Начислены амортизационные отчисления по основным средствам. С какого периода начислять амортизацию объектов недвижимости, которые подлежат гос. регистрации. Определяем срок полезного использования

Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации

Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н . Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средств	Пункт Инструкции № 157н
Линейный способ начисления амортизации	85
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету	86
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета	87
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта	86
На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации	92
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении: Недвижимого имущества при принятии его к учету; Библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию; Иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.
На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н . Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:
информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №  1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» . Если информация отсутствует, то исходя из:
рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из:
решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью	ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта	нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта	гарантийного срока использования объекта	сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации

Расчет амортизации исходя из балансовой стоимости. По общему правилу расчет амортизации производится исходя из балансовой стоимости основного средства (п. 85 Инструкции № 157н ).

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость - 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

Когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н );

Если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н ).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату - срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования - восемь лет (25 - 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля - пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000), а оставшийся срок полезного использования - два года (5 - 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н . В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

- 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества» :

1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 13 000 «Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения»;

- 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения» :

1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 33 000 «Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения»;

- 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга» :

1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 43 000 «Амортизация сооружений - предметов лизинга»;

1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга»;

1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств - предметов лизинга»;

1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга»;

1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда - предмета лизинга»;

1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга»;

- 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну» :

1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

- 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»;

Соответствующие аналитические счета счета 1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

- 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

- 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

а) приобретенные за счет бюджетных средств:

Столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

Библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования - три года (36 мес.));

б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

Компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В феврале 2014 года
Получены и приняты к учету столы и стулья	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
Выданы приобретенные столы и стулья в эксплуатацию (с одновременным принятием на забалансовый учет)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
Получен и принят к учету библиотечный фонд	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
Начислена амортизация на библиотечный фонд в размере его балансовой стоимости	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Получено и принято к учету оборудование	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Отражено безвозмездное получение автомобиля: В сумме переданной балансовой стоимости	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- в сумме переданной начисленной амортизации	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
Получен и принят к учету компьютер	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Выдан приобретенный компьютер в эксплуатацию	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
Получен и принят к учету станок - предмет лизинга	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
Начиная с марта 2014 года
Начислена ежемесячная амортизация на приобретенное оборудование 50 000 руб. / 36 мес.	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
Начислена ежемесячная амортизация на безвозмездно полученный автомобиль (450 000 - 180 024) руб. / 36 мес.	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
Начислена амортизация на станок - предмет лизинга 170 000 руб. / 60 мес.	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Учет выданных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно ведется на забалансовом счете 21 с одноименным названием в целях обеспечения сохранности и надлежащего контроля за их движением. Указанные объекты учитываются за балансом до момента их списания или выбытия по иным основаниям.

Хотя правила начисления амортизации, установленные инструкциями № 157н, № 162н, действуют не первый год, у некоторых бухгалтеров их применение вызывает некоторые сложности. Надеемся, что приведенный в статье материал поможет казенным учреждениям не только вспомнить указанные правила начисления амортизации основных средств, но и разрешить возникшие вопросы, связанные с расчетом сумм амортизационных отчислений и отражением их в бюджетном учете.

Амортизация - упорядоченное уменьшение начальной стоимости ОС в период срока службы. Это характеристика износа имущества, полностью принадлежащего организации, в денежном выражении. Один из основополагающих этапов учета основных средств - амортизация. Способы начисления по МСФО делятся на 4 вида, каждый из которых будет подробно рассмотрен.

Правила начисления

Вычет части амортизационной стоимости начинается в следующем после принятия основных средств к учету месяце. Прекращение происходит после накопления полной стоимости ОС с первого числа нового месяца.

Общий срок амортизационных списаний зависит от:

• эксплуатационного периода;
• преждевременной ликвидации ОС;
• полного накопления средств до окончания срока отчислений.

Обычно амортизационные выплаты длятся весь срок использования имущества. С прекращением отчислений ОС может быть списано, продано на запасные части/материалы или оставаться в использовании.

Амортизационные отчисления прекращаются в случае:

• продажи, ликвидации объекта;
• консервации на срок более одного квартала;
• реконструкции или модернизации на срок более года;
• потери имущества в связи с ЧП, стихийными бедствиями;
• предоставление ОС другой организации во временное владение или в пользование.

Независимо от финансового результата экономической деятельности компании амортизация начисляется ежемесячно.

ОС без амортизации

Напомним, что основные средства - это имущество организации, которое используется более года для осуществления хозяйственно-административной, производственной и реализационной деятельности. В списке ОС существуют и такие, на которые начисление амортизации не предусмотрено. К ним относятся:

• ресурсы природопользования;
• ценные бумаги;
• объекты срочных сделок;
• имущество, приобретенное со средств целевого финансирования;
• средства дорожного, лесного хозяйства;
• скот, содержащийся в целях получения сельскохозяйственной продукции;
• купленные здания;
• музейные экспонаты и произведения искусства;
• ОС, полученные безвозмездно.

ОС некоммерческих организаций начислению амортизации не подлежат, независимо от их вида.

Определение срока полезной службы

С учетом срока возможной эксплуатации объекта определяется амортизация. Способы начисления амортизации основных средств не зависят от периода службы: для каждого метода определение длительности эксплуатации будет первым шагом в вычислениях сумм износа к ежемесячному списанию.

Сроком полезной службы ОС принято считать тот промежуток времени службы объекта, который приносит доход компании. Определить эксплуатационный срок имущества необходимо во время принятия ОС на учет. Бухгалтер делает вывод о времени полезной службы на основании:

• ожидаемого срока эксплуатации, исходя из заявленных производителем технических характеристик;
• предполагаемого износа в период использования;
• ограничений использования ОС.

Эксплуатационный срок должен быть определен к моменту ввода объекта в действие.

Амортизация: способы начисления амортизации основных средств предприятия

Согласно МСФО, существует два основных способа начислить амортизацию: линейно и нелинейно. Линейный способ начисления амортизации основных средств предполагает постепенное и равномерное накопление суммы износа в течение всего периода использования. Выглядит это так: каждый месяц организация перечисляет одну и ту же сумму в кредит счета 02.

Нелинейный способ начисления амортизации подразделяется на 3 метода:

• уменьшаемый остаток;
• кумулятивный;
• производственный.

Сумма к начислению амортизации согласно нелинейным методам будет различаться в каждом новом месяце.

Линейный способ начисления амортизации основных средств является универсальным для любого вида имущества организации и применяется как на производстве, так и в торговых компаниях. Обычно линейному методу отдают предпочтение в случаях использования тех ОС, которые приносят выгоду постепенно и равномерно.

Характеристика неравномерного списания суммы износа

Более специализированными являются нелинейные способы начисления амортизации. По объектам основных средств определяют наиболее подходящий:

1. Уменьшаемый остаток актуален в тех случаях, когда заведомо известно, что максимальная нагрузка на ОС придется на первые годы использования, или же оборудование приобретено для целей выпуска новой продукции. Ситуации предполагают получение максимальной выгоды в первое время эксплуатации, когда будет рациональнее выплатить наибольшую часть амортизации.
2. Кумулятивный метод очень похож на метод уменьшения остатка. Он напрямую зависит от суммы числового значения лет использования имущества и позволяет выплатить основную часть амортизации на первых порах использования объекта. Оба метода чаще всего применяют на производстве и для тех ОС, срок службы которых, как правило, превышает одно десятилетие.
3. Производственный метод предполагает списание амортизационной стоимости пропорционально выпущенной продукции, выполненных работ, услуг. Сумма отчислений зависит от интенсивности применения ОС в процессе производства. Это более сложный, но оптимальный способ начислить амортизацию для достижения равновесия доходов и расходов предприятия.

Использование определенных способов вычисления амортизации регламентируется организацией.

Амортизация равными долями

Метод равномерного списания общей суммы износа вычисляется проще всего. Характеризует линейный способ начисления амортизации основных средств формула:

А = (Ц ос × Н а) ÷ 100%,где:

• А - сумма амортизации.
• Ц ос - балансовая стоимость ОС.
• Н а - амортизационная норма в годах.

Полученная сумма показывает износ ОС в денежном выражении за один эксплуатационный год. Для удобства полученное значение делят на количество месяцев, определяя сумму отчислений за каждый из них.

Рассмотрим пример: предприятие приняло в эксплуатацию в феврале токарный станок стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 15 лет. Бухгалтер произвел расчеты:

1. Определена Н а = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Рассчитана сумма ежегодной амортизации в рублях: А год = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Рассчитана сумма ежемесячной амортизации в рублях: А мес = 10 000 ÷ 12 = 833.

Организация произведет с 1 марта отчисления в размере 833 руб. в кредит счета 02 (начисление амортизации основных средств линейным способом). Пример доступным образом показывает порядок использования метода и простоту его использования.

Способ уменьшения остатка

Применяя данный способ, организация станет выплачивать одинаковый ежемесячный платеж, который будет уменьшаться каждый год. Метод рассчитан на выплату большей части суммы в начале эксплуатационного срока ОС.

Амортизация по вычисляется с помощью формулы:

А = (С ост × Н а × К ус) ÷ 100%, где:

• С ост - разница между первоначальной стоимостью и накопленной суммой износа, т. е. остаточная цена ОС.
• Н а - амортизационная норма.
• К ус - ускоряющий коэффициент, устанавливаемый организацией (но не более 3).

Расчет амортизации по методу уменьшения остатка

Рассмотрим способы начисления амортизации основных средств. Примеры уменьшаемого остатка рассчитаем, используя следующие данные:

Предприятие приняло в эксплуатацию ЭВМ стоимостью 200 тыс. руб., срок службы которого оценивается в 8 лет. Организация ускоряет выплату в 2 раза. Требуется выяснить сумму годовой амортизации за первые 4 года. Выполняем расчеты:

1. Определено значение Н а = (1 ÷ 8) × 100% = 12.5%.
2. За первый год организация выплатит: А = (200 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Остаточная стоимость на второй год составит: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизация за второй год: А = (150 000 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Остаточная стоимость на третий год составит: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизация за третий год: А = (112 500 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Остаточная стоимость на четвертый год составит: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизация за четвертый год: А = (84 375 × 12.5% × 2) ÷ 100% = 21 094.

Предприятие продолжит расчеты до последнего, восьмого года, в котором может выплачивать ежемесячно сумму износа до полного списания амортизационной стоимости или разделить остаточную стоимость равными долями на последний год погашения.

Вычисление амортизации кумулятивным методом

Сумма ежегодной амортизации, как и при способе уменьшения остатка, будет различной. Кумулятивный метод применяют для быстро устаревающей и изнашивающейся техники и в тех случаях, когда планируется получить наибольшую выгоду именно на начальном этапе эксплуатации. Но, в отличие от метода уменьшения остатка, нельзя установить определенный коэффициент ускорения.

В вычислении между собой очень схожи нелинейные способы начисления амортизации основных средств. Формулы отличаются лишь применением специфических значений, а в целом содержат все те же данные. Годовую амортизацию кумулятивным способом рассчитывают по формуле:

А = (С перв × N л) ÷ N с.л, где

• С перв - балансовая стоимость ОС.
• N л - число лет до окончания эксплуатационного периода.
• N с.л - сумма значений чисел лет всего срока.

За основу вычислений взят срок эксплуатации: оставшийся период на рассчитываемый год и общую сумму чисел лет. Стоит обратить внимание, что знаменатель формулы не будет меняться. Например, если необходимо посчитать амортизацию за 6 лет, сумма чисел составит 21 (поочередно сложили каждую из цифр от 1 до 6).

Расчет кумулятивным методом на примере

Вычислим годовую амортизацию, используя исходные данные: компания приняла в эксплуатацию оборудование стоимостью 140 тыс. руб. Срок эксплуатации составляет 5 лет. Рассчитать годовую амортизацию в течение первых 3-х лет. Выполняем действия:

1. В первый год компания выплатит: А = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 руб.
2. Амортизация за второй год составит: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 руб.
3. Амортизация за третий год составит: А = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 руб.

Расчет оставшихся лет проводится по тому же принципу. Для вычисления суммы месячных отчислений годовую амортизацию делят на количество месяцев.

Производственный метод списания амортизации

Применение способа вычисления возможно только для имущества, непосредственно используемого в процессе производства или при выполнении работ (услуг). Отчисления и остаток стоимости ОС напрямую зависят от производственного процесса, что позволяет свести к минимуму образование бухгалтерского убытка.

Для определения суммы амортизации применяют такую формулу:

А = (Об пр.ф. × С перв) ÷ Об, где:

• Об пр.ф. - фактический объем выпускаемой продукции.
• С перв - цена ОС в балансе.
• Об - предположительный объем продукции за весь установленный эксплуатационный срок.

Рассмотрим пример со следующими данными: торговой организацией для развоза продукции приобретен автомобиль стоимостью 200 тыс. руб. Предположительный пробег составит 400 тыс. км. Даны значения фактического пробега за январь - 4 тыс. км., февраль - 9 тыс. км, март - 2 тыс. км. Рассчитать амортизацию за указанные три месяца.

Проводим вычисления:

1. Находим первоначальную стоимость ОС в перерасчете на один пройденный километр: А = 200 000 ÷ 400 000 = 0.5 руб./км.
2. Амортизация за январь составит: А = 4000 × 0.5 = 2000 р.
3. Амортизация за февраль составит: А = 9000 × 0.5 = 4500 р.
4. Амортизация за март составит: А = 2000 × 0.5 = 1000 р.

Подобным образом будет вычисляться амортизация за остальные месяцы. Ввиду того, что срок эксплуатации выражен в предполагаемом объеме продукции, необходимо вовремя пересматривать и корректировать значение.

Амортизация и учет

Независимо от того, какие способы начисления амортизации основных средств используются на предприятии, в бухгалтерии используют счет 02. Он кредитуется всякий раз, как перечисляют суммы. При этом дебетуются счета учета производственных расходов и сч. 44.

После окончания амортизационных отчислений или в результате ликвидации, продажи ОС сумму выбытия отражают на счете "Основные средства" проводкой Дт "Амортизация ОС" Кт "ОС". Субсчет сч. 02, собирающий информацию об отчислениях данного имущества, закрывается.

Отличается от методов бух. учета налоговый учет амортизации основных средств. Способы начисления амортизации ограничиваются двумя - линейным и нелинейным, и не имеют глубокого экономического смысла. Линейный способ идентичен одноименному методу в бухучете и начисляется на каждое ОС отдельно.

Нелинейный метод подразумевает начисление амортизации по группе или подгруппе схожих ОС. Вычисляют сумму по формуле:

А = (Б сум × Н а) ÷ 100%, где

• Б сум - суммарный баланс группы ОС на начало месяца.
• Н а - норма амортизации (установлена НК РФ для каждой группы ОС).

Существующие указаны в НК РФ.

Важнейшей характеристикой имущества организации является амортизация. Способы начисления амортизации основных средств позволяют предприятию выбирать наиболее приемлемый показатели ОС (куда входит и амортизация) - основа финансовой отчетности и результата деятельности предприятия.

В январе 2015 г. предприятие приняло в бух.учете ОС, переданное в хоз.ведение, по акту приема-передачи от 31.12.2014г.С какого месяца следует начислять амортизацию по этому ОС:- с февраля 2015г (согласно п.21 ПБУ 6/01)?- или с января 2015г., т.к. объект ОС следовало бы принять к учету в декабре 2014г., но документы пришли поздно, поэтому бухгалтер отразил операцию по вводу ОС лишь в январе.

В налоговом учете начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Начало и окончание амортизации

В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации* (п. , ПБУ 6/01).

Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).

Ситуация: нужно ли в бухучете начислять амортизацию по основному средству, которое принято на учет, но фактически не используется*

По общему правилу если имущество учитывается на счете 01 (является основным средством), то независимо от того, используется оно в деятельности организации или нет, начисляйте по нему амортизацию. Исключением, в частности, является консервация основного средства на срок более трех месяцев и другие случаи .

Основное средство организация может начать использовать не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01, который может называться, например, «Основные средства в запасе». Такой порядок распространяется на все объекты основных средств: движимое (приобретенное, созданное, требующее монтажа) и недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности). Это следует из подпункта «а» пункта 4 ПБУ 6/01, пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н и Инструкции к плану счетов .

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, начала организация использовать данный объект или нет.*

Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой основное средство не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).*

Амортизацию начисляйте в составе расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…).*

Для удобства формирования и отслеживания информации о суммах начисленной амортизации на объекты основных средств, не используемые в деятельности, к счету 02 «Амортизация основных средств» откройте отдельный субсчет. Он может называться, например, «Амортизация основных средств в запасе». В бухучете начисление амортизации по данным объектам отражайте проводкой:*

Дебет 20 (23, 25, 44, …) Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе»
– начислена амортизация по основному средству, которое еще не используется в деятельности.

В начале фактической эксплуатации суммы начисленной амортизации спишите:*

– перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации.

Такой порядок основан на положениях пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов и ПБУ 10/99.

Пример отражения в бухучете амортизации основных средств, которые фактически не используются*

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является гостиничный бизнес. В марте организация приобрела в одну из гостиниц мебельный гарнитур для номера на четвертом этаже. Стоимость гарнитура – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Первая бронь на номер поступила в мае.

Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования мебели был установлен – шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Годовую норму амортизации мебельного гарнитура бухгалтер рассчитал так:
(1: 6 лет) ? 100% = 17%.

Месячная сумма амортизации составила:
(118 000 руб. – 18 000 руб.) ? 17% : 12 мес. = 1417 руб.

В рабочем плане счетов «Альфы» утверждены следующие субсчета к счету 01 –«Основные средства в запасе», «Основные средства в эксплуатации». К счету 02 – «Амортизация основных средств в эксплуатации», «Амортизация основных средств в запасе».

В учете бухгалтер сделал записи.

Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтена стоимость приобретенного мебельного гарнитура;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен входной НДС со стоимости приобретенного мебельного гарнитура;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в запасе» Кредит 08
– 100 000 руб. – отражена стоимость приобретенного мебельного гарнитура в составе основных средств;

Дебет 68-2 Кредит 19-3
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенному мебельному гарнитуру.

В апреле:

Дебет 26 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе»
– 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за апрель.

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в запасе»
– 100 000 руб. – мебельный гарнитур переведен в состав основных средств, фактически используемых;

Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
– 1417 руб. – перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации;

Дебет 26 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
– 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за май.

В налоговом учете амортизацию бухгалтер начал начислять также с апреля.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

С какого момента начислять

Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Этот порядок распространяется в том числе и на объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию начиная с 1 декабря 2012 года. Включать такие объекты в состав соответствующей амортизационной группы нужно с момента их ввода в эксплуатацию независимо от факта подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию.* Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, Закона от 23 июля 2013 г. № 215-ФЗ и подтверждается письмом Минфина России от 14 октября 2013 г. № 03-03-06/1/42746 .

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Печать (Ctrl+P)

1С: Бухгалтерия предприятие 3.0

Регламентная операция “Амортизация основных средств”

Для отражения операций закрытия месяца в прикладном решении 1С: Бухгалтерия предприятие 3.0 предназначен документ “Регламентная операция” .

Амортизация основных средств – это процесс переноса стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт или на услуги в течение срока полезного использования объекта.

При выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств рассчитывается амортизация тех объектов основных средств, для которых стоимость погашается посредством начисления амортизации. Исключение составят объекты основных средств, по которым амортизация уже была начислена в течение месяца, например, документами Передача ОС, Подготовка к передаче ОС, Списание ОС, Операция (бухгалтерский и налоговый учет).

Для организаций, применяющих ПБУ 18 “Учет расчетов по налогу на прибыль”, одновременно с начислением амортизации проводится расчет постоянных и временных разниц.

Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, начисление износа в налоговом учете не отражается, т.к. эта операция не влияет на признание доходов и расходов.

Для индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения, в налоговом учете амортизация рассчитывается только в части оплаченной стоимости объектов.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее -ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) (далее – Методические указания по учету ОС), а также другими нормативно-правовыми актами.
Налоговый учет основных средств ведется в соответствии с главой 25 НК РФ.
Более подробно об учете основных средств см. статью “Учет основных средств”.

Порядок начисления амортизации основных средств

В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств, учитываемых на балансе организации, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01). Есть и другие исключения и особенности, более подробно см. п. 17 ПБУ 6/01.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
В целях налогообложения прибыли подлежат амортизации основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ. В свою очередь, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В ряде случаев амортизация по объектам основных средств не начисляется либо объект основных средств вообще не подлежит амортизации. Перечень таких случаев приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.
Кроме того, из состава амортизируемого имущества, в частности, исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Суммы амортизации, начисленные по амортизируемому имуществу, включаются в состав
соответствующих расходов (прямых, косвенных, внереализационных, расходы на создание новых объектов амортизируемого имущества и т.д.) в зависимости от того, для каких целей используется амортизируемое имущество.
Порядок признания амортизации для целей налогообложения прибыли зависит от того, для каких целей используются основные средства.
По общему правилу суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ). Вместе с тем суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при приобретении, сооружении и изготовлении новых основных средств, формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), а используемым для геологического изучения недр, разведки полезных ископаемых, проведения работ подготовительного характера, – учитываются в расходах на освоение природных ресурсов (п. 1 ст. 261 НК РФ).

Способы (методы) начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):
1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01).
При начислении амортизации вышеперечисленными способами амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются в течение отчетного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01). По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, исчисленная в соответствии с выбранным способом амортизации годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в
отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01).
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (п. 55 Методических указаний по учету ОС).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в налоговом учете производится одним из следующих методов (п. 1 ст. 259 НК РФ):
1. Линейный метод.
2. Нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, по которым амортизация всегда начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст.259 НК РФ).
В отличие от бухгалтерского учета, налогоплательщик может изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом он вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (п. 3 ст.259 НК РФ).
Одним из главных показателей, используемых при расчете суммы амортизации, является срок полезного использования объекта основных средств. Более подробно о том, как определяется срок полезного использования, см. подзаголовок “Срок полезного использования основных средств” в статье “Учет основных средств”, а также статью “Срок полезного использования основных средств” в справочнике Налог на прибыль организаций.

Линейный способ

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
А = С / Т,
где:
А – годовая сумма амортизации (руб.);
С – первоначальная или восстановительная (текущая) стоимость основного средства (руб.);
Т – срок полезного использования объекта основных средств (в годах).

О том, как рассчитывать амортизацию основных средств линейным способом в программе

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, устанавливаемого организацией самостоятельно, но не выше 3.
А = ОС х ГА,
где:
А – годовая сумма амортизации (руб.);
ОС – остаточная стоимость основного средства на начало года (руб.);
ГА – годовая норма амортизации, которая определяется по формуле: ГА = (100% / Т) х К, где: Т – срок полезного использования объекта основных средств, К – коэффициент ускорения.

Условия примера: первоначальная стоимость (С) – 100 000 руб., срок полезного использования (Т) – 5 лет, коэффициент ускорения (К) – 2.
1. Рассчитываем годовую норму амортизации (ГА) : (100%:5) х 2 = 40% .

Год Годовая сумма Накопленная Сумма Остаточная стоимость
1-й год 100 000 х 40 / 100 = 40 000 40 000 60 000
2-й год 60 000 х 40 / 100 = 24 000 64 000 36 000
3-й год 36 000 х 40 / 100 = 14 400 78 400 21 600
4-й год 21 600 х 40 / 100 = 8 640 87 040 12 960
5-й год* 12 960 100 000 0

* Специфика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка состоит в том, что сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования объекта всегда меньше его стоимости на величину остатка, который может максимально приближаться к нулю, но не равен ему. В ПБУ 6/01 не предусмотрена прямая норма о способе списания недоамортизированного остатка.
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организаций” ПБУ 1/2008, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Таким образом, порядок списания не погашаемой при начислении
амортизации способом уменьшаемого остатка части стоимости объекта организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике.
Как вариант, организация может закрепить в учетной политике, что в последний год использования актива к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется остающаяся недоамортизированная часть стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
А = С х Сумма NTost / Сумма NT,
где:
А – годовая сумма амортизации (руб.);
С – первоначальная или восстановительная (текущая) стоимость основного средства (руб.);
Сумма NTost – сумма чисел лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта;
Сумма NT – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.
Пример расчета амортизации при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования (пп. “в” п. 54 Методических указаний по учету ОС):
Условия примера: первоначальная стоимость (С) – 150 000 руб., срок полезного использования (Т) – 5
лет.
1. Рассчитываем сумму чисел лет срока полезного использования (NT): (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 15.
2. Рассчитываем годовую сумму амортизации:

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
А = Vотч х С / Vсрок,

где:
А – сумма амортизации за отчетный период (руб.); Vотч – объем выпущенной продукции (выполненных работ) с использование конкретного объекта основных средств в отчетном периоде; С – первоначальная стоимость основного средства (руб.);
Vсрок – планируемый объем выпущенной продукции (выполненных работ) с использованием конкретного объекта основных средств за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Ни в ПБУ 6/01, ни в Методических указаниях по учету ОС не уточняется, как определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По нашему мнению, ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) может быть рассчитана исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Кроме того, при начислении амортизации указанным способом нормативными актами по бухгалтерскому учету не урегулирован порядок учета продукции (работ), изготовленной (выполненных) в месяце ввода объекта основных средств в эксплуатацию. По нашему мнению, этот объем продукции (работ) следует учесть при начислении первой амортизации по объекту основных средств.
После модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств, по которому амортизация начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и
предполагаемого объема продукции (работ) за оставшийся срок полезного использования объекта.

Линейный метод в налоговом учете

При использовании линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту отдельно. Порядок расчета суммы амортизации при применении линейного метода начисления определен в ст. 259.1 НК РФ.
При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определяемого налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с Классификацией основных средств включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Расчет нормы амортизации производится по формуле:
К = 1 / N х 100%,
где:
К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
N – срок полезного использования объекта в месяцах, в течение которых организация планирует эксплуатировать конкретный объект основных средств.
Сумма амортизационных отчислений, начисленных за один месяц по отдельному амортизируемому объекту, определяется по формуле:
А = С х К,
где:
А – сумма амортизационных отчислений за один месяц;
С – первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого объекта;
К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.
Начисление амортизации линейным методом начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ), и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
При определении нормы амортизации и суммы амортизационных отчислений следует учитывать, что первоначальная стоимость основных средств может измениться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). В результате этих событий может измениться также срок полезного использования объекта основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Если срок полезного использования объекта основных средств изменяется, то
налогоплательщик продолжает начислять амортизацию по объекту основных средств исходя из новой нормы амортизации, т.е. учитывающей новый срок полезного использования, и восстановительной стоимости объекта, т.е. первоначальной стоимости, увеличенной на сумму расходов на модернизацию.

Нелинейный метод в налоговом учете

При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не по каждому объекту
амортизируемого имущества, а по амортизационной группе в целом. Порядок расчета суммы амортизации при применении нелинейного метода начисления определен в ст. 259.2 НК РФ.
Для того чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений за один месяц, налогоплательщику необходимо определить:

• на первое число каждого месяца – суммарный баланс по каждой амортизационной группе (подгруппе), т.е. рассчитать суммарную остаточную стоимость объектов амортизационного имущества, включенных в конкретную амортизационную группу (подгруппу) в порядке, установленном в ст. 322 НК РФ;
• норму амортизации, установленную для амортизационной группы в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
  Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) в соответствии с п. 4 ст. 259.2 НК РФ ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации по этой группе (подгруппе).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):
А= В х k/100,
где:
A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
В случае ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включены введенные в эксплуатацию объекты. Увеличение суммарного баланса производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором новые объекты были введены в эксплуатацию (п. 3 ст.259.2 НК РФ).
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств первоначальная стоимость основных средств изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ). После проведения реконструкции (модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации) в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы)
учитываются суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов.
Поскольку при нелинейном методе норма амортизации не зависит от срока полезного использования каждого объекта (устанавливается для группы в целом), то изменение срока полезного использования конкретного основного средства в результате модернизации (реконструкции, технического перевооружения и т.д.) никак не влияет на норму амортизации, установленную для группы, в которую включен объект.
При выбытии объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов на дату выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
***
При начислении амортизации следует учитывать, что в целях главы 25 НК РФ из состава
амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации
  продолжительностью свыше 12 месяцев;
• зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств, окончании реконструкции или модернизации, окончании действия договора безвозмездного пользования амортизация по этому объекту начинает начисляться в порядке, действовавшем до момента его консервации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация объекта, окончание реконструкции или возврат из договора
безвозмездного пользования соответственно.
Согласно ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики в отдельных случаях имеют право применять к основной норме амортизации специальные повышающие (понижающие) коэффициенты. Решение о применении специальных коэффициентов налогоплательщик должен отразить в приказе по учетной политике для целей налогового учета.

Учет амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета

Порядок признания амортизации в учете зависит от того, для каких целей используются основные средства.
По общему правилу амортизация признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) (далее – ПБУ 10/99).
Вместе с тем амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду, доходы от которой организация признает прочими доходами, признается прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99), а амортизация по объекту основных средств, который используется при приобретении, сооружении и изготовлении новых основных средств, формирует первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).
Амортизация подлежит признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие и/или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99) и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится (п. 64 Методических указаний по учету ОС).
Сумма амортизации накапливается по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в течение всего срока использования основного средства. Ежемесячная сумма амортизации включается в состав затрат.
Например, начисление амортизации может отражаться следующими проводками:

1. Дт 20, 26, 44… (и др. счета затрат) Кт 02 – сумма начисленной амортизации по основным
   средствам, используемым для производства и реализации продукции или для управления организацией;
2. Дт 08 Кт 02 – сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым при сооружении, изготовлении новых основных средств;
3. Дт 91 Кт 02 – сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду, если арендная плата формирует прочие доходы.

Аналитический учет начисленной амортизации на счете 02 “Амортизация основных средств” ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Сумма начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств также отражается в регистрах налогового учета.

30. 05. 2013 | сайт

Нормативная база

1) Приказ Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. от 24.12.2010 N 186н);

2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. от 24.12.2010 N 186н).

Стоимость объектов основных средств погашается по средствам начисления амортизации.

Амортизация - перенос стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (работ, услуг). Амортизационные отчисления создают источник для простого воспроизводства, т.е. мы фактически увеличиваем себестоимость сооветствующей конечной продукции (работ, услуг) на 5-7 % для последующей замены и ремонта этого оборудования (когда придет время). Другими словами мы переносим затраченные деньги на покупку основных средств на те товары и(или) услуги постепенно и включаем в конечную цену.

Объекты, по которым не начисляется амортизация:

• основные средства, потребительские свойства которых со временем не изменяются, (объекты природопользования, земельные участки, музейные объекты и пр.);
• жилищный фонд, но только если он не используется с целью получения дохода;
• внешнее благоустройство и дорожное хозяйство;
• продуктивный скот;
• не достигшие эксплуатационного возраста многолетние насаждения;
• объекты, которые применяются для мобилизации и мобилизационной подготовки, являются законсервированными и не применяются для производства продукции либо для управленческих нужд и предоставления в платное временное пользование.

В процессе производства, чтобы изготовить какой-то предмет (выполнить работы, оказать услуги), организация тратит материалы, электро- и теплоэнергию, выплачивает заработную плату рабочему и пр. -все это затраты, которые образуют себестоимость продукции .

Но для того, чтобы произвести продукцию, ей необходимо административное здание, здание цеха(в зависимости от деятельности предприятия, здания цеха вообще может не быть), специальное оборудование, грузовики, забор вокруг завода и т.д. - все это основные средства .

Если материалы можно приобрести (купить)и израсходовать (на нужды производства) за короткий промежуток времени (обычно меньше 1 календарного года), то станок или здание цеха, которые тоже использовались визготовлении, остануться и будут еще много лет работать и производить такую же продукцию.

Затраты на покупку ОС большие (дороже материалов), а ведь машины тоже изнашиваются, здание начинает стареть и сыпаться, наконец станок сдают на металлолом, а здание сносят или делают капитальный ремонт.

На покупку нового станка необходимы денежные средства.

Поэтому компании необходимо включить в цену средства, которые покупателей платят за выпущенной продукт.

Для этого и существует понятие амортиционных отчислений и переноса стоимости основных средств на созданную продукцию (работы, услуги). Рассчитать, какая сумма с купленного оборудования ежегодно относиться на себестоимость выпущенной продукции, можно несколькими способами.

1) Линейный способ

2) Способ уменьшаемого остатка

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Организация имеет право применять один из вышеперечисленных методов, который записывается в Учетной политике и не может быть изменен в течении года.

При применении любого способа учитывается срок полезного использования (СПИ) объекта - это период, в течении которого объект основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование и пр.) должен приносить доход и служить для выполнения целей деятельности компании.

Организация определяет СПИ, когда принимает основное средство у учету, исходя из следующих факторов:

Ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количество смен, агрессивная среда, систематический ремонт и т.д.);

Нормативно-правовые и др.ограничения (СПИ определяется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы).

Классификатор состоит из 10 групп, на которые распределены все объекты основных средств.

1) Линейный способ начисления амортизации

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта (его рыночная стоимость при покупке, получении в дар, внесении вкладчиками в уставный капитал и др.) и нормы амортизации. Стоимость начисляемой амортизации постоянна в течениии всего срока службы основного средства (начисляем амотризацию до тех пор (в течении его СПИ), пока остаточная стоимость не будет равна нулю, это будет означать, что мы полностью перенесли средства, потраченные на покупку данного объекта на конечный продукт и/или услугу). Как правило, можно рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений или годовую (или ежеквартальную), которая включается в затраты по производству продукции текущего периода в течение всего срока эксплуатации наряду с материалами, сырьем и оплатой труда рабочих.

Пример ,

Срок полезного использования объекта 5 лет (компьютер), годовая норма амотризации (20%, т.е. 1/5 х 100%). Определить сумму амортизации, включаемой в затраты производства.

		Годовая сумма амортизации (20%), руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.

2) Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации в первом году эксплуатации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, при этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения (организация устанавливает сама), а в последующие годы - исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации.

Остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.

Пример ,

Основное средство стоит 20 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2. Коэффициент ускорения принимается в зависимости от интенсивности работы на объекте основного средства. Например, если станок или машина работает в 2 смены, то соответственно коэффициент увеличивают до 2-х или 3-х

	Первоначальная стоимость, руб.	Годовая сумма амортизации (20%*2), руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
		40%*(20000-8000)=
		(12000-4800)*40%=
		(7200-2880)*40%=
		(4320-1728)*40%=

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и коэффициента. Коэффициент исчисляется для каждого года следующим образом:

Число лет, оставшееся до конца СПИ/Сумму чисел лет СПИ

Например ,

В знаменателе 15, потом что 1+2+3+4+5 = 15

Если СПИ равен 25 лет, то 1+2+3+...+25 = ...

Тогда 1 год = 25/...

	Первоначальная стоимость, руб.		Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Начисление амортизации производится исходя из плана производства продукции по годам в течение всего периода эксплуатации объекта.

Пример ,

	Первоначальная стоимость, руб.	Плановый объем продукции, млн.руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
			(20000*25)/130= 3 846
			(20000*30)/130= 4 615
			(20000*30)/130= 4 615
			(20000*25)/130= 3 846
			(20000*20)/130= 3 077
Планируемый объем продукции за 5 лет

Способ начисления амортизации каждая организация выбирает самостоятельно и формулирует его в учетной политике на следующий учетный год.

Следует отметить, что от выбранного способа зависит конечная себестоимость продукции и налоговая база.