Как списывается сгоревшее оборудование. Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество. Считаем доходы от ликвидации недвижимости
Вопрос аудитору
В офисе компании произошел пожар, из-за которого сгорела часть оборудования, принятая к учету как основное средство. Как списать в бухгалтерском учете сгоревшее оборудование и на основании каких документов?
В бухгалтерском учете убытки от пожара списываются на основании инвентаризации. Наряду с актом инвентаризации необходимо оформить сличительную ведомость, в которой отразить весь объем недостачи, возникшей в результате пожара.
Кроме того, документами, подтверждающими потери от пожара, могут быть (см. письмо Минфина России ):
- справка Государственной противопожарной службы МЧС России;
- протокол осмотра места происшествия;
- акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
- акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.
Сотрудники правоохранительных органов могут выдать еще один подтверждающий документ – о возбуждении уголовного дела по факту пожара или об отказе в этом.
Затем на основании этой сличительной ведомости и вышеперечисленных документов выпускается приказ руководителя о списании, после чего в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – Кредит 01 "Основные средства" – выявлена недостача основных средств вследствие пожара.
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – списана стоимость утраченного в результате пожара имущества на внереализационные расходы.
Поскольку сгоревшее оборудование числилось в организации в составе основных средств, часть его стоимости на этот момент уже может быть списана в расходах через амортизацию. Соответственно, в убытки от пожара будет списана остаточная стоимость сгоревших основных средств.
В налоговом учете сумма соответствующего ущерба признается в составе внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ . При этом признать такие расходы можно в том отчетном (налоговом) периоде, когда они произошли (независимо от того, когда было получено их возмещение от виновного лица, если виновный будет установлен). Это подтверждает постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2013 № А42-6818/2012 (определением ВАС РФ от 12.12.2013 № ВАС-17808/13 отказано в передаче дела на пересмотр).
Следовательно, остаточную стоимость объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие пожара, следует включить в состав внереализационных расходов в момент сбора всех документов, подтверждающих факт пожара и материальные потери от него.
Если виновный не установлен, рекомендуем получить также справку о прекращении уголовного дела (см. письмо Минфина России от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005). Это позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов.
Как списать недостачу после пожара
Вопрос:
В 4 кв. 2008 г . получен акт о пожаре (сгорел склад) и постановление об отказе в возбуждении уголовного дела. Страховая компания посчитала последний документ неправомерным и подала заявление о возобновлении дела. На данном этапе возбуждено уголовное дело. Можно ли списать недостачу, выявленную при инвентаризации на 91 счет "внереализационные расходы" или необходимо дожидаться окончания всего процесса?
Ответ:
В случае утраты имущества в результате пожара или других чрезвычайных ситуаций проводится обязательная инвентаризация имущества (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26. Факт возникновения пожара и утраты имущества подтверждается, в том числе документом из органов пожарной охраны.
Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отражением на счете учета финансовых результатов (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Отнесение потерь от пожара на финансовый результат возможно только в случае отсутствия виновных лиц (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расходы, возникающие вследствие пожара, в бухгалтерском учете признаются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В налоговом учете потери от пожаров и других чрезвычайных ситуаций включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Налоговые органы считают, что для признания в целях налогообложения прибыли внереализационных расходов материальные потери от пожара необходимо документально подтвердить:
Справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания;
Актом инвентаризации. При этом в акте нужно зафиксировать стоимость утраченного имущества.
Кроме того, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера (письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 20-12/92773).
В письме Минфина от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18 говорится, что списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, производится на основании справки о закрытии уголовного дела
, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц
.
По нашему мнению, при наличии материальных потерь от пожара в крупном размере постановление органов пожарной охраны об отказе в возбуждении уголовного дела тоже можно считать документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц. На основании данного документа можно списать убытки от пожара.
Чиновники настаивают на том, что в случае пожара необходимо восстановить НДС по утраченному имуществу. Причем в налоговом учете отражение суммы потерь от чрезвычайной ситуации производится с учетом НДС (письма Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421, УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 19-11/2462). Минфин давно рекомендует аналогичный подход в бухгалтерском учете - учесть восстановленный НДС по совокупности с иными расходами, к которым относятся потери от чрезвычайных ситуаций (п. 13 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96).
Однако у судов о восстановлении НДС по сгоревшему имуществу сложилась противоположная позиция, которая отражена, в частности, в решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06. Арбитры подтверждают, что списание убытков, причиненных пожаром, в ограниченном перечне ситуаций для восстановления НДС, установленном ст. 170 НК РФ, прямо не предусмотрено.
Таким образом, отражение в бухгалтерском учете списания материалов, сгоревших во время пожара на складе, в данном случае производится следующими записями:
Дебет 94 - Кредит 10 (первичные документы: сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19), справка органов Госпожнадзора о факте пожара);
Дебет 91/2 - Кредит 94 (первичные документы: постановление органов Госпожнадзора об отказе в возбуждении уголовного дела, бухгалтерская справка).
В результате пожара, произошедшего в цехе, предприятие утратило часть оборудования, материалов, инвентаря, готовой продукции. Нужно ли в связи с этим восстанавливать «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к утраченному имуществу, в том числе участвовавшим в создании готовой продукции? Можно ли стоимость утраченного учесть в целях налогообложения прибыли? Что делать с затратами на восстановление цеха после пожара?
Нужно ли восстанавливать «входной» НДС?
Исходя из п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, подлежат вычетам при соблюдении следующих условий:
имеются счета-фактуры, выставленные продавцами;
приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
имеются в наличии соответствующие первичные документы;
товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Случаи, когда ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежит восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ (перечень является закрытым). Среди них – дальнейшее использование таких товаров (работ, услуг), в частности основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (пп. 2).
Утрата имущества (оборудования, материалов, инвентаря, готовой продукции) в результате пожара не свидетельствует об использовании товаров (работ, услуг) после приобретения в не облагаемых НДС операциях, поэтому обязанность по восстановлению «входного» налога отсутствует. Именно такой подход поддерживают судьи.
|
Судебный акт |
Позиция судей |
|
Постановление АС СКО от 16.11.2015 № Ф08-7191/2015 по делу № А32-12667/2015 |
В пункте 3 ст. 170 НК РФ отсутствует такое основание для восстановления НДС, как уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара либо порчи. Выбытие ТМЦ в результате потери, пожара либо порчи не может свидетельствовать об изменении изначальной цели их приобретения налогоплательщиком. При этих обстоятельствах у налогового органа отсутствовали правовые основания требовать восстановления принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей |
|
Постановление АС ЗСО от 27.02.2015 № Ф04-16197/2015 по делу № А27-14853/2014 |
Отсутствие возможности использовать приобретенный товар в предпринимательской деятельности вследствие его уничтожения по причине пожара не свидетельствует об изменении первоначальной цели приобретения товара. В обоснование правомерности заявленного вычета по НДС налогоплательщиком представлены необходимые первичные документы. Достоверность представленных документов, фактическое приобретение товаров обществом, их реальная оплата, принятие к учету, методика пропорционального распределения НДС между различными видами деятельности налоговым органом не оспариваются |
|
Постановление ФАС МО от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014 по делу № А40-135147/2013 |
Перечень оснований для восстановления НДС, приведенный в ст. 170 НК РФ, является закрытым. Согласно данному перечню списание товарно-материальных ценностей и основных средств, утраченных в результате пожара и при обнаружении брака, не является основанием для восстановления НДС |
|
Постановление ФАС МО от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013 по делу № А40-34818/13 |
В налоговом законодательстве отсутствуют нормы, обязывающие налогоплательщика, списавшего товар с баланса в связи с его выбытием (уничтожением) по причине пожара, восстанавливать сумму НДС по данному товару |
|
Постановление ФАС МО от 28.06.2013 № Ф05-5714/2013 по делу № А40-113901/12-90-576 |
Поскольку выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, потери, порчи, пожара не меняет изначальной цели их приобретения, у налоговой инспекции отсутствуют правовые основания требовать восстановления правомерно принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей, а следовательно, и делать вывод о нарушении обществом норм о применении налогового вычета |
|
Постановление ФАС СЗО от 15.10.2012 № Ф07-5151/2012 по делу № А56-165/2012 |
Реализация приобретенного товара не является в силу закона условием применения налоговых вычетов и отсутствие возможности использовать приобретенные товары в предпринимательской деятельности по причине их утраты (порчи) не свидетельствует о неправомерности применения вычетов по НДС |
В то же время следует отметить, что Минфин придерживается прямо противоположной точки зрения, о которой он совсем недавно напомнил в Письме от 17.10.2017 № 03-07-11/67464.
К сведению: согласно нормам ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. В случае если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется.
Потери от пожара – налогооблагаемые расходы?
Плательщику налога на прибыль разрешено полученные доходы уменьшать на произведенные расходы, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Налоговые расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на , и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ). В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации. Но нужно помнить, что обоснованные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 № 07-02-06/48).
По мнению чиновников (см. письма Минфина РФ от 17.10.2017 № 03-07-11/67464, от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190), факт возникновения материальных потерь от пожара подтверждают следующие документы:
справка Государственной противопожарной службы МЧС;
протокол осмотра места происшествия;
акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества. В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации обязательно;
справка о прекращении уголовного дела, подтверждающая факт отсутствия виновных лиц.
Приведем примеры из судебной практики, когда налогоплательщики смогли документально подтвердить потери от пожаров.
|
Судебный акт |
Документальное подтверждение |
|
Постановление ФАС СЗО от 07.08.2013 по делу № А13-5146/2012 |
Результаты проведенной инвентаризации, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, акты о списании объектов основных средств, справка отдела государственного пожарного надзора о том, что в результате пожара огнем уничтожено здание цеха |
|
Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2017 № 10АП-8198/2017 по делу № А41-47760/16 |
Приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи основных средств, акты о списании объектов основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, справки о пожарах, свидетельства о государственной регистрации права на спорные объекты, справки о пожарах МЧС и акты обследования, кадастровые паспорта объектов |
И еще – по поводу момента признания расходов в виде потерь от пожаров. При применении метода начисления расходы признаются налоговыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). На основании этой нормы Минфин делает вывод: потери от пожара отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены.
Какова судьба затрат на восстановление цеха после пожара?
По мнению чиновников финансового ведомства, расходы, связанные с восстановлением частично разрушенного из-за стихийного бедствия объекта недвижимости, необходимо включить в первоначальную стоимость такого объекта недвижимости и учитывать для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации по данному объекту недвижимости (см. Письмо от 15.10.2012 № 03-03-06/2/115). Однозначно ли нужно следовать указанным разъяснениям?
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением возмещаемых НДС и акцизов. Эта стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 указанной статьи). Здесь же даны определения таким понятиям.
|
Термин |
Определение |
|
Работы по достройке, дооборудованию, модернизации |
Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами |
|
Реконструкция |
Переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции |
|
Техническое перевооружение |
Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным |
Если работы по восстановлению цеха после пожара направлены исключительно на приведение его в состояние, аналогичное тому, что было до чрезвычайной ситуации, то речь не может идти о достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или техническом перевооружении основного средства. Поэтому расходы, связанные с восстановлением цеха, следует включить в состав внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Правомерность такого подхода подтверждает Постановление ФАС ЗСО от 17.11.2010 № Ф04-7381/2010 по делу № А27-3324/2010, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 24.03.2011 № ВАС-2692/11.
Если же работы направлены не только на восстановление цеха, но и на, допустим, совершенствование производства, то первоначальная стоимость корректируется, но уже по двум основаниям:
частичная ликвидация (первоначальная стоимость уменьшается с учетом того, что часть цеха «погибла» во время пожара). Частичную ликвидацию не надо проводить, если имеется возможность отделить работы по восстановлению от работ по реконструкции и, как следствие, стоимость первых учесть в качестве внереализационных расходов;
реконструкция (первоначальная стоимость увеличивается на стоимость работ по восстановлению и переустройству).
Утрата имущества в результате пожара в цехе не является основанием для восстановления «входного» НДС, правомерно принятого к вычету. Такой подход поддерживают судьи, но не финансисты. В целях исчисления налога на прибыль стоимость утраченного в результате пожара имущества можно учесть в составе внереализационных расходов при наличии документов, подтверждающих факт возникновения потерь от пожара. То же самое касается затрат на восстановление цеха после пожара, если только таковые не связаны с реконструкцией, модернизацией и т. д. объекта основных средств.
В компании случилось ЧП: товар сгорел или был украден. Чтобы без проблем списать утраченные ценности, потребуются слаженные действия бухгалтерии и руководства компании. Мы составили удобный алгоритм, который поможет быстро и правильно отразить последствия кражи или пожара в бухгалтерском и налоговом учете.
1. Провести инвентаризацию
После хищения или пожара компания должна провести инвентаризацию имущества. Такая обязанность установлена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».
Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, ин- вентаризационные описи, сличительные ведомости, ведомость учета результатов, выявленных ревизией, и другие документы подтвердят размер нанесенного ущерба. По результатам инвентаризации составляют акт о списании имущества.
Сразу после этого в бухгалтерском учете делают проводку:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- отражена стоимость похищенных (сгоревших) товаров.
2. Заявить о ЧП в компетентные органы
Без справки от милиции или пожарных уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость утраченных активов не получится. Исключение - случай, когда потери оказались в пределах норм естественной убыли.
Если произошла кража
Стоит написать заявление в милицию. Даже если преступника найти не удастся, убытки от хищений все равно можно будет включить в расходы на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Но факт того, что виновники кражи не установлены, нужно подтвердить. А это компетенция следственных органов.
Если случился пожар
Чтобы компания могла доказать, что имущество сгорело, нужно обратиться в Государственную противопожарную службу. Пожарные выдадут соответствующую справку или акт о факте пожара.
Также обоснует списание товара протокол осмотра места происшествия сотрудниками МЧС или МВД. В нем обычно указывают причину возгорания и имущество, которое находилось в зоне пожара. По мнению чиновников, именно такие документы помогут компании избежать возможных споров с налоговыми инспекторами (см. письма Минфина России от 24 сентября 2007 г. № 03 - 03 - 06/1/691, УФНС России по г. Москве от 15 января 2007 г. № 19 - 11/2462).
Кроме того, сотрудники правоохранительных органов могут выдать еще один подтверждающий документ - о возбуждении уголовного дела по факту пожара или об отказе в этом. В то же время обращаться в следственные органы в данном случае необязательно.
3. Списать убытки в бухгалтерском и налоговом учете
Итак, собраны все необходимые документы, доказывающие, что товар был утрачен в результате кражи или пожара. Теперь стоимость активов можно списать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Если произошла кража
Алгоритм списания украденного имущества зависит от того, чем закончилось следствие и какие документы в связи с этим получены из милиции.
Когда виновники не найдены. Если в ходе следственных мероприятий выявить грабителей не удалось, то на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ убытки от хищений относят к внереализационным расходам. Однако отсутствие виновных лиц надо подтвердить документами. Какие именно бумаги обоснуют списание убытка, налоговое законодательство умалчивает. В таблице на странице 38 мы составили список возможных доказательств, с которыми соглашаются чиновники или судьи.
При этом учесть убыток от хищения, если виновники отсутствуют, нужно в том периоде, которым датировано соответствующее постановление следственных органов УВД. К такому выводу пришли сотрудники Минфина России в письме от 27 декабря 2007 г. № 03 - 03 - 06/1/894. Налоговики с этим также согласны (см. письмо УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. № 20 - 12/096626).
Другое дело, что на практике не всегда удается получить необходимый документ из милиции вовремя. Если копию постановления компания по каким - то причинам получит уже после того, как сдаст налоговую отчетность, нужно будет представить уточненную декларацию по налогу на прибыль. Такие рекомендации налогоплательщикам дал Минфин в письме от 3 августа 2005 г. № 03 - 03 - 04/1/141.
| Какие документы из следственных органов помогут списать убыток | ||
|---|---|---|
| Наименование документа | В каких случаях могут выдать документ | Признан чиновниками или судьями |
| Постановление следователя о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу (копия) | Виновное лицо не установлено | Письма Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03 - 03 - 06/1/894, УФНС России по г. Москве от 19 июня 2006 г. № 20 - 12/54218 @ , постановление ФАС Московского округа от 16 января 2008 г. № КА - А40/13948 - 07 |
| Ответное письмо из следственной части УВД и справка ОБЭП УВД в ее адрес, подтверждающие, что лиц, виновных в хищении имущества, в ходе предварительного следствия не установлено | Постановления ФАС Западно - Сибирского округа от 7 августа 2007 г. № Ф04 - 5161/200 (36812 - А46 - 15) (определением от 10 декабря 2007 г. № 16216/07 ВАС РФ отказал в передаче дела в Президиум для пересмотра); ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 г. № КА - А40/10001 - 07 | |
| Постановление о прекращении уголовного дела (копия) |
1. Отсутствует событие преступления. 2. Совершенное деяние не признали преступлением. 3. Истек срок давности уголовного преступления. 4. Обвиняемый умер. 5. Судьи не вынесли заключения о том, что в деянии есть признаки преступления |
Письмо Минфина России от 20 января 2006 г. № 03 - 03 - 04/1/52 |
| Постановление об отказе в возбуждении уголовного дела | Истек срок давности уголовного преступ-ления, в связи с чем невозможно точно установить виновника, время хищения и количество украденного | Постановления ФАС Волго - Вятского округа от 29 августа 2006 г. № А82 - 9850/2005 - 99, ФАС Московского округа от 17 мая 2005 г. № КА - А41/3739 - 05 |
В бухучете украденные товары списывают проводкой:
- списана стоимость похищенных товаров на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела.
Когда похитителя нашли. Как только вступит в законную силу решение суда о том, что виновное лицо должно оплатить ущерб компании, сумму такого возмещения нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ), а стоимость похищенного списать на расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такой подход подтверждает и Минфин России в письме от 17 апреля 2007 г. № 03 - 03 - 06/1/245.
В бухгалтерском учете задолженность виновного в краже отражают проводкой:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 94
- отражена сумма причитающегося возмещения ущерба на основании решения суда.
Если виновник не выплатит сумму ущерба полностью или частично. Не исключено, что у преступника не окажется достаточно денег и имущества, чтобы возместить ущерб компании. Тогда компания может признать сумму зависшего долга безнадежной и включить в затраты. Это можно сделать сразу после того, как судебный пристав - исполнитель установит, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание (подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229 - ФЗ), составит соответствующий акт и вынесет постановление об окончании исполнительного производства. Именно на таких основаниях в своих последних разъяснениях Минфин согласился признать долг безнадежным (письмо от 5 декабря 2008 г. № 03 - 03 - 06/2/163). Отметим, что ранее чиновники считали иначе. Но они изменили свою точку зрения после того, как ВАС РФ в определении от 7 марта 2008 г. № 2727/08 согласился с тем, что задолженность можно списать в том периоде, когда был получен акт (постановление) судебных приставов.
В бухгалтерском учете, если долг взыскать так и не удастся, компания спишет стоимость похищенного в прочие расходы:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- списана безнадежная задолженность.
Если случился пожар
Обосновать потери от пожара проще, чем при хищении. Подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет списать убытки от пожара в составе внереализационных расходов независимо от того, найдены виновники или нет. Однако справка об отсутствии виновных лиц не помешает и в данном случае: налоговики в такой ситуации могут действовать по аналогии со случаем хищения.
Чтобы списать потери от пожара, в бухгалтерском учете делают запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
- списана стоимость утраченных в результате пожара товаров на внереализационные расходы.
4. Восстановить НДС или готовиться к спору с налоговиками
Минфин России настаивает на том, что организация должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, если имущество похитили (письмо от 1 ноября 2007 г. № 03 - 07 - 15/120) или оно сгорело (письмо от 15 мая 2008 г. № 03 - 07 - 11/194). Восстановить НДС, по мнению Минфина, нужно в том периоде, когда имущество было списано. Ведь утраченный товар компания больше не сможет использовать для операций, облагаемых НДС. А именно такое условие для вычета содержит пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Выводы чиновников можно оспорить. Напомним, что в пунк-те 3 статьи 170 кодекса установлен закрытый перечень случаев, когда НДС нужно восстановить. И утрата имущества в связи с кражей или пожаром в нем не указана. Судьи очень часто поддерживают налогоплательщиков, соглашаясь с тем, что восстанавливать НДС не нужно и по украденному имуществу (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06), и в случае чрезвычайного происшествия (определение ВАС РФ от 19 декабря 2007 г. № 17090/07). Таким образом, если компания готова отстаивать свою точку зрения в суде, а сумма ущерба велика, НДС можно не восстанавливать.
Если же суммы НДС по похищенному или сгоревшему имуществу незначительны, налог лучше восстановить.
В бухучете это нужно отразить следующим образом:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
- учтена сумма восстановленного налога.
Если затем виновное лицо вернет украденный товар и организация начнет использовать его в облагаемых НДС операциях, восстановленные суммы налога нужно будет скорректировать. Для этого в инспекцию необходимо подать «уточненку» за тот период, в котором вычеты по украденному имуществу были восстановлены. А если преступник компенсирует ущерб деньгами, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не придется.
С.Б. Сазонтов,
ИНФОРМЦЕНТР XXI века
1. Учет потерь от порчи материальных ценностей, недостач, хищений
В процессе хранения, эксплуатации, транспортировки материальные ценности могут приходить в негодность.
Решение о списании материальных ценностей должна принимать комиссия.
Для оформления списания объектов основных средств применяется унифицированная форма N ОС-4 «Акт на списание основных средств», а при списании автотранспорта - форма N ОС-4а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Унифицированная форма на списание пришедших в негодность материалов не утверждена. Следовательно, акт на списание материалов составляется в произвольной форме.
При списании потерь от порчи или недостачи ценностей комиссия принимает также решение о наличии или отсутствии виновных в порче или недостаче ценностей лиц.
В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить вышеуказанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю (ст. 248 ТК РФ).
При списании потерь от порчи и недостачи ценностей необходимо разделять порчу и недостачу в пределах норм естественной убыли и сверх норм.
Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, а сверх норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты деятельности организации.
В соответствии с подпунктом 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Потери сверх норм естественной убыли включаются в состав внереализационных расходов, но для целей налогообложения не учитываются.
Рассмотрим порядок учета потерь и недостач на условных примерах.
Пример 1.1. Списание испорченных материальных запасов за счет виновного лица.
Комиссия предприятия приняла решение о списании материалов, виновным в порче которых признано материально-ответственное лицо.
Балансовая стоимость материалов составляет 10 000 руб. При приобретении материалов поставщиком был предъявлен НДС в сумме 2000 руб.
Отражение финансово-хозяйственной операции в бухгалтерском учете производится следующими записями:
Д-т 94 К-т 10 - 10 000 руб. - списаны пришедшие в негодность материальные ценности по балансовой стоимости;
Д-т 94 К-т 68 - 2000 руб. (10 000 руб. х 20 %) - восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости испорченных материалов;
Пример 1.2. Списание пришедшего в негодность объекта основных средств. Виновные лица отсутствуют.
Списывается объект основных средств, не подлежащий ремонту после поломки. Виновные лица отсутствуют. Балансовая стоимость объекта - 10 000 руб. Начисленный износ на дату списания - 6000 руб. Рыночная стоимость оприходованных материалов, полученных после разборки объекта основных средств, - 1000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией объекта, составляют 500 руб.
В этом случае в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01 - 10 000 руб. - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», - 6000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91 К-т 01 - 4000 руб. - списана остаточная стоимость основного средства;
Д-т 91 К-т 23 (60, 70, 68 и др.) - 500 руб. - отражены затраты, связанные с ликвидацией объекта;
Д-т 10 К-т 91 - 1000 руб. - отражена стоимость оприходованных материалов, полученных в результате ликвидации объекта;
Д-т 99 К-т 91 - 3500 руб. (4000 руб. + 500 руб. - 1000 руб.) - отражен финансовый результат от указанной финансово-хозяйственной операции.
В соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
При исчислении налога на прибыль отрицательный результат от списания материальных ценностей может быть учтен лишь в случае, если их списание произошло вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, а также из-за хищений, виновники которых по решению суда не установлены.
В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ вышеуказанные суммы (убытки) приравниваются к внереализационным расходам.
Пример 3. Списание похищенных материально-производственных запасов.
Со склада организации были похищены материалы на сумму 5000 руб.
Виновное в хищении лицо не установлено.
При отражении данной операции необходимо учитывать, что в соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), в случае установления факта хищения должна быть проведена инвентаризация независимо от ее планового срока [п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверж-денных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания)]. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена (п. 5.5 Методических указаний).
Следовательно, если хищение произошло в июне, а результаты инвентаризации оформлены в июле, то списание материалов должно быть отражено в учете организации в июле. Данная операция отражается на основании оформленных документов, подтверждающих недостачу материальных ценностей (заявление в органы внутренних дел, результаты инвентаризации и др.).
В бухгалтерском учете списание материалов отражается следующей проводкой:
Д-т 94 К-т 10 - 5000 руб. - отражена стоимость похищенных материалов как недостача.
В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ в случае если виновные лица не установлены, убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации. Следовательно, в связи с неустановлением лица (на основании документа органов внутренних дел), подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, организация имеет право отнести вышеуказанную недостачу на финансовые результаты:
Д-т 91 К-т 84 - 5000 руб. - стоимость похищенных материалов списана на финансовые результаты (прочие расходы).
Согласно подпункту «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности потери от недостачи имущества списываются на финансовый результат, если виновные лица не установлены.
Однако постановление о приостановлении предварительного следствия с формальной точки зрения еще не может служить доказательством того, что виновник не установлен. Теоретически милиция продолжает искать угнанную машину. И только через шесть лет (согласно ст. 78 УК РФ по преступлениям средней тяжести, к которым относится хищение имущества на сумму, превышающую 500 минимальных размеров оплаты труда, срок давности установлен равным шести годам) в организацию может поступить постановление о прекращении уголовного дела в связи с истечением срока давности.
На основании этого постановления организация будет иметь право списать с учета похищенное имущество, отнеся его стоимость на уменьшение финансового результата как внереализационные расходы.
В соответствии с подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки от хищений, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами организации при расчете налогооблагаемой прибыли. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Так же как и при списании имущества с баланса в бухгалтерском учете постановление о приостановлении предварительного следствия по формальным признакам не может служить основанием для отнесения убытка от хищения на внереализационные расходы организации в налоговом учете. Справку, подтверждающую отсутствие преступников, работники милиции смогут выдать только после истечения срока давности.
Все это время придется ждать, и только после получения постановления о прекращении дела или истечения срока давности можно списать стоимость (по данным налогового учета) похищенного имущества на расходы организации с уменьшением налогооблагаемой прибыли.
2. Списание имущества вследствие пожара
Если в организации произошел пожар, то в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация имущества. Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором она была закончена.
Например, пожар произошел в конце июня, однако инвентаризация была завершена и оформлена в июле. Соответственно ущерб от пожара будет отражен в учете в июле.
Размер ущерба, понесенного в результате пожара, определяется на основе данных проведенной инвентаризации. Недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, а сверх норм - на счет виновных лиц. Согласно подпункту »б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании убытков с них, убытки списываются на финансовые результаты.
В соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, вышеуказанные расходы отражаются в составе чрезвычайных расходов, возникших как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
В соответствии со ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения, приравниваются убытки (потери) от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
Если пожар произошел по вине лица, НДС на расчеты с бюджетом не относится. В этом случае НДС включается в общую сумму ущерба, относимого на виновное лицо. Аналогичная ситуация по отнесению НДС возникает в случае, если имущество было застраховано.
Отметим, что некоторые специалисты считают необходимым восстанавливать сумму НДС, ранее возмещенную из бюджета и приходящуюся на остаточную стоимость основных средств, при выбытии не полностью самортизированных основных средств. С нашей точки зрения, такая позиция не основана на нормах налогового законодательства.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, производятся в полном объеме после принятия на учет вышеуказанных основных средств. Восстановление (начисление) НДС при выбытии не полностью амортизированного объекта основных средств, ранее принятого на учет, нормативными актами не предусмотрено.
Понесенный организацией ущерб в связи с утратой имущества в результате пожара может быть списан следующим образом:
Если виновное лицо не установлено и имущество не застраховано, убытки списываются на финансовые результаты;
Если виновное лицо установлено по приговору суда, ущерб, связанный с утратой имущества, возмещается в полном размере за счет виновного;
Если имущество было застраховано, ущерб возмещается за счет страхового возмещения.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете списания имущества организации, пришедшего в негодность в результате пожара, на условных примерах.
Пример 2.1. Виновные лица отсутствуют.
На складе ОАО «ДВ-Ресурс» произошел пожар. В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 10 000 руб. В соответствии с заключением Госпожарнадзора виновные в пожаре лица отсутствуют.
Д-т 94 К-т 10 - 10 000 руб. - на основании данных инвентаризации списана стоимость пришедших в негодность материалов на счет недостач;
Д-т 99 К-т 94 - 10 000 руб. - сумма недостач в связи с неустановлением виновных лиц (на основании соответствующих документов) списана как чрезвычайные расходы.
В налоговом учете вышеуказанные расходы принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль (ст. 265 НК РФ).
НДС предъявляется к вычету в общеустановленном порядке, так как материалы были приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 172 НК РФ).
Пример 2.2. Ущерб возмещает виновное лицо.
На складе ОАО «ДВ-Ресурс» произошел пожар. В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 10 000 руб. В возникновении пожара виновен сторож склада. В судебном порядке размер ущерба отнесен на виновное лицо.
В бухгалтерском учете вышеуказанная финансово-хозяйственная операция отражается следующими записями:
Д-т 94 К-т 10 - 10 000 руб. - списана стоимость пришедших в негодность материалов;
Д-т 94 К-т 19 - 2000 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости списанных материалов в случае, если НДС не отнесен к зачету в предыдущих отчетных периодах,
Д-т 94 К-т 68 - 2000 руб. - восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости списанных материалов, отнесенная к налоговому вычету в прошлых отчетных периодах;
Д-т 73 К-т 94 - 12 000 руб. - отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица (с НДС).
Пример 2.3. Возмещение потерь за счет страхового возмещения.
На складе ОАО «ДВ-Ресурс» произошел пожар. В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате пожара пришли в негодность пиломатериалы на сумму 10 000 руб. Утраченные в результате пожара пиломатериалы были застрахованы.
При повреждении, гибели, утрате застрахованного имущества возникает право страхователя на получение страхового возмещения.
В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховое возмещение не может превышать размера прямого ущерба застрахованному имуществу страхователя. Следовательно, у страхователя при получении сумм страхового возмещения не должно возникать налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для расчетов по имущественному страхованию у предприятий и организаций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в дебет которого списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча материально-производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, в том числе и расходы на ремонт), а в кредит - суммы страхового возмещения.
Таким образом, в бухгалтерском учете вышеуказанная финансово-хозяйственная операция будет отражена следующими записями:
Д-т 76/1 К-т 10 - 10 000 руб. - списана стоимость утраченных материалов на основании акта о наступлении страхового случая;
Д-т 76/1 К-т 19 - 2000 руб. - отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, не принятая к вычету в предыдущих отчетных периодах,
Д-т 76/1 К-т 68 - 2000 руб. - восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов, отнесенная к налоговому вычету в прошлых отчетных периодах;
Д-т 51 К-т 76/1 - 10 000 руб. - получена от страховщика сумма страхового возмещения.
3. Учет потерь от брака
Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, узлы, детали и т.д., которые не соответствуют по своему качеству стандартам и техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут применяться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. По характеру установленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относят изделия, детали и т.д., если после исправления дефектов они будут соответствовать установленным стандартам и техническим условиям. Если исправить дефекты технически невозможно или экономически нецелесообразно (расходы по исправлению будут превышать потери от брака), брак считается окончательным.
По месту выявления различают внутренний брак, установленный на любом участке производства до сдачи потребителю, и внешний брак, установленный у потребителя.
В любом случае выявленный брак должен быть документально зафиксирован. В организации необходимо разработать инструкцию о порядке оформления, учета и списания брака.
Все операции, связанные с учетом и списанием брака, подлежат отражению на синтетическом калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».
Аналитический учет на этом счете ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. К вышеуказанным затратам относится стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению дефектов исправимого брака, повреждений ранее выполненных частей работ, превышение установленных норм расхода на гарантийный ремонт.
Собранные на счете 28 «Брак в производстве» суммы списываются на счета затрат по производству как потери от брака, за исключением сумм, относимых на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.д.
В целях налогообложения потери от брака на основании подпункта 47 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции.
Пример 3.1. Виновные лица отсутствуют.
Рабочий допустил брак при изготовлении продукции. Себестоимость забракованной продукции составила 10 000 руб., в том числе стоимость материалов - 6000 руб., заработная плата - 1000 руб., расходы вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы - 3000 руб.
Брак признан окончательным. Виновные в изготовлении брака лица отсутствуют.
Д-т 20 К-т 28 - 10 000 руб. - себестоимость брака отнесена на издержки производства.
Пример 3.2. Брак допущен по вине работника.
Возьмем исходные данные примера 3.1.
Брак признан исправимым. Установлена вина рабочего в изготовлении бракованной продукции. Брак исправлен силами самого рабочего. Заработная плата за исправление брака не начислялась, так как устранение брака произведено виновником брака.
На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:
Д-т 28 К-т 20 - 10 000 руб. - списана себестоимость брака;
Д-т 10 К-т 28 - 2000 руб. - оприходованы материалы по цене возможного использования;
Д-т 70 К-т 28 - 5000 руб. - частично возмещены потери от брака за счет виновного в размере среднемесячного заработка;
Д-т 20 К-т 28 - 3000 руб. - списана на издержки производства сумма невозмещенных потерь от брака.
Пример 3.3. Брак допущен по вине третьих лиц, обязанных возместить ущерб.
Организация произвела бракованную продукцию вследствие низкого качества полученного от поставщика сырья.
Себестоимость забракованной продукции составила 10 000 руб., в том числе стоимость материалов - 6000 руб., заработная плата - 1000 руб., расходы вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы - 3000 руб.
Брак признан окончательным. Договором поставки предусмотрено возмещение всех убытков, вызванных поставкой некачественного сырья.
На счетах бухгалтерского учета в данном случае производятся следующие записи:
Д-т 28 К-т 20 - 10 000 руб. - списана себестоимость бракованной продукции;
Д-т 76 К-т 28 - 10 000 руб. - предъявлена претензия поставщику за поставку некачественного сырья в сумме фактической себестоимости бракованной продукции.
