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.;

Ф л - ликвидационная стоимость объекта, тыс. руб.

В некоторых случаях ликвидационная стоимость может быть равна нулю, тогда амортизируемая стоимость равна пер­воначальной, а после проведения переоценки объекта основ­ных средств - восстановительной стоимости.

Норма амортизации - доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодич­ностью в себестоимость производимой продукции на протяже­нии срока полезного использования в соответствии с опреде­ленными способами и методами начисления амортизации. Годовая норма амортизации каждого из объектов основных средств рассчитывается на предприятии как величина, обрат­ная сроку полезного использования объекта:

где Н а - норма амортизации, % ;

Т пи - срок полезного исполь­зования, лет.

При функционировании основных средств в условиях, от­личающихся от принятых при установлении сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и др.), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения по­правочных коэффициентов.

При применении к одной и той же норме амортизации одно­временно двух или более поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле

гдеН ас - скорректированная годовая норма амортизации ос­новных средств; К 1 , К 2 ... К т - коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификации основных средств и применяемые организацией при наличии отклонений от ус­тановленных базовых режимов работы и других условий;

т - количество применяемых поправочных коэффициентов.

Норма амортизационных отчислений на полное восстановление по основной группе подвижного состава автомобильного транспорта определяется в процентах от балансовой стоимости на 1000 км пробега:

где С б, С о – балансовая и остаточная стоимости подвижною состава, руб.;

L a.n – нормативный амортизационный пробег подвижного состава, км;

1000 – поправочный коэффициент на пробег.

Остаточная стоимость основных фондов при расчете норм амортизационных отчислений установлена в размере 10% от первоначальной балансовой стоимости.

Для групп автомобильной техники, по которой нормы амортизационных отчислений на полное восстановление не зависят от пробега, определяются формулой:

где Т а – амортизационный срок службы, лет.

Общая норма амортизации рассчитывается по формуле:

где С к.р – стоимость капитального ремонта;

С м – стоимость модернизации;

Т с – средний срок службы основных фондов.

Средний срок службы (Т с) основных фондов это средняя фактическая длительность их эксплуатации, зависящая от темпов физического и морального износа и экономически целесообразного количества капитальных ремонтов.

Величина годовых амортизационных отчислений определяется по формуле:

Величина годовых амортизационных отчислений для автомобилей определяется по группам.

то есть для всех автомобилей за исключением грузовых автомобилей малой грузоподъемности (до 2 т), автобусов малой вместимости (менее 15 человек).

Амортизируемая стоимость - это стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Недоамортизированная стоимость - это разница между амортизированной стоимостью и суммой, начисленной до начала отчетного года амортизации.

Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства предприятия, чис­лящиеся на его балансе.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие при­родные ресурсы); основные средства государственных органи­заций, находящиеся за границей; здания и сооружения, явля­ющиеся памятниками архитектуры и искусства; библиотеч­ные фонды; вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящееся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.

3.7. Порядок начисления амортизации основных средств .

Амортизация начисляется ежемесячно исходя из рассчитанных организацией норм амортизационных отчислений и амортизируемой стоимости объекта основных средств. Месячная норма (или сумма) амортизации составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы).

Начисление амортизации по вновь введенным в эксплуатацию объектам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается по выбывшим или по самортизированным объектам основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или после окончания амортизации.

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления с полной или частичной их остановкой, при консервации объектов в соответствии с законодательством, а также по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в резерве.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Основным документом, определяющим порядок начисления амортизации по нематериальным активам, является Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 149, 8/21041).

Объектами начисления амортизации являются основные средства организации, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. К амортизируемым основным средствам относятся:

Здания, сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы, оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника и оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; многолетние насаждения;

Капитальные вложения в улучшение земель и арендованное (полученное в лизинг) имущество (если в соответствии с договором аренды (лизинга) оно является собственностью арендатора (лизингополучателя));

Объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и наружного освещения.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и иные объекты природопользования, библиотечные фонды, музейные и художественные ценности.

Сумма начисляемой по объекту амортизации зависит от установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы (по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности) и выбранного метода начисления амортизации.

Амортизация начисляется организацией, у которой объекты основных средств находятся на правах собственности и включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс. Амортизационные отчисления по таким объектам включаются в издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования и уменьшают финансовый результат организации.

Согласно Инструкции, начисление амортизации объектов основных средств в современных условиях хозяйствования производится одним из следующих способов:

* линейным способом;

* нелинейным способом;

* производительным способом.

К нелинейному способу начисления амортизации относятся:

* метод уменьшаемого остатка;

* метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма ежегодных амортизационных отчислений А г для конкретного объекта основных средств рассчитывается по формуле:

где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

H a - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам), допускается текущая индексация амортизационных отчислений.

Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений предоставляется организациям, если за предшествующий месяц значение индекса потребительских цен составило не менее 2 процентов.

Сумма индексации амортизационных отчислений учитывается начиная с месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года.

Если месячное значение индекса потребительских цен за предшествующий месяц не превысило 2 процентов, отражение суммы индексации в отчетном месяце производится исходя из индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.

Применительно к основным средствам, находящимся в организации на 1 января текущего года, отражение результатов индексации амортизационных отчислений в бухгалтерском учете производится ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемого в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).

Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя из индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.

При линейном методе предприятия начисляют амортизационные отчисления ежемесячно, исходя из годовой нормы амортизации, деленной на 12.

Однако этот метод не учитывает неравномерность износа основных средств в отдельные периоды времени, а также некоторые другие факторы.

Нелинейный способ начисления амортизации (способ ускоренной амортизации) заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Ежегодные суммы амортизационных отчислений постепен­но убывают.

Объектами применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг).

Нелинейный способ начисления амортизации применяется к объектам основных средств, которые непосредственно уча­ствуют в процессе производства продукции. Он не распростра­няется на следующие виды машин, оборудования и транспорт­ных средств:

Машины, оборудование и транспортные средства с норма­тивным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме такси);

Отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из ус­тановленных ресурсов;

Уникальную технику и оборудование, предназначен­ные для использования только при определенных видах ис­пытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

Предметы интерьера, включая офисную мебель;

Предметы для отдыха, досуга и развлеченной.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений может рассчитываться двумя методами: методом суммы чисел лет срока полезного использованияи методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта. Нормы начисления амортизации в первом году и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Методы ускоренной амортизации применяются в случаях, когда стоимость объекта под воздействие морального износа может сокращаться существенно быстрее, чем в ходе его физи­ческого устаревания.

В пользу применения методов ускоренного начисления из­носа свидетельствует и то, что в первые годы использования машин и оборудования они могут приносить больший доход, чем в последующие, ибо в начале эксплуатации затраты на их ремонт и техническое обслуживание часто бывают значитель­но меньше, чем в конце срока службы.

Метод суммы чисел лет состоит в том, что для каждого года эксплуатации объекта основных средств рассчитывается своя норма амортизационных отчислений:

где t o - остающееся время эксплуатации, лет;

СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При переходе от одного года к другому числитель этой дроби сокращается на единицу.

В общем виде сумма чисел лет рассчитывается по формуле

где Т пи - срок полезного использования объекта, лет.

Сумма лет может определяться сложением порядковых номеров лет, в течение которых функционирует объект, начи­ная с единицы и кончая последним годом эксплуатации, т. е. 1 + 2 + 3 + ... + п. Если, например, металлообрабатывающий станок имеет нормативный срок службы 8 лет, то сумма лет будет равна: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

Пример 1. Приобретен объект основных средств амортизи­руемой стоимостью 150 млн. руб. со сроком полезного использо­вания 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

1) сложением суммы чисел лет: СЧЛ =1 +2+3+4+5 = 15;

2) по формуле СЧЛ = 5*6/2 = 15.

В первый год эксплуатации указанного объекта будет на­числена амортизация в размере 5/15 или 33,3 % , что составит 50 млн руб., во второй - 4/15, что составит 40 млн рублей, в третий - 3/15, что составит 30 млн руб., в четвертый - 2/15, что составит 20 млн руб., в пятый год - 1/15, что составит 10 млн руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего сро­ка полезного использования объекта составит 150 млн руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

При методе уменьшаемого остатка годовая величина амортизационных отчислений АО t рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало года АС и нормы амор­тизационных отчислений Н а, исчисленной линейным мето­дом, и коэффициента ускорения к (до 2,5 раза):

В последний год начисления амортизации годовая величи­на амортизационных отчислений равна разности между перво­начальной стоимостью объекта и суммой начисленного износа за все предшествующие годы.

Пример 2. Приобретен объект, имеющий амортизируемую стоимость 120 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет, коэффициент ускорения равен 2.

Годовая норма амортизационных отчислений, рассчитан­ная исходя из срока полезного использования, равна 20 % (1/5 100), увеличивается на коэффициент ускорения 2 и со­ставляет 40 %.

В первый год эксплуатации годовая величина амортизаци­онных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости, и составит 48 млн. руб. (120 млн. руб. 40 %).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от раз­ницы между амортизируемой стоимостью объекта (120 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксп­луатации (48 млн. руб.), и составит 28,8 млн. руб. ((120 млн. руб. - 48 млн. руб.) *40%).

В третий гол эксплуатации амортизация начисляется от раз­ницы между амортизируемой стоимостью объекта (120 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (48 млн. руб. + 28,8 млн. руб.), и составит 17,28 млн. руб. [(120 млн. руб. - (48 млн. руб. + 28,8 млн. руб.)) 40 %].

В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (120 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый - третий годы эксплуатации (48 млн. руб. + 28,8 млн. руб. +17,28 млн. руб. = 94,08), и составит 10,37 млн. руб. [(120 млн. руб. - 94,08 млн. руб.) * 40 %].

В пятый (последний) год эксплуатации амортизация пред­ставляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (120 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый - четвертый годы эксплуатации (120 млн руб. -(48 млн. руб. + 28,8 млн. руб. + 17,28 млн. руб. + 10,37 млн. руб.)), и составит 15,55 млн. руб.

Производительный способ начисления амортизации объек­та основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Расчеты производятся в натуральных показателях.

Амортизационные отчисления рассчитываются производи­тельным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где АО t - сумма амортизационных отчислений в году t;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

ОПР t - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (ра­бот, услуг) в году t; t =1,....,

п – годы срока полезного исполь­зования объекта.

Пример 3. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции - 25 тыс. ед. Выпущено за отчет­ный месяц 500 ед.

Решение . Амортизация на единицу продукции - 4 руб. (100 тыс. руб. / 25 тыс. ед.).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. руб. (4 руб.*500 ед.).

Пример 4. Приобретен автомобиль амортизируемой сто­имостью 15 млн. руб. с предполагаемым пробегом 400 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс. км.

Решение. Амортизация на 1 км - 37,5 руб. (15 млн. руб. / 400 тыс. км).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 187,5 тыс. руб. (37,5руб.* 5 тыс. км).

Выбор варианта расчета амортизации закрепляется учетной политикой организации и в течение отчетного года пересмотру не подлежит.

Способы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением изменений в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок полезного использования.

Начисление амортизации линейным или нелинейным способом начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с момента их ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (ликвидации, продажи) или за месяцем, в котором первоначальная стоимость основных средств полностью

Под амортизацией понимается выраженный в денежном измерении износ имущества, возникающий в процессе его использования. Об амортизации в бухгалтерском учете расскажем в нашей консультации.

Амортизируемое имущество в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете может амортизироваться следующее имущество:

• основные средства (ОС);
• нематериальные активы (НМА).

При этом из обеих групп имущества есть исключения:

Неамортизируемые основные средства:	Неамортизируемые НМА:
ОС, используемые для целей мобилизационной подготовки и мобилизации, которые законсервированы и не используются в деятельности организации (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01)	НМА с неопределенным сроком полезного использования (абз. 2 п. 23 ПБУ 14/2007)
ОС некоммерческих организаций (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01)	НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007)
ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01): - земельные участки; - объекты природопользования; - объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Кроме того, амортизация ОС перестает начисляться в случае их перевода на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Сказанное выше означает: тот факт, что объект является основным средством или нематериальным активом, не предполагает однозначно, что по нему будет начисляться амортизация. Ведь, к примеру, амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется.

Как отразить амортизацию в бухучете

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат, другого имущества или финансового результата. Это зависит от того, где объекты ОС или НМА используются. При этом кредит счетов для ОС и НМА будет всегда один и то же:

• для ОС – счет 02 «Амортизация основных средств»;
• для НМА – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Так, к примеру, бухгалтерская запись Дт 25 Кт 02 означает начисление амортизации основных средств общепроизводственного назначения, т. е. ОС по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

При амортизации оборудования проводка может быть и такой: Дебет счета 26 – Кредит счета 02. Она означает начисление амортизации основных средств общехозяйственного и управленческого назначения (например, компьютера главного бухгалтера).

В разных случаях на суммы начисленной амортизации проводки могут быть самые разнообразные.

Начисление амортизации: проводки

Основные проводки по начислению амортизации ОС и НМА можно представить в таблице:

Необходимо помнить, что баланс формируется в нетто-оценке. Это значит, что суммы начисленной амортизации по ОС и НМА вы в нем не найдете. Ведь амортизируемые активы отражаются в балансе по стоимости за минусом начисленной амортизации, т. е. по остаточной стоимости. Так, поскольку на счете 01 по дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС, на счете 02 по кредиту – амортизация по ним, в балансе по строке «Основные средства» будет отражена остаточная стоимость ОС, определяемая так: счет 01 минус счет 02.

Как начисляется амортизация основных средств требуется понимать сотрудникам финансового отдела организации. Важно учитывать то, как амортизационные средства отражаются на бюджетных счетах.

Навигация по статье

Понятие амортизации основных средств

Амортизация начисляется не на все средства, есть определенный перечень

С точки зрения бухучета рассматриваемое понятие понимается как постепенное гашение цен на средства, отнесенные к категории основных, или активов нематериального значение. Устанавливается определенный период для такого гашения. Особенности данного процесса отражены в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.

Положения указанных актов отражают то, что не нужно начислять амортизацию на такие средства:

• те, что находятся в собственности компаний, ведущих некоммерческую деятельность;
• имеющих неизменные свойства потребительского значения;
• другие ОС, прописанные в ПБУ 6/01.

По нематериальным объектам амортизация не начисляется только в отношении компаний, ведущих некоммерческую деятельность.

Срок полезного использования

В зависимости от того, какой определяется периодичность полезного применения для средств, отнесенных к разряду основных, их можно поделить на несколько категорий. При налогообложении принимается во внимание группы, которые отражены в Налоговом кодексе. Чаще всего установление периода для амортизации имеет совпадения с такими категориями.

Для изучения группировок ОС по срокам использования, нужно обратиться к положениям Постановления Правительства страны от 2002 года. С течением времени в указанный акт вносились корректировки и дополнения.

Группы по периодам использования:

1. В первую группу входит имущество, которым фирма пользуется на протяжении короткого времени, это указывает на применения в течение 12-24 месяцев.
2. Затем отражаются активы, используемые в течение пары-тройки лет. В данном случае учитывается срок включительно с 24 до 36 месяцев.
3. Следующая категория отражает имущество, применяемое в течение трех-пяти лет.
4. Активы, используемые на протяжении 5-7 лет.
5. Имущество, которым фирма пользуется в течение семи – десяти лет.

Если имущество не относится к классификации, то период использования определяется фирмой по собственному усмотрению. Это происходит в момент, когда актив ставится на баланс. Учитывается срок, на протяжении которого имущество будет приносить выгоду для предприятия.

При определении срока нужно принимать во внимание:

• интенсивность применения;
• воздействия факторов агрессивного значения (они сказываются на скорости физического износа).

В зависимости от того, насколько износились средства, допускается пересмотр указанного срока. К примеру, может быть произведена модернизация оборудования или его реконструировали. В этом случае рассматриваемый показатель использования может увеличиваться.

Допускается приостанавливать сроки начисления амортизации. Это происходит:

• когда производится модернизация или реконструкция – тогда остановка сроков возможна на год;
• в условиях консервации остановить срок могут не больше, чем на 3 месяца.

Когда имущество вводится в использование фирмой, начинается течение сроков. Это связано с тем, что активы могут изнашиваться только при условии участия в рабочем процессе.

Правила и способы начисления амортизации

Чтоб начисление амортизации было правильным, были разработаны специальные указания

В Инструкции №157 определены правила, в соответствии с которыми реализуется процесс вычисления. К ним отнесено:

• в ходе года необходимо производить ежемесячное начисление, при этом величина составляет 1/12 от общегопоказателя за двенадцать месяцев;
• пока длится период применения активов указывается, что начисления не совершаются;
• начисление необходимо проводить с самого начала периода, который следует за месяцем отражения активов в бухгалтерской документации;
• завершение операций происходит с начала месяца, идущего за периодом, когда произошло полное гашение цена на ОС (также это может быть связано с месяцем, когда актив выбыл из учетов организации);
• не допускается начислять амортизацию более, чем на 100% от стоимости объекта;
• если стоимость актива составляет более 40 тысяч рублей, то начисление производится согласно рассчитанным нормативам;
• когда стоимость основного средства составляет менее трех тысяч рублей, то начисление амортизации не применяется (в качестве исключения рассматривается имущество библиотечного фонда).

Говоря о способах производства вычислительных операций, нужно указать, что существует четыре разновидности методов. В том числе:

• линейная методика;
• способ, связанный с уменьшением остатков;
• списание стоимости в соответствии с тем, как меняется объем работ на предприятии;
• учет стоимости по сумме лет, установленных для полезного использования.

Прежде чем приступать к расчетам, сотрудникам финансового отдела потребуется выбрать методику, которая может применяться относительно всех объектов, которыми пользуется предприятие. Также допускается использование разных способов по отношению к разным объектам.

Для примера, при расчете амортизации для оргтехники выбрана линейная методика, в это же время для станков применяется вариант, связанный с уменьшением остатка.

Говоря о налоговом учете, важно отметить то, что выбрать получится только линейный или нелинейным метод. При этом, это касается далеко не всех основных средств. В качестве исключения в данном случае нужно рассматривать сооружения или здания, а также объекты, которыми пользуется фирма на протяжении длительного времени. В отношении этих активов можно применить только линейную методику.

Важно обратить внимание на то, что существует большое отличие между и налоговым. В первом случае это указывает на методику ведения вычислительной деятельности, которая выбирается только 1 раз. В дальнейшем в отношении каждого объекта будет применяться методика, которая выбрана ранее.

Налоговый учет предполагает, что в учетной политике отражается конкретный момент, когда будет допустимо использование того или иного метода для расчетов. Это указывает на то, что при желании руководства компании сменить налоговые методы, то сделать это можно с началом нового года.

В этом случае установлено ограничение – не допускается переход с нелинейной методика раньше, чем через пять лет после того, как она начала использоваться в компании.

Как произвести ее расчет

Вне зависимости от того, о каком учете идет речь: о бухгалтерском или налоговом, начисление производится с начала месяца. Порядок, который будет использоваться при вычислении, определяется фирмой самостоятельно. Это отражается в учетной политике компании.

Линейный способ

При использовании линейной методики подразумевается, что начисление реализуется с учетом первоначальной стоимости, установленной для средств, отнесенных к основным. Определение происходит при использовании положений статьи 257 НК РФ. В данной норме указано, что это сумма затрат на приобретение и перевозку, установку или прочие работы, необходимые для начала использования активов.

Для определения амортизации нужно воспользоваться формулой: А = НС*К, где:

• А – амортизация;
• НС – стоимость, установленная в начале использования объекта;
• К – норматив по амортизации.

К примеру, компания «Сокол» приобрела имущество на общую сумму в размере 120 тысяч рублей. Период такого примененияравняется пяти годам. Это говорит о том, что в месяц норматив по амортизации составляет порядка 1,66%. За год этот показатель должен равняться 20%.

Это указывает на то, что за годовой период сотрудники финансового отдела произведут списание 24 тысяч отчислений.

Способ уменьшаемого остатка

Данная методика основывается на том, что производится определение суммы амортизации за год. Для этого нужно учесть остаточную стоимость имеющегося имущества. Расчеты требуется производить на начало периода, который является отчетным. Указанное значение можно корректировать под воздействием коэффициента ускорения.

Он применяется в отношении оборудования и производства высокотехнологичного типа. К примеру, актив имеет стоимость порядка ста тысяч рублей. Законодательство указывает на то, что в отношении данной разновидности имущества фирма имеет право самостоятельно определять коэффициенты ускорения.

При этом сумма не может равняться более, чем 3. При использовании предельного значения ускоренная амортизация будет равняться 60%, так как за год норма 20% + коэффициент 3. За первый период использования рассматриваемое значение будет составлять 60 тысяч рублей.

Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования

В этой ситуации предусматривается, что показатель рассчитывается на основании произведения первоначально установленной стоимости на коэффициент за годовой период. Применять нужно его в виде деления:

• показателя периодов, которое имеется до того, как истечет время применения имущества;
• суммарное выражение числа лет, которые входят в этот срок.

К примеру, если период применения составляет тригода, то стоимость числе будет равняться 6, так как прибавляется 3+2+1. Это говорит о том, что за первый годовой период использования амортизация будет равняться 3/6. На следующий год - это значение становится равным 2/6. Указанным способом расчет ведется до завершения периода.

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Данный метод указывает на то, что периодичность полезного применения будет рассматриваться не в качество годового исчисления, а как отражение производственных показателей. Амортизация исчисляется пропорциональному соотношением к фактическому объему произведенных услуг.

Делать списание требуется с учетом того, какая остаточная балансовая стоимость установлена. Это значение делится на примерный объем, который будет произведен в будущем. Учитывается продукция, которая может быть произведена до завершения периода применения средств, отнесенных к основным.

Для примера, компания приобретает средство передвижения для того, чтобы организовать перевозки. При этом время использования определяется как 200 тысяч километров. Стоимость авто составила 500 тысяч рублей. За отчетный период проехали три тысячи км. Для расчета амортизации нужно 3000*500000/200000 = 7,5 тысяч рублей.

Как отразить в бюджетном учете амортизационные начисления

Для удобства отражения данных были разработаны цифровые коды

Необходимо отразить данный процесс в учетной документации казенного предприятия. При заполнении данной документации нужно руководствоваться положениями Инструкции №162н.

Учет ведется на счетах с учетом того, каким видом имущества пользуется компания:

• если это недвижимость — 1 104 10 000;
• при использовании жилого помещения в деятельности фирмы — 1 104 11 000;
• применение нежилого фонда — 1 104 12 000;
• когда предметом амортизации выступают сооружения — 1 104 13 000;
• при использовании — 1 104 15 000;
• когда применяются прочие виды ОС — 1 104 18 000;
• использование другого движимого имущества — 1 104 30 000;
• применения авто и оборудования — 1 104 34 000;
• использование инвентаря производственного и хозяйственного назначения — 1 104 36 000;
• применение фонда библиотек — 1 104 37 000;
• когда происходит амортизация предметов лизинга — 1 104 40 000 и т.д.

В ситуации, когда фирма принимает на учет начисленную ранее амортизацию после безвозмездного получения ОС, то это нужно также отразить в корреспонденции. Это указано в положениях пункта 19 Инструкции №162н.

Отражение производится при использовании таких показателей:

1. Код 1 304 04 310 устанавливается для расчетов, которые реализуются между несколькими ведомствами. Операции связываются с приобретением основных средств. Расчеты производятся в установленных пределах движения активов нематериального значения. Данные учреждения должны иметь подведомственность одному лицу, которое выступает в качестве распорядителя средств бюджета.
2. Показатель 1 401 10 151 установлен для доходов, полученных от поступлений с других бюджетов. Учитывается бюджетная система страны в общем. Движение активов происходит между организациями разного уровня.
3. Код 1 401 10 180 использовать нужно с целью отражения прочих разновидностей дохода. Здесь фирмы имеют подчиненность разным учреждениям, которые распоряжаются средствами бюджета.

Как начисляется амортизация основных средств зависит полностью от того, какой способ решила использовать организация в своей деятельность. Существует 4 методики, посредством которых производятся вычисления.

Смотрите на видео разбор понятия амортизации, способов амортизации и проводки по начислению амортизации:

Задайте свой вопрос в форму ниже

1. Понятие амортизации, амортизационные отчисления

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают износ ОС моральный и физический.

Моральный износ - это частичная утрата ОС их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ - утрата ОС их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскомуучету подлежит физический износ.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это включение в затраты производства изношенной части ОС.

Амортизация не начисляется на:

Объекты жилищного фонда, кроме сданных в аренду и учитываемыхв составе доходных вложений в материальные ценности;

Земельные участки и объекты природопользования;

Библиотечные фонды;

Объекты ОС некоммерческих организаций;

Объекты, отнесенные к музейным коллекциям.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов:

• первоначальной стоимости;
• срока полезного использования каждого вида основных средств;
• способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их поставке на учет исходя из:

Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10лет включительно;

6 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25лет до 30 лет включительно.

10 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации объектов ОС в БУ производится одним из следующих способов:

- линейный - состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Пример: ОС - 30000руб, срок полезного использования - 5 лет:

Годовая норма амортизации составит 100% /5 лет = 20%

Годовая сумма амортизации составит 30000*20/100= 6000руб

Уменьшаемого остатка - определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Пример: ОС - 30000руб, срок полезного использования - 5лет, ликвидационная стоимость - 1000руб. Годовая норма амортизации 20%, а при ускоренной амортизации равна 20%*2=40%

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1го года	30000*40%=12000	12000	18000
Конец 2го года	18000*40%=7200	19200	10800
Конец 3го года	10800*40%=4320	23520	6480
Конец 4го года	6480*40%= 2592	26112	3888
Конец 5го года	2888	29000	1000

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - определяют исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента.

Пример: Первоначальная стоимость объекта - 30000р., полезный рок службы- 5л:

Сумма чисел лет срока службы равна 1+2+3+4+5=15

Сумма амортизации

В 1год 30000*5/15=10000 руб

в 2 год 30000*4/15

в 3 год 30000*3/15=6000

в 4 году 30000*2/15=4000

в 5 году 30000*1/15= 2000

- способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции . При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период.

Пример: первоначальная стоимость- 24000. Срок полезной службы 5лет. Предполагаемый объем выпуска продукции - 120000:

24000/120000*100=20%- процент ежегодного начисления амортизации

Период	Фактический выпуск продукции	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1 год	20000	20000*20%=4000	4000	20000
2 год	25000	25000*20%=5000	9000	15000
3 год	30000	30000*20%=6000	15000	9000
4 год	35000	35000*20%=7000	22000	2000
5 год	10000	10000*20%=2000	24000

3. Синтетический учет и аналитический учет амортизации основных средств

Учет амортизации ОС ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 02 «Амортизация основных средств»

Сальдо кредитовое - отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по дебету - суммы начисленной амортизации за отчетный период

Оборот по дебету - суммы амортизации по выбывшим ОС.

Счет 02 имеет два субсчета:

02.1 - «Амортизация собственных основных средств»;

02.2 - «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения - Д Т 20,25,26,44 К Т 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой Д Т 02 К Т 01.

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

4. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения

Налоговый кодекс РФ предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения:

1. линейный метод - применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-9 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1 / n * 100%,

Где К -норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,

n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

2. нелинейный метод - сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

С 2009 года при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле:

А = В * К: 100,

Где А - сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации по группам:

1 группа - 14,3%

2 группа - 8,8%

3 группа - 5,6 %

4 группа - 3,8%

5 группа - 2,7%

6 группа - 1,8%

7 группа - 1,3%

8 группа - 1,0 %

9 группа - 0,8%

10 группа - 0,7%.

Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1 число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1 числа месяца, следующего завводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце:

1 января - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200

1 февраля - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 и т.д.