Чем опасен долгосрочный беспроцентный займ от учредителя. Беспроцентный заем: какие налоги придется уплатить. Это могут быть

Что такое кредит, знают все. Практически каждый из нас хотя бы раз брал заем и приблизительно знаком с условиями его предоставления. Между юридическими лицами тоже возможен заем, причем беспроцентный. Предприниматели часто пользуются этим приемом, чтобы перераспределить денежные средства между партнерами. Точно такие же договоры заключают независимые хозяйствующие субъекты.

Но прежде чем претворять сделку в жизнь, необходимо ознакомиться со всеми особенностями и тонкостями проведения процедуры.

Как выглядит беспроцентный заем

На деле беспроцентный заем между юридическими лицами выглядит как договор, составленный между 2 участниками, один из которых отдает другому во владение деньги или предметы, вещи, выпускаемые не в единственном числе. Таким образом, у заемщика возникает ответственность по возврату денег или имущества в том же объеме.

Заключая соглашение такого типа, необходимо руководствоваться решением общего собрания учредителей или вышестоящей организации, которая должна обязательно дать свое согласие.

В целом займы делятся на 2 группы:

возмездные;
беспроцентные.

Если заем возмездный, придется уплатить не только сумму задолженности, но и проценты, начисленные по нему. Вознаграждение – обязательный атрибут сделки, действующий по умолчанию. Отличие беспроцентного договора состоит как раз в том, что никакой дополнительной прибыли кредитор не получает.

Если другой стороне передается имущество, и только оно прописано к возврату в пунктах соглашения, тогда заем по умолчанию считается беспроцентным. А вот отсутствие пункта об обязательной уплате процентов не является 100%-ной гарантией того, что уплачивать вознаграждение по завершении периода не придется, это нужно уточнять и прописывать в присутствии юриста.

Безвозмездный заем может быть целевого характера. Это означает, что денежные средства разрешается тратить только в отношении решения задач, прописанных в документе. Ответственность заемщика – обеспечить свободный доступ к смете расходования денег. Если кредитор заметит нарушение этого раздела соглашения, он вправе истребовать досрочное возвращение задолженности.

Особенности беспроцентного займа между юрлицами

Чтобы не попасть впросак, заемщику желательно проконтролировать особенности составления договора по беспроцентному займу, предоставляемому дружественной компанией. Внимательность поможет избежать неожиданных последствий:

В договоре отдельным пунктом должно прописываться, что кредит беспроцентный.
Если вместо денег компания предоставляет в долг вещи, предметы, инструменты, оборудование или другое имущество, указывается полный перечень с описанием каждого.
Предусмотрите и запишите категорию, по которой вы как заемщик имеете право вернуть долг раньше указанного срока, если, конечно, представится возможность. В отношении этой нормы вряд ли возникнут вопросы – компания, не получающая прибыль от кредита, наоборот, заинтересована в скорейшем возвращении денег. Что касается российского законодательства, в 2019 году отдавать долг на безвозмездной основе раньше указанного срока тоже приветствуется, причем юристы утверждают, что разрешение заимодавца не требуется.
Предпочтительно обозначить конкретные цели выдачи займа, а также список штрафных санкций, возможных, если заемщик нарушит сроки возврата имущества.
Устная договоренность не считается законной сделкой, поэтому в интересах заемщика и заимодателя, которые оформляют беспроцентный заем, зафиксировать все в письменном формате. Безусловно, это потребует дополнительных материальных затрат, но зато потом можно не волноваться и спать спокойно.
Учтите, что, если предмет имеет признаки, отличные от всех других, лучше не брать его в долг, ведь в случае непреднамеренной порчи возвратить похожую вещь такого же качества и внешнего оформления невозможно. К примеру, можно передавать в беспроцентный заем семена, материалы, инструменты, а вот картину, скульптуру или авто с государственным номером нельзя.
Если между юридическими лицами действует беспроцентный заем целевого характера, о котором упоминалось выше, перечитайте соглашение очень внимательно, скорее всего, в нем прописаны штрафные санкции, положенные при несоблюдении условий предоставления кредита.

Есть ли ограничения по беспроцентному кредиту

Сделка совершается по добровольному согласию 2-х сторон, поэтому вопрос максимально возможной выдачи кредита не регулируется государством, окончательное решение принимают участники самостоятельно. Однако следует понимать, что, если единоразовый заем составит больше 600 000 рублей, вы привлечете внимание со стороны контролирующих инстанций.

Когда деньги переводятся с одной карты на другую или сразу снимается крупная сумма, банк обязательно поинтересуется целями и, возможно, запросит соглашение о беспроцентном кредите. Также невозможно передать большую сумму, денег если в Уставе компании прописан ограничивающий лимит. Чтобы пересмотреть величину возможного кредита, придется инициировать собрание учредителей фирмы.

Если деньги передаются в виде наличных, нужно соблюдать указания Центрального банка РФ, который в 2017 году ввел максимально допустимую сумму при передаче из рук в руки – 100 000 рублей.

Существует ли образец составления соглашения

Правильно составленный договор обеспечивает должный уровень защищенности не только от нечистоплотности 2-х сторон, но позволяет избежать уплаты налогов. Если вы сомневаетесь, как составить соглашение, желательно найти его образец в Интернете и, уже ориентируясь на этот образец, вносить свои пункты.

Если нужно разрешение от учредителей, тогда письменное согласие прилагается к общему списку документов.

Налоговые последствия для заемщика и заимодателя

Деньги заимодателя не облагаются налогами, ведь заем оформляется беспроцентный, а значит, никакой прибыли компания не получает. А вот насчет прибыли заемщика, здесь мнения у налоговых инспекторов разнятся, поэтому право не уплачивать налог на прибыль еще придется отстоять.

Налоговики апеллируют, что формирование внереализационных прибылей – это то же самое, что получить финансовую выгоду. Какова эта прибыль – сотрудники налоговой службы рекомендуют подсчитать, применив ставку рефинансирования Центрального банка страны. Начисление налоговой базы происходит в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Министерство финансов и судов не понимает, о какой выгоде идет речь, ведь все позаимствованное в будущем компании придется отдать до копейки. То есть налоговики искусственно создают прецедент для исчисления налогов там, где его нет.

Какое мнение на этот счет имеет налоговая в вашем населенном пункте, желательно узнать заранее. Если вы не согласны, как следует подготовьтесь к судебным разбирательствам и тяжбам, заручившись случаями, когда судьи выносили решение в пользу заемщика средств.

Какие ошибки допускают при заключении договора

Беспроцентный заем и его условия прописываются в соглашении, вот почему важно уделить должное внимание его содержанию. Доверительные отношения между учредителями фирм – хорошее явление, но в бизнесе не приветствуется заключать сделки в устной форме, подтверждая законность документа вместо подписей, рукопожатием.

Налоговый учет также выступает за правильное составление соглашения. Какие ошибки чаще всего встречаются при оформлении беспроцентного кредита?

В тексте договора не прописано, что деньги предоставляются на беспроцентной основе.
Нет даты возврата.
Если в роли займа выступают вещи или предметы, не фиксируется, сколько и какие, в каком качестве.

Перечисленные ошибки квалифицируют договор как процентный, а значит, придется выплачивать заимодавцу вознаграждение, и, кстати говоря, от налогов последний тоже не освобождается. Если срока возврата долга нет, кредитор имеет право истребовать деньги назад в любое удобное время, единственное – оповестить о своем намерении получить наличные обратно заимодатель должен за 30 дней до желаемой даты.

Но что делать, если вы только узнали о юридических тонкостях оформления соглашения, а договор уже подписан? Тогда следует составить дополнительное соглашение, в котором определяются исправленные пункты.

Как отразить беспроцентный заем в бухучете

У бухгалтеров компаний сразу возникает вопрос: как обозначить беспроцентный заем в бухгалтерском учете? Не стоит теряться, беспроцентный кредит – точно такой же, как и обычный.

Если задолженность возникает на небольшой период времени, когда ее следует погасить за 1 год, то средства учитываются на счете 66. Долгосрочные заемные средства переносятся на счет 67. Отсутствие начисляемых процентов по долгу освобождает специалиста показывать движение денег на счете 91.

Если заемщик нарушил сроки возврата денег

Если срок исковой давности истек, заимодатель вправе обратиться в суд, основанием для обращения является договор. В отношении беспроцентного кредита установленный срок исковой давности приравнивается к 3-м годам. Причем 3 года предоставляются для принудительного взыскания денег. Когда истекает исковая давность, заемщик обязан включить списанную кредиторскую задолженность в налоговую базу по налогу на прибыль.

А пока что заимодатель может составить претензию на документ о признании суммы долга, если, конечно, должник его предоставит.

В современном бизнесе часто случаются ситуации, когда одно юридическое лицо вынуждено взять займ у другого юридического лица.

Это могут быть:

обычный займ направленный на развитие предприятия или оплату задолженности по поставкам необходимых товаров;
помощь от главного предприятия дочерним компаниям;
взаимопомощь, оказываемая предприятиями друг другу в рамках одного холдинга и так далее.

Уплата налогов

Каждая операция организации, как юридического лица, подлежит налогообложению в соответствии с определенными статьями Налогового Кодекса Российской Федерации.

Рассмотрим более подробно, какие налоговые последствия могут наступить для заемщика и займодавца, если в качестве каждой группы выступают непосредственно юридические лица.

При беспроцентном займе

Все отношения между заемщиком и займодавцем регламентируются .

Итак, первая ситуация связана с получением одним юридическим лицом беспроцентного займа от другого юридического лица.

Налога на прибыль не возникает ни у заемщика, ни у займодавца. В соответствии с НК РФ к прибыли предприятия относятся суммы, полученные от реализации продукции (реализационные доходы) или доходы от иных видов деятельности, например, от продажи ценных бумаг (внереализационные доходы).

Займ не относится ни к одному способу получения дохода, поэтому и налогом на прибыль компания – заемщик не облагается. Займодавец (если выдает беспроцентный займ) так же не получает никаких доходов, поэтому налога на прибыль нет и у него.

Поскольку в большинстве случаев договор займа, заключающийся между юрлицами, подразумевает исключительно передачу денежных средств, а не каких-либо изделий, то и налога на добавленную стоимость нет ни у одной из сторон договора.

До последнего времени существовали споры по необходимости оплаты налога начисленного на сумму материальной выгоды, получаемую заемщиком в виде экономии на невыплаченных процентах.

В настоящее время законодательно доказано, что никакой материальной выгоды заемщик не получает, а следовательно и выплачивать налог не требуется.

Считается, что сумма процентов относится к внереализационным расходам и уменьшает сумму, облагаемую налогом на прибыль на эту величину.

В случае уплаты процентов иностранным компаниям в силу вступают следующие правила:

процентные суммы не должны сильно отклоняться от среднестатистических по России;
максимальная величина процентных ставок, уменьшающих налогооблагаемую базу не должна быть больше действующей ставки рефинансирования предварительно увеличенной на 1,1 (если проценты выплачиваются в рублях) или 15% от суммы займа (если проценты выплачиваются в иностранной валюте).

Действия при невозврате долга

По истечении срока действия договора займа одно юридическое лицо, которое выступает в роли займодавца, может потребовать от другого юридического лица, выступающего в роли заемщика полного погашения существующей задолженности (если иное не предусмотрено ранее в договоре займа).

Для этого организации – займодавцу надо направить на адрес организации – заемщика (указанный в договоре) письменное уведомление с соответствующим требованием. После получения уведомления заемщик обязан вернуть займодавцу указанную сумму в течение 30 суток.

Если сумма займа не возвращена или возвращена не в полном объеме, то займодавец может подать на заемщика судебный иск, содержащий требование вернуть всю сумму полученного ранее займа.

Следует помнить, что для подачи исковых требований существует определенный срок, именуемым сроком исковой давности. В настоящее время срок исковой давности по договорам займа составляет 3 года.

Например, договор займа заключен сроком на 4 года. У заемщика образуется возможность погасить заем в указанное время или в течение 3 лет после наступления даты окончания договора.

Если заемщик в течение указанного времени не возвращает полную сумму займа или возвращает только часть займа, то оставшуюся сумму он обязан включить в состав доходов и соответственно выплатить с этой суммы налог на прибыль.

Существует несколько способов, способных избежать включения суммы займа в налогооблагаемую базу:

при заключении договора займа (особенно это касается беспроцентных займов) указать заведомо наибольший срок возврата заемных средств. Но делать это надо в пределах разумного. Например, можно установить срок в 20 лет, но при указании срока в 100 лет могут возникнуть определенные налоговые риски;
через 2 года и 11 месяцев (так как срок исковой давности составляет 3 года) направить займодавцу уведомление, сообщающие о том, что заемщик признает займ в полном объеме. Это позволить обнулить срок давности, который пойдет повторно только с письменного уведомления займодавца.

В противном случае заемщику не удастся избежать уплаты налога на прибыль.

Законодательство РФ о налогообложении между юрлицами

Основными документами, регламентирующими договора займа между юридическими лицами, а так же налогообложение, возникающие в результате действия договора займа, являются Гражданский Кодекс и Налоговый Кодекс РФ.

В своей деятельности компании нередко сталкиваются с нехваткой оборотных средств. Обычно такой вопрос решается с помощью привлечения дополнительного финансирования от банков или других кредитных организаций. Но если у собственников есть несколько взаимозависимых компании или дружественные организации, то можно перенаправить часть свободных средств от одного юридического лица другому, оформив это в виде беспроцентного займа .

Однако данную операцию необходимо правильно оформить и проявить должную осмотрительность, так как результатами подобной операции могут заинтересоваться налоговые органы и начислить дополнительные налоги, если заподозрят уход от уплаты налогов.

Необходимость предоставления

Беспроцентные займы между юридическими лицами не запрещены и никакой дополнительной финансовой нагрузки на компанию не несут. Но должны быть соблюдены определенные условия :

Взаимозависимые компании.
Компании с разными учредителями, но тогда займ должен выдаваться не для получения прибыли.
В уставе компании должно быть прописано условие, что она может получать займы.
Полученные средства используются в основной деятельности компании, не противоречащей уставу.

В соответствии с ГК РФ (ст. 809) все договоры относятся к беспроцентным . Иное условие возникает в момент, когда стоимость данной услуги будет прописана в договоре. В Кодексе указано, на какие договора распространяется действие данной статьи – это договора, сумма займа по которым превышает в 50 раз МРОТ , если одна из сторон ведет предпринимательскую деятельность и основной целью заключения договора является получение выгоды.

Особенности налогообложения и законодательные акты

Налоговые инспекторы часто обращают внимание на подобные сделки, аргументируя, что данное действие проводится с целью получения выгоды и, следовательно, включается в налогооблагаемую базу. Однако, в действующей редакции Налогового кодекса РФ перечислены источники доходов , которые должны быть включены в доход для расчета налога на прибыль. В соответствии со ст. 251 НК РФ бесплатная передача денег не входит в состав налогооблагаемых доходов .

При заключении подобного вида договоров возникают налоговые последствия. Зачастую налоговики видят в подобных операциях очередной способ уйти от уплаты налогов . Обнаружив заключенный договор беспроцентного займа между двумя юридическими лицами, налоговая производит доначисление налогов по оценочной процентной ставке, а у другой стороны не принимают расходы для уменьшения налогооблагаемой базы.

Подобные действия инспекторов оспаривают в судебном порядке , однако здесь есть решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговиков. Согласно Письму Минфина РФ №03-03-06/2/120, для двух самостоятельных юридических лиц нет норм, обязывающих их начислять доход в соответствии существующей рыночной стоимости или иным другим способом.

В 2017 году Министерство финансов и УФНС по г. Москве в своих Письмах № 03-03-РЗ/16846 и 16-16/112957@ согласились в неправомерности начисления налогов на беспроцентные займы .

Если беспроцентный договор заключается между физическим и юридическим лицами, то возникновения основания для доначисления налогов нет согласно НК РФ. Даже момент возврата займа физическим лицом в организацию не может считаться получением дохода .

Иногда инспекторы требуют доначислить НДФЛ с суммы полученного займа физическим лицом, считая это не беспроцентным займом, а дополнительным доходом физического лица. В таком случае следует обратиться в суд для отмены доначислений. В этом случае суд встает на сторону организации (Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 №Ф09-10027/08-С3).

Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда взаимодействие происходит между зависимыми лицами . Если критерии операции не подпадают под вид контролируемых сделок, предусмотренных НК РФ, то дополнительных налоговых обязательств не возникает. Об этом есть Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 №03-01-11/51070.

Если же операции подпадают под критерии контролируемых сделок, т.е. она совершена с юридическим лицом – нерезидентом РФ, то по таким сделкам необходимо рассчитать недополученные проценты в соответствии с НК РФ и начислить на них налог на прибыль.

Документальное оформление беспроцентного договора между юридическими лицами, в соответствии с законодательством РФ, является обязательным условием . В договоре указываются обязательные реквизиты: номер, информация по лицам, участвующим в договоре займа, сумма и сроки предоставления. Договор отражает согласие обеих сторон по предоставлению заемных средств и закрепляет права и обязанности каждой из них.

Обязательным условием является указание того, что договор является безвозмездным . Если данный пункт не указывать, то проверяющие органы автоматически начислят доход, исходя из действующей ставки рефинансирования. Организации будут вынуждены оплатить налог на прибыль.

Сумма договора между юридическими лицами не ограничивается, однако надо внимательно выбрать способ передачи денежных средств. Если займ предоставляется в виде денежных средств, то сумма по одному договору не должна превышать 100 000 рублей .

Договор можно не заверять у нотариуса, однако многие идут на это шаг, так как увеличивается вероятность того, что договор будет принят судом как действительный, а нотариус будет свидетелем заключения. Нет необходимости заверять договор в Росреестре , если отсутствует условие передачи в залог имущества.

Если вы недавно работает с контрагентом, то обязательно стоит указать условия и сроки возврата денежных средств или иных материальных ценностей. Обязательно пропишите условия и сумму начисляемых пени и штрафов, иначе, если дело дойдет до суда, с контрагента сложно будет взыскать неустойку за несвоевременное погашение задолженности.

Если необходимо продлить договор, то увеличение срока возврата согласовывается контрагентами и закрепляются в договоре. Пролонгировать обязательства можно только на определенный срок , однако количество подобных продлений не ограниченно.

Выдача физическому лицу

Особенностью заключения беспроцентного договора между юридическим и физическим лицом является возможная упущенная выгода организацией дохода от процентов по займу. Данное условие можно прописать в условиях соглашения.

В случае предоставления займа в натуральной форме возникает ситуация, связанная с уплатой НДС.

С одной стороны, при переходе прав собственности на материальные ценности возникает ситуация, при которой данный процесс можно охарактеризовать как реализацию (ст. 39 НК РФ), и, следовательно, у продавца возникает обязанность по уплате налога. Сроки зависят от выбранной учетной политики .

С другой стороны, ссылаясь на ст. 39 НК РФ , при реализации должно быть соблюдено два условия : переход права собственности и наличие возможности получения дохода от этой сделки. В случае беспроцентного займа второе условие не соблюдается, и, соответственно, начислять налог не нужно.

Займы в натуральной форме

Для заключения договора беспроцентного займа в натуральной форме следует изучить судебную практику и только потом принять решение об использовании данного способа или поиска альтернативных вариантов.

Обязательным условием беспроцентного займа в натуральной форме является указание в договоре полного перечня передаваемого имущества, его характеристики и свойства.

Подводя итог вышесказанному можно отметить, что безвозмездная передача средств между юридическими и физическими лицами возможна без возникновения дополнительных налоговых обязательств, однако стоит проявлять должную осмотрительность и правильно документально оформлять данный процесс.

О том, как правильно использовать беспроцентный займ, можно узнать из видео.

Отношения, возникающие при заключении договора займа, регулируются главой 42 ГК РФ.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Из указанного следует, что предметом займа могут быть не только деньги (наличные и безналичные), но и вещи.

Если договор является беспроцентным, в нем должно быть прямо указано, что плата за пользование денежными средствами не взимается. В случае, если в договоре не указаны проценты, но и нет оговорки о том, что заем беспроцентный, то вступают в силу нормы пп. 1, 3 ст. 809 ГК РФ, согласно которым по умолчанию заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов. Их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком долга или его части.

Договор займа относится к реальным договорам и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Особенности налогообложения по договорам займа

Налоговые последствия для займодавца.

Если организация - заимодавец применяет общую систему налогообложения, то денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Возвращенная сумма основного долга не относится к доходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Исключением будет ситуация, когда ранее выданный заем был признан в установленном порядке безнадежным долгом. Такое возможно, если истекли сроки исковой давности, организация - должник ликвидирована (соответствующая запись внесена в ЕГРЮЛ), либо организация - должник признана банкротом и определение суда об окончании конкурсного производства вступило в силу. При таких условиях безнадежный долг может быть отнесен к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Сумма же причитающихся процентов в отличие от возвращенного долга является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ) и будет учитываться в целях налогообложения согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Датой признания таких доходов является день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу.

Операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме не облагаются НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Еще раз подчеркнем, НДС не будет, только если форма займа - денежная, но не в форме вещей.

Налоговые последствия для заемщика.

В том случае, если он применяет общую систему налогообложения получение займа не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а возврат не признается расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Если заемщик применяет упрощенную систему налогообложения, то все равно получение займа не признается доходом (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а его возврат не признается расходом, т. к. такой вид не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Иногда у налогоплательщиков - организаций возникает вопрос, будет ли при беспроцентном займе материальная выгода от экономии на процентах. Причиной вопроса является схожая ситуация при пользовании беспроцентным займом физическими лицами. Применительно к НДФЛ налоговое законодательство рассматривает экономию на процентах, как выгоду и требует исчисления и уплаты налога. Однако несмотря на схожесть для юридически лиц ситуация более благоприятна. Экономия на процентах при пользовании беспроцентным займом не формирует налоговую базу, и такая экономия не подлежит налогообложению (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

Займы в натуральной форме

Нередко организации предоставляют заем не в денежной, а в натуральной форме. Тогда ситуация с налогами несколько иная.

В том случае если организация - заимодавец применяет общую систему налогообложения, то не признается расход в виде стоимости товаров, сырья или материалов, переданных заемщику по договору займа, а также доход в виде стоимости товаров, сырья или материалов, полученных от заемщика в погашение задолженности (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полученные от заемщика товары, сырье или материалы отражаются в учете по стоимости материалов, ранее переданных заемщику по договору займа (п. 2 ст. 254 НК РФ). В момент передачи имеет место реализация материалов заимодавцем, а значит, возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость переданных материалов, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 1053 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Стоимость переданных материалов указывается в договоре займа (без НДС), и предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен (если стороны договора займа не взаимозависимы).

Доход в виде стоимости товаров, сырья или материалов организация - заемщик, применяющая общую систему налогообложения, полученных от заимодавца по договору займа, не учитывает (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При возврате займа не возникает расхода в виде стоимости товаров, сырья или материалов, переданных заимодавцу в погашение задолженности. Возврат займа в натуральной форме признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому заемщик должен уплатить НДС со стоимости имущества, переданного заимодавцу (п. 1 ст. 146 НК РФ). Заемщик начисляет НДС и предъявляет его к уплате организации-заимодавцу, выставляя счет-фактуру (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Данную сумму НДС организация вправе принять к вычету после принятия к учету материалов и выполнения остальных условий вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Что касается упрощенной системы налогообложения, то у организации - заимодавца расход в виде стоимости материалов, переданных заемщику по договору займа, не признается, поскольку такой вид расхода не поименован в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При возврате займа в натуральной форме доход в виде стоимости полученных от заемщика материалов в погашение задолженности по основной сумме долга не возникает (п. 11 ст. 346.15, п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученные от заемщика в погашение основной суммы долга материалы организация принимает к учету по стоимости материалов, переданных заемщику по договору займа (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Доход в виде стоимости материалов, полученных от заимодавца по договору займа организация - заемщик, применяющей упрощенную систему налогообложения, не учитывает (п. 11 ст. 346.15, п. 1 ст. 251 НК РФ). При возврате займа не возникает расхода в виде стоимости материалов, переданных заимодавцу в погашение задолженности по займу, т. к. такой расход не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Беспроцентные займы между юридическими лицами – один из самых простых способов перераспределения денежных потоков внутри группы компаний. Однако, как показывает арбитражная практика, выдача беспроцентных займов чревата доначислением налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей). Проанализируем, какие налоговые риски возникают при осуществлении подобных сделок?

Согласно действующему законодательству договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Соответствующее условие согласовывается в договоре.

Претензии налоговых органов

Беспроцентные займы могут выдаваться сторонним организациям и взаимозависимым лицам. В первом случае налоговые риски возможны у заимодавца в части непризнания расходов по уплате процентов согласно кредитному договору, средства которого направлены на выдачу беспроцентного займа. Во втором в связи с возникновением внереализационного дохода у заимодавца. В отношении операций по договорам беспроцентного займа налоговые органы руководствуются разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в котором установлено, что доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены им в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.

Доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень необлагаемых внереализационных доходов приведен в п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Соответственно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Возникает ли доход у заемщика – юридического лица? Как следует из приведенных правовых норм, нет. Специалисты Минфина России также признают (письмо от 9.02.15 г. № 03-03-06/1/5149), что порядок определения выгоды в целях исчисления налога на прибыль не установлен, следовательно, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль организаций. Солидарны с данной позицией и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 22.11.11 г. № 16-15/112957@, от 27.09.11 г. № 16-15/093520@).

Заем между юридическими лицами

На практике нередки ситуации, когда юридическое лицо, входящее в группу компаний, привлекает кредитные ресурсы под рыночный процент и впоследствии передает их другой компании по договору беспроцентного займа.

Пример

По кредитному договору организацией были привлечены денежные средства под 15% годовых на пополнение оборотных средств (сумма кредита – 60 млн руб.). Эти средства были направлены в другую организацию по договору беспроцентного займа на последующее приобретение автомобилей.

На основании данных обстоятельств налоговой инспекцией сделан вывод о том, что расходы в виде процентов по кредитному договору и договору займа являются экономически необоснованными, поскольку денежные средства, полученные по данным договорам, были перечислены взаимозависимому лицу по нереальным сделкам (оформленным только на бумаге, не имеющим реальной деловой цели и носящим исключительно формальный характер). При этом собственные инкассированные денежные средства выводятся из оборота путем выдачи беспроцентных займов учредителю или иным взаимозависимым организациям. В ходе проверки также было установлено, что все предоставляют друг другу беспроцентные займы, получая при этом кредитные средства в банках. Сумму начисленных процентов по кредитным договорам, направленную взаимозависимым компаниям, исключила из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд. Как указали судьи в постановлении АС Северо-Западного округа от 1.07.15 г. № А56-60966/2014, само по себе перераспределение денежных средств в рамках группы компаний не противоречит требованиям НК РФ. Суд расценивал доводы налоговой инспекции исходя из позиции, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.

Налоговыми органами не было доказано, что основной целью, преследуемой компанией, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет внереализационных расходов) в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Несмотря на то что судебный спор разрешился в пользу налогоплательщика (из-за недостаточности доказательной базы со стороны налоговых органов), при схожих обстоятельствах не исключены судебные дела, исход которых предопределить сложно. Предметом рассмотрения некоторыми арбитражными судами стали дела, связанные с порядком определения материальной выгоды у заимодавца при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам.

Для целей налогового контроля все сделки, заключаемые хозяйствующими субъектами, подразделяются на сделки между взаимозависимыми лицами и сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

При этом, как следует из совокупности норм НК РФ, сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы:

Контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ;

Иные сделки между взаимозависимыми лицами (неконтролируемые).

Только в случае, если договор займа является контролируемой сделкой, заимодавец должен показать виртуальный доход в сумме недополученных по беспроцентному займу процентов (письма Минфина России от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745, от 18.07.12 г. № 03-01-18/5-97, от 24.02.12 г. № 03-01-18/1-15). В связи с этим налоговые органы делают выводы о том, что любые доходы, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по подобным сделкам, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица. Иными словами, в контролируемых сделках по предоставлению беспроцентного займа доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Взаимозависимость участников сделки как фактор, влияющий на порядок налогообложения результатов этой сделки, может быть установлена налоговым органом только в результате проведения отдельных мероприятий налогового контроля вне рамок выездной или камеральной налоговой проверки (абзац 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Отметим, что в настоящее время судебная практика по данному вопросу неоднозначна. В ряде случаев суды указывают на то, что неполучение положительного финансового результата в виде суммы процентов по договору займа находится вне сферы контроля и оценки налогового органа, и заключение сделок с беспроцентными займами не приводит ни к увеличению, ни к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль ни у одной из сторон договора, а поэтому соответствующие сделки признаваться контролируемыми не должны (п. 13 ст. 105.3, п. 11 ст. 105.14 НК РФ).

Более того, одним из судов отмечено, что сделки между взаимозависимыми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение суммового ограничения, указанного в п.п. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (с 2014 г. – 1 млрд руб.).

Другими словами, судом были опровергнуты доводы, приведенные в письме ФНС России от 16.09.14 г. № ЕД-4-2/18674@, в части того, что проверка соответствия цен в неконтролируемых сделках может осуществляться между взаимозависимыми лицами.

В итоге суд решил, что вступившие в силу с 1.01.12 г. правила и требования, которые изложены в разделе V.1 НК РФ, не позволяют четко установить возможность их применения к анализируемой ситуации, а именно в отношении возможности налогообложения материальной выгоды от предоставления беспроцентных займов. Вместе с тем в главе 25 НК РФ не рассматривается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом. По убеждению суда, в действующем законодательстве о налогах и сборах отсутствует ясность в вопросе о возможности налогообложения материальной выгоды, полученной благодаря предоставлению беспроцентных займов взаимозависимым лицом, поэтому все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (решение АС Ямало-Ненецкого АО от 20.04.15 г. № А81-165/2015).

Однако в одном из судебных дел налоговым органам удалось выиграть спор (постановление АС Северо-Кавказского округа от 1.04.15 г. № А53-28342/2013). Судьи согласились с налоговыми органами в вопросе о необоснованном завышении расходов, получении необоснованной налоговой выгоды путем создания взаимозависимыми лицами схемы необоснованного завышения расходов.

Некоторые судьи, не отрицая возможности получения заимодавцем дохода при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам, не соглашаются с мнением налоговых органов в части формирования сведений о рыночных ставках.

В одном из дел суд посчитал, что договор банковского вклада (депозита) не является сопоставимым с договором займа, поскольку налоговым органом не учтено существенное условие о том, что по договору банковского вклада одной из сторон сделки всегда является кредитная организация (банк), для которой указанный вид деятельности является основным (решение АС Ставропольского края от 5.08.15 г. № А63-2718/2015).

В другом судебном разбирательстве было указано на то, что при сопоставлении условий указанных договоров наряду с прочим должны учитываться:

Кредитная история и платежеспособность соответственно получателя кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией;

Характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;

Срок, на который предоставляется заем или кредит;

Валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита;

Порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая);

Иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.15 г. № А05-4564/2015).

Расчеты, подготовленные налоговыми органами на основании «СПАРК», равно как и использованная системой «СПАРК» информация, не отвечают требованиям НК РФ и также не принимаются судами (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.15 г. № А40-204810/2014).

Суды единодушны в том, что взаимозависимость может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, если только установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки, как возможность для осуществления согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей.

Таким образом, в настоящее время отсутствует судебная практика с однозначными выводами относительно доначисления налога на прибыль с виртуального дохода по операциям выдачи беспроцентных займов между взаимозависимыми юридическими лицами. Кроме того, даже в случае, если суды соглашаются с необходимостью исчисления виртуального дохода у заимодавца, сама методика расчета подобного дохода непонятна.

Рассмотрим такой вопрос, как возможность взыскания убытков с директора организации по сделке с беспроцентным займом. Так, в одной из организаций директор без получения согласия учредителей перечислил взаимозависимой компании беспроцентный заем со счета организации на карточный счет директора компании. Итогом данной операции стало судебное разбирательство, в результате которого суд обязал директора вернуть сумму беспроцентного займа. При вынесении решения судьи сослались на п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица», в котором разъяснено, что единоличный исполнительный орган обязан действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно, а в случае нарушения этой обязанности директор по требованию юридического лица и (или) его учредителей (участников) должен возместить убытки, причиненные юридическому лицу таким нарушением (постановление АС Уральского округа от 22.09.15 г. № Ф09-6778/15).

Если заемщик – ИП либо физическое лицо

Имеет место иная ситуация, если одним из заемщиков является физическое лицо или индивидуальный предприниматель. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, согласно пп. 1 и 2 которой таким доходом является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями. В случае приобретения дохода в виде материальной выгоды датой его фактического получения является день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам (п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а в ситуации с беспроцентным займом – это дата его погашения (Определение ВС РФ от 16.04.15 г. № 301-КГ15-2401).

Другими словами, если заемщиком по договору беспроцентного займа является индивидуальный предприниматель, то за период пользования безвозмездными денежными средствами исчисляется НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что если договор беспроцентного займа заключен между супругами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, то доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. В этом случае наличие правового статуса налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей не исключает применения режима совместной собственности между супругами, который является первичным и распространяется на все полученные в период брака доходы. Деньги, передаваемые в порядке займа из общей совместной собственности обоих супругов в их общую совместную собственность, в действительности не могут быть заемными.

Таким образом, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем от своего супруга по договору займа, являются их общим имуществом, поэтому эти средства не могут считаться доходами для целей обложения НДФЛ (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 2.04.15 г. № А78-7533/2014).