Декларация налога на прибыль заполняется нарастающим итогом. Заполняем декларацию по налогу на прибыль. Отражаем расходы на производство и реализацию

В течение года, либо каждый квартал, либо каждый месяц, предприятия уплачивают авансовые платежи по этому налогу.

Налоговая декларация – это отчёт налогоплательщика перед государством за полученную прибыль от предпринимательской деятельности и уплаченную за неё плату, то есть налог.

Кто сдаёт?

Ими являются:

Российские организации.
Иностранные организации, которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность на территории нашей станы через постоянные представительства.
Иностранные организации, которые получают доход от источников, находящихся на территории нашей страны.

Отчётный период

Отчётным периодом по этому налогу признаётся:

1 квартал;
1 полугодие;
9 месяцев.

По итогам каждого отчётного периода необходимо сдавать в налоговый орган расчёт по авансовым платежам.

Для некоторых организаций, чья средняя квартальная выручка за последние 4 квартала подряд превысила 10 млн. рублей.

Для вновь созданных предприятий этот лимит несколько ниже – всего 3 млн. рублей. Для таких предприятий отчётным периодом является месяц.

Сроки сдачи

Сдавать декларацию по итогам года нужно до 28 марта следующего года после налогового. Расчёты по авансовым платежам сдают до 28 числа следующего месяца.

То есть за 1-ый квартал необходимо сдать до 28 апреля, за 2-ой квартал – до 28 июля, за 3-ий квартал – до 28 октября.

Если предприятие уплачивает авансовые платежи каждый месяц, то сдавать расчёт нужно до 28 числа отчётного месяца. Например, за январь нужно сдать расчёт до 28 января, за февраль – до 28 февраля и т.д.

Штрафы

Если налогоплательщик не сдаёт вовремя декларацию по налогу на прибыль, то с него взыскивается штраф в размере в размере 5% от суммы налога, указанной в декларации.

Законодательством установлен максимальный и минимальный размер штрафа – 30% от указанной суммы и 1 000 рублей соответственно.

Если налогоплательщик не заплатил вовремя налог на прибыль, то на него также накладываются штрафные санкции.

Если будет доказано, что налогоплательщик не уплатил штраф не по своей вине, сумма штрафа будет составлять 20% от неуплаченной суммы.

Если будет доказан вина налогоплательщика, то сумма штрафа возрастает в 2 раза – 40% от неуплаченной суммы.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Чтобы правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль, необходимо руководствоваться инструкцией по заполнению.

Декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до его конца.

Состав

В соответствии с вышеуказанным Приказом, налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из:

Титульного листа – Лист 01.
Подраздела 1.1 Раздела 1
Листа 02.
Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

Для некоммерческих организаций состав декларации следующий:

Титульный лист – лист 01.
Лист 02.
Приложение к декларации. Оно заполняется при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 вышеуказанного порядка.
Листа 07. Он заполняется при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств.

Упрощённую декларацию могут сдавать те предприятия, у которых за последний отчётный период:

не было никаких движений по расчётному счёту и кассе;
не возникло объекта налогообложения.

Код налогового периода

Если предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, то необходимо указывать следующие коды налогового периода:

21 – это за 1-ый квартал;
31 – за полугодие;
33 – за 9 месяцев;

В годовой декларации проставляется «34», как код налогового периода.

Если же компания сдаёт расчёт по авансовым платежам ежемесячно, то код налогового периода устанавливается в границах от «35» до «46» подряд, то есть «35» – это январь, а «46» – год.

«50» указывают когда обозначают последний налоговый период перед реорганизацией.

Титульный лист Заполняя Титульный лист декларации, налогоплательщик должен указать:

ИНН и КПП, который был присвоен ему при регистрации. Если сдаётся декларация за обособленное подразделение, то КПП указывается его.
Номер корректировки. Если декларация подаётся впервые, то необходимо указать «0», если же она уже корректировалась, то «1», «2» и так далее по количеству раз корректировки.
Код периода, за который предоставляется декларация в соответствии с вышеуказанным Приказом.
Код налогового органа. Они приведены в Приложении № 1 Приказа.
Полное наименование организации или обособленного подразделения.
ОКВЭД.
Контактные данные налогоплательщика.
Количество листов декларации и количество листов тех документов, которые подтверждают сведения из декларации.

На Титульном листе есть такой раздел «Достоверность сведений подтверждаю». Здесь необходимо указать ФИО и должность лица, который ответственный за это.

Если это руководитель организации, в этой графе также нужно поставить «1», если же уполномоченное лицо, то «2».

Раздел 1

В этом разделе указываются суммы налога на прибыль, исчисленные в данном налоговом или отчётном периоде.

В подразделе 1.1 раздела 1 указываются все суммы авансовых платежей, а также суммы налога, которые необходимо уплатить в бюджет.

Заполняется он следующим образом:

Подраздел 1. 2 раздела 1 заполняют те налогоплательщики, которые ежемесячно уплачивают авансовые платежи.

Другие листы

В Листе 02 декларации указывает расчёт налога на прибыль. Заполняется она следующим образом:

№строки	Содержание
Строка 010	Доходы от реализации
Строка 020	Внереализационные доходы
Строка 030	Расходы, которые, в соответствии с НК РФ, уменьшают доходы
Строка 040	Внереализационные расходы
Строка 050	Убытки, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли
Строка 060	Сумма прибыли. Она равна стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050
Стр. 070	Доходы, которые исключаются из прибыли
Стр. 080-140	Заполняются различными организациями, которые имеют специфику в своей деятельности
Стр. 140-170	Налоговые ставки, которые определены в соответствии с НК РФ
Строка 190	Сумма налога, которая рассчитана путём умножения суммы прибыль на налоговую ставку
Строка 200	Сумма налога в местный бюджет

В строке 210 листа 02 декларации по налогу на прибыль указываются суммы начисленных авансовых платежей.

Видео: декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. (часть 1)

В приложении № 1 к листу 02 подробно указываются все доходы от реализации и внереализационные доходы, которые учитываются для налогообложения прибыли.

В приложении № 2 к листу 02 подробно указываются все расходы, которые учитываются в расчёте налога на прибыль:

В декларации есть ещё и другие листы, которые заполняются в зависимости от спецификации деятельности. Например:

лист 03 заполняется налогоплательщиками, которые являются налоговыми агентами по налогу на прибыль;
лист 04 – налогоплательщиками, которые уплачивают налог по льготным ставкам;
лист 05 – организации, финансовый результат от деятельности которых учитывается в особом порядке;
лист 06 – негосударственные пенсионные фонды;
лист 07 – благотворительные организации;

Заполнение нулевой декларации

Бывает так, что необходимо представить по налогу на прибыль.

Это возникает тогда, когда организация по каким-либо причинам не вела свою деятельность в отчётном периоде, и у неё не возникло объекта налогообложения.

Заполняется нулевая декларация следующим образом:

титульный лист – в соответствии с Порядком заполнения;
приложение № 1 и № 2 – нулевые показатели;
раздел 1. 1 – суммы авансовых платежей за предыдущие отчётные или налоговые периоды.

Образец заполнения в 2019 году (пример)

Особенности заполнения

Бывают разные ситуации, когда методика заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль может несколько отличаться от обычной. Рассмотрим некоторые примеры.

Методика заполнения, если в организации убыток

Если у организации возник убыток в отчётном периоде, то стр. 180, 190 и 200 Листа 02 в данном случае заполнять не нужно.

А в стр. 210, 220 и 230 того же листа необходимо указать суммы начисленных авансовых платежей за этот отчётный период, если они были.

Показатели налоговой декларации расходятся с данными бухучета

Годовая отчётность формируется на основании данных промежуточных отчётов. Поэтому данные деклараций по налогу на прибыль должны сходиться с данными бухгалтерского учёта.

Видео: декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 г. (часть 2)

В противном случае, налоговики «накрутят» неполное или неверное предоставление сведений. А это чревато штрафом за непредставление декларации в срок – 5% от суммы налога, которая указана в декларации.

Порядок заполнения для иностранных организаций

Иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории нашей страны через постоянные представительства, должны заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль в соответствии с нашим законодательством.

Если же иностранные компании получают доход от источников, которые находятся в нашей стране, то налог на прибыль за них перечисляет налоговые агенты, они же и сдают декларацию.

Разный размер выручки в отчетности по налогу на прибыль и НДС

Если суммы выручки не совпадают по этим двум налогам, налоговый инспектор просит выслать письменные разъяснения такой ситуации.

Однако не все доходы, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль, попадают в налоговую базу по НДС.

Поэтому стоит ещё раз проверить правильность заполнения декларации, и выслать разъяснения в налоговую инспекцию

Правила заполнения по обособленному подразделению

Состав декларации по обособленному подразделение точно такой же, как и у головного предприятия, плюс Приложение № 5 к листу 02 по количеству подразделений.

Только на всех листах необходимо указать КПП «обособки», а ИНН «головы», наименование указывается также обособленного подразделения, авансовые платежи тоже по нему же.

Видео: 1С Шаг за шагом. Декларация по налогу на прибыль

Заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль порой бывает не просто. Поэтому стоит быть очень внимательными.

Неправильные данные в декларации приравниваются к несданной вовремя декларации. А это влечёт за собой штраф в размере 5% от суммы налога, указанной в декларации.

Нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в рублях. При рукописном заполнении формы числовые показатели вписываются в соответствующие поля слева направо. В последних незаполненных ячейках ставятся прочерки. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля. Для отрицательных чисел знак «минус» указывается в первой ячейке слева. Текстовые показатели заполняются печатными буквами слева направо.

Сначала рассмотрим, как заполняются основные листы декларации, а именно раздел 1 и лист 02 с соответствующими приложениями. Порядок приводится в соответствии с проектом приказа ФНС России, который размещен на сайте ведомства и будет применяться в текущем году.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Его заполняют все организации, на которые возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Этот раздел организации заполняют на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации. Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разделе 1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет налогоплательщика.

Раздел 1 состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и 1.3. Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей.
Рассмотрим порядок заполнения каждого подраздела.
Подраздел 1.1 заполняется следующим образом.

По строке 010 подраздела 1.1 раздела 1 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413 (в редакции от 06.11.2012). Если код данного административно-территориального образования менее 11 знаков, то он отражается по указанной строке начиная с первой ячейки. В последних незаполненных ячейках проставляются нули.

По строкам 030 и 060 указываются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов». В декларации по налогу на прибыль проставляются следующие коды:

182 1 01 01011 01 1000 110 - для налога на прибыль организаций, подлежащего перечислению в федеральный бюджет;
182 1 01 01012 02 1000 110 - для налога на прибыль, который зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, уплачивают налог на прибыль по следующим кодам:

182 1 01 01013 01 1000 110 - налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в федеральный бюджет;
182 1 01 01014 02 1000 110 - налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Чтобы найти показатель строки 040 (сумму налога, подлежащую доплате в федеральный бюджет), нужно из строки 190 вычесть строки 220 и 250 листа 02. Чтобы найти показатель строки 070 (сумму налога, подлежащую доплате в бюджет субъекта РФ), нужно из строки 200 вычесть строки 230 и 260 листа 02.

По строкам 050 и 080 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Строка 050 (сумма налога к уменьшению из федерального бюджета) заполняется, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Строка 080 (сумма налога к уменьшению из бюджета субъекта РФ) заполняется, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02.

Организации с обособленными подразделениями, заполняя подраздел 1.1, должны учитывать следующее. В декларации, подаваемой в налоговый орган по месту учета самой организации, платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1 указываются суммы налога, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 отражаются суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты соответствующих субъектов РФ. Они переносятся из строки 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) приложений № 6 к листу 02. В декларации, представляемой ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в подразделе 1.1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, обособленным подразделениям (ответственному обособленному подразделению), которые находятся на территории одного субъекта РФ с соответствующим кодом ОКАТО. Количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 должно быть равно количеству приложений № 6 к листу 02 и зависит от числа субъектов РФ, на территории которых уплачивают налог (авансовый платеж по налогу) участники консолидированной группы или их обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 заполняют организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке в соответствии с абзацами 2-5 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

В названном подразделе отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом (по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала).

Указанный подраздел включается только в состав декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В декларации за налоговый период (год) подраздел 1.2 организации не заполняют. Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале следующего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании декларации за 9 месяцев текущего года начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей за I квартал следующего года в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

Показатель «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи» заполняется в декларациях за I квартал и полугодие. В декларациях за 9 месяцев данный реквизит заполняется, только когда в состав декларации включаются две страницы подраздела 1.2. Такая ситуация может возникнуть в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал (код 21) следующего налогового периода от суммы авансовых платежей на IV квартал (код 24) текущего налогового периода, если закрываются обособленные подразделения или происходит реорганизация организации.

Подраздел заполняется в следующем порядке.

По строке 010 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО).

По строкам 110 и 210 проставляется соответствующий КБК.

По строкам 120, 130 и 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет. Показатель каждой строки равен 1/3 суммы, указанной по строке 300 или 330 листа 02.

По строкам 220, 230 и 240 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ. Показатель каждой строки определяется как 1/3 суммы, указанной по строке 310 или 340 листа 02.

Обратите внимание: организации с обособленными подразделениями в подразделе 1.2, представляемом по месту учета самой организации, указывают авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации в суммах, относящихся к организации, без учета сумм входящих в нее обособленных подразделений. В подразделе 1.2, представляемом по месту нахождения обособленного подразделения, - суммы авансовых платежей, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ). При этом суммы, указанные по строкам 220-240, должны соответствовать строкам 120 и 121 приложений № 5 к листу 02.

При представлении декларации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по строкам 220-240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ, приведенные в соответствующих приложениях № 6 к листу 02 по строкам 120 или 121.

В подразделе 1.3 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 декларации. Этот раздел заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов:

в виде дивидендов - доходов от долевого участия в российских и иностранных организациях;
в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Раздел заполняется следующим образом.

В поле «Вид платежа» по строке 010 указывается одна из следующих цифр:

1 - если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации);
2 - если организация выступает как налоговый агент и уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия;
3 - если организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;
4 - если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).

По строке 020 указывается код ОКАТО.

По строке 030 проставляется код бюджетной классификации (КБК), по которому налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам уплачивается в бюджет. КБК утверждены приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов».

По строке «Срок уплаты» отражается последний день срока уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет с конкретного вида дохода в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. При выплате дивидендов (процентов) частями в соответствующих ячейках указывается несколько сроков уплаты налога.

По строке 040 отражается сумма налога при выплате доходов в виде дивидендов и процентов. При выплате соответствующих доходов частями заполняется несколько строк 040.

Показатели, отраженные в строках 040, должны соответствовать значениям определенных строк в других листах декларации (см. табл. 1 ниже).

Таблица 1.

Соответствие показателей подраздела 1.3 другим строкам декларации

В случае если организация уплачивает налог на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листах 03 и 04 декларации, либо фактическое количество сроков уплаты превышает указанное в подразделе 1.3, заполняется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 раздела 1.

Лист 02

Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета.

Этот лист декларации заполняется на основании приложений к нему. В состав листа 02 входят следующие приложения:

приложение № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
приложение № 3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)»;
приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
приложение № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;
приложение № 6 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации консолидированной группой налогоплательщиков»;
приложение № 6а «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям».

Лист 02 является обязательным для заполнения всеми плательщиками налога, даже если прибыли в отчетном (налоговом) периоде у организации не было. Из входящих в состав листа 02 приложений в обязательном порядке вместе с ним представляются приложения № 1 и 2. Остальные приложения прилагаются к листу 02 только в том случае, если у организаций есть данные для их заполнения.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения листа 02.

По строке 010 указываются доходы от реализации, сформированные организацией по данным налогового учета. К таким доходам относится выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, приобретенных товаров и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Сумма доходов от реализации исчисляется в приложении № 1 к листу 02. Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 040 приложения № 1.

По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ. Показатель этой строки равен показателю строки 100 приложения № 1.

В строку 030 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Эта сумма рассчитывается в приложении № 2. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130 приложения № 2.

По строке 040 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 приложения № 2) и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения № 2).

По строке 050 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279 и 323 Кодекса). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения № 3. Суммы, указываемые по этой строке, не увеличивают расходы в целях налогообложения, поскольку прибавляются при расчете величины прибыли. Это убытки от реализации права на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и др. Порядок отражения этих видов убытков в налоговой декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным операциям»..

Обратите внимание: по строкам 010-050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов по деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

Кроме того, по строкам 010, 030 и 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она равна: строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050.

По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060. К таким доходам, в частности, относятся:

доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода). Расчет налога с этих доходов производится в листе 03 декларации;
доходы от долевого участия в иностранных организациях, которые отражаются в листе 04 декларации, и др.

По строке 090 указывается сумма льгот, применяемых в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 31.05.99 № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области».

По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность строк 060, 070, 080 и 090. К полученному результату прибавляются показатели строки 100 листов 05 и строки 530 листа 06.

По строке 110 отражается сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки за I квартал и год рассчитывается в приложении № 4 к листу 02 и равен строке 150 этого приложения. В последующие отчетные периоды (полугодие, 9 месяцев) приложение № 4 не заполняется. Однако, несмотря на это, организации имеют право уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет в следующие отчетные периоды и соответственно заполнять указанную строку. В этом случае организация самостоятельно рассчитывает сумму убытка, признаваемого в целях налогообложения, в регистрах налогового учета.

Строка 120 , в которой указывается налоговая база для исчисления налога, равна: строка 100 - строка 110.

Обратите внимание: если строка 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 указывается ноль. Налоговая база по строке 120 равна нулю также в случае, если показатель строки 110 равен показателю строки 100.

Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

По строкам 140-160 указываются ставки налога. В 2012 году эти ставки равны: в федеральный бюджет - 2%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 18%.

Обратите внимание: организации, которые имеют в своем составе обособленные структурные подразделения и заполняют приложение № 5 к листу 02, указывают только ставку налога в федеральный бюджет (строка 150). В строках 140, 160 и 170 они ставят прочерки.

По строкам 180-200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных уровней.

Строка 190 (сумма налога на прибыль в федеральный бюджет) определяется путем умножения строки 120 на строку 150.

Строку 200 (сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ) организации без обособленных подразделений определяют путем умножения строки 120 (130) на строку 160 (170).

Организациям с обособленными подразделениями, чтобы определить показатель этой строки, нужно сложить строки 070 приложений № 5, заполненных по организации без входящих в нее обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков исчисление налога производится в приложениях № 6 и 6а к листу 02. В строку 200 вписывается сумма строк 070 всех заполненных приложений № 6.

По строкам 210-230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. У организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом налога по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода, в декларации за I квартал 2013 года показатели этих строк должны быть равны показателям строк 290-310 листа 02 декларации за 9 месяцев 2012 года. В декларации за полугодие 2013 года показатель строки 210 равен сумме показателей строк 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль - всего» и 290 «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом» декларации за I квартал 2013 года. Строка 220 равна соответственно сумме строк 190 и 300. Строка 230 - сумме строк 200 и 310. Аналогичным образом указанные строки заполняются в декларации за 9 месяцев 2013 года. Для их заполнения используются данные из декларации за полугодие 2013 года.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, в декларации за I квартал 2013 года отражают по строкам 210-230 показатели строк 180-200 декларации за январь - февраль 2013 года, в декларации за полугодие 2013 года - показатели строк 180-200 декларации за январь - май 2013 года, в декларации за 9 месяцев 2013 года - показатели строк 180-200 декларации за январь - август 2013 года.

У организаций с обособленными подразделениями сумма начисленных за текущий отчетный (налоговый) период авансовых платежей в бюджет субъекта РФ в целом по организации должна быть равна сумме строк 080 приложений № 5, заполненных за тот же период по организации без входящих в нее подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков показатель строки 230 равен сумме показателей строк 080 всех приложений № 6 к листу 02.

Кроме того, по строкам 210-230 указываются суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, данные которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

По строкам 240-260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога. Эта сумма засчитывается в уплату налога на прибыль в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. При этом показатели по строкам 240, 250 и 260 не могут быть больше соответственно показателей строк 180, 190 и 200.

Организации, которые уплатили налог за пределами Российской Федерации, независимо от времени его уплаты одновременно с декларацией по налогу на прибыль должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России. Форма этой декларации утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде в уплату налога за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210-230) уменьшают на сумму зачтенного налога.

По строке 270 отражается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет. Показатель этой строки определяется как разница строки 190 и суммы строк 220 и 250. У организаций без обособленных подразделений эта строка должна соответствовать строке 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

По строке 271 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Показатель этой строки определяется как разница строки 200 и суммы строк 230 и 260.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строка 271 должна соответствовать строке 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

По строке 280 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно из суммы строк 220 и 250 вычесть строку 190.

По строке 281 отражается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из суммы строк 230 и 260 вычесть строку 200.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строки 280 и 281 должны быть равны соответственно показателям строк 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений рассчитывают в приложениях № 5 и отражают по соответствующим строкам листа 02.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ исчисляет в приложениях № 6 к листу 02. По строкам 271 и 281 листа 02 отражается итог суммирования показателей строк 100 и 110 этих приложений.

В строках 290-310 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.

Организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, строки 290-310 не заполняют.

Сумма платежей по строкам 290-310 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период, отраженной по строкам 180-200, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по строкам 180-200 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательная или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода, в декларации за налоговый период эти строки не заполняют.

По строкам 320-340 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев, так как сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода принимается равной сумме авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале текущего года.

Приложения к листу 02

В данном разделе мы подробнее остановимся на порядке заполнения приложений.

Приложение № 1 к листу 02

В приложении № 1 отражаются суммы доходов от реализации и внереализационные доходы.

По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров. Этот показатель расшифровывается по строкам 011-014. В данную строку не включаются доходы от реализации ценных бумаг налогоплательщиками, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Строки 020-022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

По строке 023 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса (с учетом положений статьи 268.1 НК РФ).

По строке 030 указывается выручка по операциям, которые отражены в приложении № 3. В эту строку переносится показатель строки 340 приложения № 3.

Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040. Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020, 023 и 030.

По строке 100 отражаются внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

По строкам 101, 102, 103, 104, 105 и 107 дается расшифровка некоторых видов внереализационных доходов.

Показатель строки 100 должен быть больше или равен сумме строк 101-106.

Приложение № 2 к листу 02

В приложении № 2 приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.

Строки 010-030 заполняют организации, определяющие доходы и расходы методом начисления.

По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), кроме прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые отражаются по строкам 020 и 030.

Строки 040-052 заполняют все налогоплательщики. При этом организации, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным, в соответствии со статьей 318 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в соответствии со статьей 273 НК РФ.

Показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047 и 052.

По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. Так, по этой строке не отражаются:

косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных налоговых режимов или осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
налог на прибыль;
суммы платежей, которые начислены за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности;
суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленные во внебюджетные фонды.

Строки 042 и 043 заполняют организации, предусмотревшие в учетной политике для целей налогообложения отражение в расходах отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

По строке 045 показываются суммы расходов, произведенных организацией, использующей труд инвалидов.

По строке 046 отражаются расходы общественных организаций инвалидов, а также учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

По строке 047 показываются расходы на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков. Это суммы, которые признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 264.1 Кодекса.

По строкам 048-051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов в зависимости от способа признания их в целях налогообложения.

По строкам 052-055 указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном статьями 262 и 267.2 НК РФ. По указанным строкам организация, формирующая резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, отражает суммы расходов, осуществленные за счет указанного резерва при реализации программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

По строке 059 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 приложения № 1 к листу 02.

По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, которое реализовано как имущественный комплекс.

Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По данной строке они отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг.

По строке 071 отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг выше максимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая. По этой строке также отражается сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, выше расчетной цены с учетом предельного отклонения цен. Показатель данной строки не включается в строку 130 «Итого признанных расходов».

В строку 080 переносится показатель строки 350 приложения № 3.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 Кодекса.

По строке 100 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Это сумма, отраженная по строке 060 приложения № 3. Указанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

По строке 110 показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Более подробно порядок отражения этого вида убытка в декларации рассмотрен в разделе «Убытки по отдельным операциям».

По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса.

По строке 130 отражается общая сумма расходов, которая определяется как сумма строк 010, 020, 040 и с 059-й по 120-ю (за исключением строки 071).

По строкам 131-134 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

По строке 135 указывается метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике для целей налогообложения.

Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, сумма амортизации отражается по строке 133, по нематериальным активам - по строке 134. Если у налогоплательщика имеются объекты, относящиеся к восьмой - десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код 2.

Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201-й по 206-ю.

По строке 300 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Показатель этой строки должен быть больше или равен сумме строк 301 и 302.

Приложение № 3 к листу 02

В этом приложении отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в особом порядке. По строкам 010-060 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией амортизируемого имущества с учетом особенностей, установленных пунктом 9 статьи 262, статьями 268 и 323 Кодекса.

По строке 010 указывается количество реализованного имущества, по строке 020 - в том числе количество объектов, реализованных с убытком.

По строке 030 указывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества.

По строке 040 отражается остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией.

По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 - убыток от реализации амортизируемого имущества.

Обратите внимание: по строкам 010-040 показываются общие данные по всему имуществу, реализованному организацией в отчетном (налоговом) периоде. Вместе с тем для заполнения строк 050 и 060 отдельно определяются результаты по имуществу, реализованному с прибылью, и отдельно - по имуществу, реализованному с убытком.

По строкам 100-170 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга, установленным статьей 279 НК РФ.

По строкам 100 и 110 отдельно указывается соответственно выручка от реализации права требования долга до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ) и выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ).

По строке 140 указывается размер убытка, полученного от реализации права требования долга до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 269 НК РФ.

По строке 150 показывается отрицательная разница (убыток) от реализации права требования долга до наступления срока платежа, определенная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 279 Кодекса. Показатель этой строки определяется следующим образом:

строка 150 = строка 120 - строка 100 - строка 140, если строка 120 > строка 100

По строке 160 показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Кодекса:

строка 160 = строка 130 - строка 110, если строка 130 > строка 110

По строке 170 из строки 160 отдельно показывается убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода. Показатель строки 170 включается в строку 203 приложения № 2 к листу 02 декларации.

По строкам 180-201 отражаются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Отдельно указывается выручка по этой деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами, и убытки.

По строке 200 указывается общая сумма убытков по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

По строке 201 отражается сумма убытков, которая включена в строку 200, но которая не признается для целей налогообложения в текущем налоговом периоде в связи с тем, что не выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ.

По строкам 210-230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. По этим строкам не отражаются сведения по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов. При этом показатель строки 211 включается в строку 100 приложения № 1, а показатель строки 221 - в строку 200 приложения № 2 к листу 02 декларации.

По строке 230 отражается сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с пунктом 4.1 статьи 276 НК РФ.

По строкам 240-260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 НК РФ. Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.

По строке 340 указывается общая сумма выручки по всем операциям, которые отражены в приложении № 3.

По строке 350 отражается общая сумма расходов, уменьшающих налоговую базу в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 360 показывается общая сумма убытков, не учитываемых (восстановленных) для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Приложение № 4 к листу 02

В этом приложении организация рассчитывает убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде.

В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков в приложении № 4 не отражаются убытки участников этой группы, полученные в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду вхождения их в состав группы (п. 6 ст. 278.1 НК РФ).

Сельскохозяйственные товаропроизводители при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют приложение № 4 с кодом 2 по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Напомним, что убыток уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода без ограничений.

По строке 010 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, сумма которого исчисляется в соответствии со статьей 283 НК РФ и указывается с разбивкой по годам его образования (строки 040-130).

Обращаем внимание, что в этот расчет не включаются, например, убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, и убытки по операциям с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг), на погашение которых не может быть направлена прибыль от основной деятельности.

По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Показатель данной строки равен показателю строки 100 листа 02.

По строке 150 указывается сумма убытка, на которую организация уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Показатель этой строки отражается по строке 110 листа 02 декларации.

Строка 160 заполняется только в годовой декларации. По этой строке указывается остаток неперенесенного убытка, который определяется как разность строк 010 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка за истекший налоговый период. Причем сумма убытка за истекший налоговый период определяется по формуле:

строка 060 листа 02 - доходы, отраженные по строке 070 листа 02 (по которым налоговая база исчислена отдельно и налог удержан по ставке, отличной от установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ) + положительная величина строк 100 листов 05 + положительная величина строки 530 листа 06

Приложение № 5 к листу 02

Приложение № 5 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (при уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

Подробнее о порядке заполнения декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, читайте в специальном разделе.

Приложения № 6 и 6а к листу 02

Приложения № 6 и 6а включаются в состав декларации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков. Порядок заполнения данных приложений аналогичен порядку заполнения приложения № 5 к листу 02 декларации.

Приложение № 6а заполняется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по каждому участнику этой группы без входящих в него обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (ответственному обособленному подразделению), включая закрытые в текущем налоговом периоде. В приложении рассчитывается доля налоговой базы каждого участника консолидированной группы и каждого обособленного подразделения в консолидируемой налоговой базе.

Данные приложений № 6а группируются в приложении № 6, которое заполняется по каждому субъекту РФ, на территории которого находятся участники консолидированной группы налогоплательщиков или их обособленные подразделения (ответственные обособленные подразделения). В этом приложении приводятся расчеты сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет данного субъекта РФ за всех участников без входящих в них обособленных подразделений и (или) обособленных подразделений участников, расположенных на территории этого субъекта РФ.

Если в каком-либо субъекте РФ находится только одно обособленное подразделение, показатели приложения № 6 и приложения № 6а с кодом ОКАТО, относящимся к этому субъекту РФ, будут одинаковыми.

Отчетность заполняйте на форме из приказа ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572. В это же документе смотрите порядок заполнения и электронный формат отчета.

Чиновники подготовили поправки в форму декларации по налогу на прибыль. По плану ФНС обновленный бланк вступит в силу с отчетности за I квартал 2019 года. Проект приказа ФНС о поправках в декларацию по НДС появился на сайте regulation.gov.ru . Изменения затронут:
- приложение № 6б к листу 02;
- листы 03, 04, 08, 09;
- приложение № 1 к листу 09;
- приложение № 2 к налоговой декларации.

Кто и кода сдает

Декларацию по налогу на прибыль должны составлять:

российские организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят налог на прибыль ;
налоговые агенты по налогу на прибыль , независимо от системы налогообложения;
ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков .

Срок сдачи годовой отчетности для всех организаций одинаковый - не позднее 28 марта следующего года. Сроки сдачи декларации за отчетный период зависят от способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Те, кто перечисляют налог ежеквартально или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, обязаны сдавать декларации:

за I квартал - не позднее 28 апреля;
за полугодие - не позднее 28 июля;
за девять месяцев - не позднее 28 октября;
за год - не позднее 28 марта следующего года.

Организации, которые рассчитывают налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, обязаны сдавать декларации не позднее 28-го числа каждого месяца текущего года.

Как заполнить декларацию

Все плательщики налога на прибыль включают в состав декларации:

Подсказки для организаций, которые получают дивиденды, целевое финансирование, доходы КИК; для корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам и ряда других ситуаций, о том как заполнить специальные листы декларации >>>

Статьи по теме «Декларация по налогу на прибыль»:

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2019 года зависит от того, как компания перечисляет авансы - ежемесячно или ежеквартально. Общее правило - если крайняя дата выпадает на выходной, то ее переносят на следующий рабочий день. 595

Декларация по налогу на прибыль за 2 квартал 2019 года обязательна для компаний, которые платят налог ежеквартально или каждый месяц исходя из прибыли предыдущего квартала. В статье – актуальный бланк, образец заполнения и подсказки по составлению. 4642

Как заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль? Разберемся с этим отчетом в данной статье. Скачать актуальный бланк декларации можно в конце статьи. Кроме того, приведен заполненный образец декларации по налогу на прибыль, а краткие комментарии к данной форме помогут вам в оформлении декларации.

Декларация по налогу на прибыль подается:

при квартальных платежах: I квартал - до 28 апреля, полугодие - до 28 июля, 9 месяцев - до 28 октября, год - до 28 марта.
при ежемесячных платежах по фактической прибыли: до 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Как заполнить налоговую декларацию по прибыли?

Существует официальный документ: Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, скачать его вы можете по ссылке в конце статьи, там содержатся подробные рекомендации по оформлению каждого листа, каждого раздела декларации. Все разъяснения там вполне исчерпывающие, поэтому, повторять все это здесь смысла нет. Кроме того данный документ имеет несколько приложений, в которых приведены различные коды, использующиеся при оформлении декларации.

Отметим некоторые моменты, на которые стоит обратить внимание при оформлении декларации:

все суммы в декларации представлены в рублях, все копейки округляются до полных рублей.
декларацию можно подать в печатном виде лично в налоговую, по почте (дата подачи считается дата почтового отправления) и в электронном виде (дата подачи - день отправки).
если заполняется вручную, то все буквы должны быть печатные, четкие и крупные.
в каждой пустой клетке как заполненных, так и незаполненных строк, ставятся прочерки.

Декларация состоит из листов, разделов и приложений, но далеко не все организация должна заполнить.

При общей системе налогообложения нужно заполнить обязательно: лист 01 и к нему раздел 1.1, лист 02 и к нему приложения 1-2. Остальные листы заполняются при необходимости, если были совершены операции, указанные в этих листах.
При других системах налогообложения сдается обязательно: лист 01, 03 и раздел 1.3.

Образец заполнения декларации по налогу на прибыль для организации, имеющей общую систему налогообложения

Заполнять декларацию лучше в той последовательности, которая указана ниже.

Заполняем лист 01 декларации по налогу на прибыль

Лист 01 представляет из себя титульный лист, содержащий основную информацию о налогоплательщике. Как правило, оформление этого листа не вызывает затруднений.

Декларация заполнена на организацию ООО «Кондитер», которая платит квартальные платежи. Организация отчитывается за налоговый период – 2012 год.

Заполняем Приложение 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Оформление этого приложения требуется в том случае, если имели место быть операции, указанные в этом приложении.

ООО «Кондитер» в IV квартале продал автомобиль, то есть была совершена . Значит, этот раздел придется заполнить.

Данные для заполнения этого раздела:

Остаточная стоимость автомобиля: 300 000 руб.

Продан автомобиль за 200 000 руб., соответственно убыток от реализации 100 000 руб.

Этот лист обязателен к заполнению, в нем содержится информация о доходах организации.

Данные по ООО «Кондитер»:

доходы от реализации: 20 млн руб.
выручка от продажи автомобиля: 200 000 руб.
внереализационные доходы:10 000 руб. – полученный % от банка за пользование кредитом, 20 000 руб. – штраф, полученный с контрагента за нарушение условий договора, 100 000 руб. – излишки, выявленные при инвентаризации.

Здесь отражаем все расходы, возникшие в течении налогового периода.

Данные по ООО «Кондитер»:

прямые расходы: 10 300 000 руб., в том числе 200 000 руб.
косвенные расходы: 1 500 000 руб. (коммерческие расходы 1 440 000 руб., 30 000 руб., транспортный налог 10 000 руб., земельный налог 20 000 руб.)
остаточная стоимость автомобиля: 300 000 руб.
внереализационные расходы: 10 000 руб. (в том числе 4 000 руб. – % за пользование займом).

Здесь стоит обратить внимание на строку 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества», в данном случае это убыток от продажи автомобиля. В налоговом учете убыток от реализации амортизируемого имущества равномерно распределяется по остаточному сроку полезного использования. В данном случае наблюдаем расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Если бы автомобиль был продан с прибылью, то расхождений бы не было.

В нашем случае убыток от продажи автомобиля составил 100 000 руб., предположим, что оставшийся срок полезного использования составляет 20 месяцев, тогда ежемесячная сумма убытка = 100 000 / 20 = 5 000 руб. Если автомобиль продан в октябре, то в строке 100 указываем убыток за два месяца (ноябрь, декабрь) = 10 000 руб.

Заполнение листа 02 декларации по налогу на прибыль

В этом листе происходит расчет налога на прибыль. Заполняется он на основании заполненных приложений к листу 02. В нашем случае на основании заполненных Приложений 1-3 к листу 02.

Здесь следует учесть, что ООО «Кондитер» в течении года квартальными платежами уплатил уже 1 200 000 руб.

Декларация по налогу на прибыль за первое полугодие 2018 года оформляется на бланке, утвержденном приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/ Рассмотрим пошаговую инструкцию ее заполнения, а также расскажем о сроках сдачи декларации в ИФНС.

Кто обязан представить декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие 2018 года

Данный отчет сдают налогоплательщики:

на общей системе (ОСНО);
налоговые агенты вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Декларация представляется в ФНС по месту учета юрлица (обособленного подразделения). Отчетный период может быть равен кварталу или месяцу.

Ежемесячно представляют отчет лишь те налогоплательщики, которые изъявили желание уплачивать налог по фактической прибыли. Все остальные компании отчитываются поквартально. При этом одни налогоплательщики уплачивают налог по итогам квартала при условии, что выручка за каждый квартал из последних 4-х не превысила 15 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ), а другие, выручка которых превышает этот лимит, - платят сначала ежемесячные авансы, а затем доплачивают налог по итогам квартала.

Все эти расчеты отображаются в декларации. Рассмотрим пошаговый алгоритм ее заполнения на примере.

Шаг 1: определяем состав декларации, обязательный к заполнению

Информация вносится в «прибыльную» декларацию нарастающим итогом. Следовательно, бланк за первое полугодие будет включать в себя сведения за 1 и 2 кварталы 2018 года.

Рассмотрим пример.

Компания ООО «Альянс» зарегистрировалась в апреле 2018 года. Для сдачи отчета за полугодие бухгалтер скачал . Рассмотрев структуру отчета, бухгалтер задался вопросом о том, какие именно листы необходимо заполнять.

Согласно правилам заполнения декларации, утвержденным приказом ФНС № ММВ-7-3/ , декларацию можно условно разделить на 2 блока:

разделы, обязательные к заполнению;
листы и приложения, заполняемые при наличии данных.

Обязательная часть декларации в схематичном виде выглядит так:

Даже если в отчетном периоде отсутствовали доходы и расходы, участвующие в определении налогооблагаемой прибыли, пустые листы из блока 1 обязательны к представлению в ФНС.

Листы и приложения из блока 2 включаются в состав декларации только при наличии данных: если информация для заполнения отсутствует, пустые страницы не прикладываются.

А теперь перейдем к заполнению 1-го блока декларации.

Шаг 2: заполняем титульный лист

В него вносим регистрационные сведения о компании. В целом его оформление стандартно и обычно не вызывает вопросов. Однако имеет смысл остановиться на кодах налогового периода.

В нашем примере бухгалтер при оформлении титульника за полугодие зафиксировал код 31 в соответствующем поле. Те, кто ежемесячно уплачивает авансы, исходя из фактической прибыли, покажут за 6 месяцев код 40. А консолидированная группа налогоплательщиков укажет здесь код 14.

Шаг 3: оформляем приложения к листу 02

В остальных строках бухгалтер проставил прочерк, т. к. данные для их заполнения отсутствуют.

Напомним основные требования к оформлению отчета:

Все цифровые данные вносятся в полных рублях. Показатели более 50 копеек округляются, менее - отбрасываются.
Каждая цифра вносится в одну ячейку соответствующего поля.
Для отображения отрицательных значений в первом знакоместе фиксируется знак «-» (минус).
Текстовые поля заполняются печатными заглавными буквами.
При отсутствии информации в соответствующих полях ставится прочерк.

Потом бухгалтер перешел к оформлению приложения № 2 к листу 02. Для этого ему потребовалась информация о:

Прямых затратах, связанных с покупкой и продажей товаров:

материальных издержках, связанных с себестоимостью реализованных товаров;
зарплате работников;
страхвзносах в государственные фонды;
амортизации по основным средствам.

Внереализационных издержках - это все остальные расходы, не относящиеся к приобретению и реализации товаров.

Сведения о затратах бухгалтер сформировал исходя из положений учетной политики компании.

К налоговому учету принимаются исключительно обоснованные и подтвержденные корректно заполненными первичными документами затраты (ст. 252 НК РФ)

Шаг 4: заполняем лист 02

Лист 02 «прибыльной» декларации необходим для исчисления самого налога. В нем следует:

отобразить информацию о доходах, перенеся ее из приложения 1 к листу 02;
зафиксировать сведения о затратах, используя данные, указанные в приложении 2 к листу 02;
исчислить величину налогооблагаемой базы, а также сумму налога.

Напоминаем, что в период с 2017 года по 2020 год ставка налога, перечисляемого в федеральный бюджет, составляет 3%, в региональный – 17%.

Продолжим пример:

Бухгалтер ООО «Альянс» зафиксировал следующие данные в листе 02:

*Строка*	*Показатель*	*Сумма (руб.)*
010	Доходы	2 350 890
030	Расходы	2 180 780
060	*Итого прибыль*	170 110
100	База для налогообложения	170 110
140	*Ставка налога, всего*	20%
150	В федеральный бюджет	3%
160	В региональный бюджет	17%
180	*Сумма налога всего*	34 022
190	В бюджет федерации	5 103
200	В бюджет субъекта РФ	28 919

Налог в сумме 34 022 руб. ООО «Альянс» обязано перечислить разбивкой в соответствующие бюджеты. Поскольку фирма не перечисляла авансовые платежи, т. к. была зарегистрирована в апреле 2018 года, уменьшить величину налога к уплате не получится.

Шаг 5: заполняем Раздел 1

Для оформления данного листа бухгалтеру ООО «Альянс» следует выяснить:

Свой код ОКТМО. Для этого можно воспользоваться сервисом « » на официальном сайте налогового ведомства.

КБК для перечисления налога в соответствующие бюджеты. Актуальные КБК можно найти в приказе Минфина от 01.07.2013 № 65н.

Заполненный по приведенной выше инструкции образец декларации по налогу на прибыль ООО «Альянс» за полугодие 2018 года можно скачать .

Шаг 6: сдаем декларацию в ФНС

Представить отчет налоговикам необходимо до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом (кварталом или месяцем). При выпадении крайней отчетной даты на выходной или праздничный день срок переносится на ближайший за ней рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок представления полугодового отчета установлен на 28.07.2018. Но поскольку он выпадает на выходной день (субботу), крайняя дата для представления отчета переносится на понедельник 30.07.2018.

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2018 года – 30 июля 2018 года.

Декларацию можно представить:

лично либо через представителя, действующего по доверенности;
почтовым отправлением с описью;
по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), заверив электронно-цифровой подписью.

Если среднесписочный состав персонала превысил 100 человек, отправка возможна исключительно по ТКС. За нарушение способа передачи декларации в ФНС компанию оштрафуют на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Если декларацию подать не вовремя по итогам отчетного периода (месяца или квартала), то фирму оштрафуют также на 200 руб., но по другой статье (п. 1 ст. 126 НК РФ). Блокировка счета, которая может применяться за опоздание с годовым отчетом, в данном случае не предусмотрена (письмо Минфина РФ от 19.08.2016 № 03-11-03/2/48777).

Напомним, что за несвоевременное представление годового отчета компанию ожидают:

Штрафные санкции в сумме 5% от величины неперечисленного налога, указанного в декларации, за каждый месяц просрочки (полный и неполный), но не более 30% от указанной суммы и не менее 1 тыс. руб. (ст. 119 НК РФ).
Блокировка расчетного счета при условии просрочки более 10 рабочих дней (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Оплату налога следует осуществить также до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом. Крайний срок уплаты налога за полугодие, как и в случае с датой представления декларации, сдвигается на 30.07.2018. За просрочку платежа фирму ожидают пени в размере 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ за 1-й месяц и 1/150 ставки, начиная с 31 дня.

Разъяснения по налогу на прибыль, которые нужно учитывать при заполнении декларации за 2 квартал 2018 года

Налоговая сфера регулярно пополняется новыми разъяснениями чиновников - и полугодие 2018 года не стало исключением. Напомним о некоторых актуальных комментариях контролеров, которые могут повлиять на расчет налога на прибыль за этот период:

Если у вас есть ОС, приобретенные в начале этого года, убедитесь, что вы правильно отнесли их к амортизационной группе. Дело в том, что в мае были внесены изменения в Классификатор ОС, требующие применения с 01.01.2018 (письмо Минфина РФ от 18.06.2018 № 03-03-20/41332).
Еще один «амортизационный» нюанс - на этот раз касающийся амортизационной премии: даже если актив не значится в Классификаторе ОС по амортизационным группам, но его группу вы установили самостоятельно, используя техусловия или рекомендации производителя, премию можно применять (письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-03-06/1/35167).
Несмотря на то, что НМА - амортизируемое имущество, при доработке его первоначальную стоимость не увеличивайте. Расходы по доработке признавайте в составе прочих и списывайте равномерно в течение периода использования актива (письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132).
Если вы купили объект ОС с целью разобрать его на запчасти, которыми планируете отремонтировать другие ваши ОС, в амортизируемое имущество его не включайте, а относите на расходы по мере отпуска запчастей в ремонт. При этом порядок определения стоимости отдельных запчастей такого ОС вы можете разработать на свое усмотрение, однако должно соблюдаться условие экономической обоснованности (письмо ФНС от 02.04.2018 № СД-4-3/).
Первичка, поступившая в электронном виде, признается в расходах на дату ее формирования (письмо Минфина от 30.05.2018 № 03-03-06/1/36756).

О других новшествах в исчислении налога на прибыль читайте в наших .