Переоценка объектов основных средств производится по. Как провести переоценку основных средств. Суть переоценки основных средств

Не прошло и месяца, как в Налоговый кодекс были внесены значительные изменения. И вновь поправки! Они коснулись переоценки основных средств. Так, если вы решите проводить переоценку после 2002 года, ее результаты будут отражаться только в бухгалтерском учете. Стоимость основных средств, по которой они отражены в налоговом учете, останется неизменной. Об этих нововведениях и пойдет речь в статье.

Не успели бухгалтеры привыкнуть к майским поправкам в Налоговый кодекс, как депутаты внесли изменения в изменения. По сложившейся «доброй традиции» они вступают в силу задним числом, то есть с 1 января 2002 год. К счастью, поправки коснутся не всех. Они затронут только те фирмы, которые проводили или собираются проводить переоценку основных средств. Перейдем к их сути.

Переоценка основных средств

Прежде всего вкратце расскажем, что такое переоценка и зачем она нужна. Раз в год вы можете увеличить или уменьшить стоимость основных средств. Это нужно для того, чтобы они были отражены в балансе по рыночной цене. Вы можете переоценить либо все , либо только «однородные группы основных средств» (например, вычислительную технику, станки и т. д.).

Переоценку проводят на начало каждого года. Если вы один раз переоценили то или иное основное средство, то затем вам придется менять его стоимость ежегодно. Останавливаться на том, как переоценку надо отразить в учете, мы не будем. Об этом вы можете узнать из бератора «Корреспонденция счетов» (страница VII/83/02).

Обратите внимание: переоценку таких основных средств вы сможете провести только по состоянию на 1 января 2003 года. В 2002 году проводить ее нельзя.

В чем заключаются изменения? Во-первых, переоценка не влияет на облагаемую прибыль фирмы. То есть сумма дооценки (увеличение стоимости основных средств) не увеличивает облагаемую прибыль, а сумма уценки (уменьшение стоимости основных средств) не уменьшает ее.

Во-вторых, переоценка не меняет стоимость основного средства в налоговом учете. Увеличилась стоимость основного средства или уменьшилась, вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, которые у вас были до переоценки.

У нового порядка переоценки есть свои плюсы и минусы. Проводить переоценку выгодно, если стоимость основного средства уменьшится. Это поможет вам сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что этот налог начисляют исходя из той стоимости основного средства, по которой оно числится в бухгалтерском учете. Поэтому, если его стоимость уменьшится, то и налог вам придется платить в меньшей сумме. Причем амортизацию вы должны начислять исходя из старой цены основного средства.

Если стоимость основного средства увеличится, переоценку лучше не проводить.

Пример 1. В феврале 2002 года ООО «Мир» купило компьютер за 24 000 руб. (без НДС). В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования – три года (36 месяцев). Фирма начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом.

Ежемесячная норма амортизации по компьютеру составит:

100% : 36 мес. = 2,78%.

Начиная с марта 2002 года, бухгалтер «Мира» должен начислять амортизацию в сумме:

24 000 руб. х 2,78% = 667 руб.

За 2002 год на него будет начислена в сумме 6670 руб. (667 руб. х 10 мес.).

Вариант 1

В результате переоценки стоимость компьютера уменьшилась на 10 000 руб., а сумма амортизации по нему – на 2780 руб.

Бухгалтер «Мира» сделал записи:

– 10 000 руб. – уменьшена стоимость компьютера;

– 2780 руб. – увеличена сумма амортизации по нему.

Теперь первоначальная стоимость компьютера составляет 34 000 руб. (24 000 + 10 000). Как и в предыдущем варианте, бухгалтер должен ежемесячно начислять по нему амортизацию в налоговом учете в старой сумме – 667 руб. Налог на имущество придется платить исходя из увеличенной стоимости компьютера.

Безусловно, новый порядок налогового учета (вернее, «неучета») переоценки усложнит работу бухгалтера. В бухгалтерском учете у вас будет одна стоимость основного средства, в налоговом – другая. В бухгалтерском учете вы будете начислять амортизацию в одних суммах, в налоговом – в других. Чтобы упростить работу, вам нужно лишь одно – переоценку основных средств не проводить. На это вы имеете полное право.

По таким основным средствам переоценку вы могли провести по состоянию на 1 января 2002 года. Эта переоценка повлияет на стоимость основных средств в налоговом учете. Правда, не в полном размере. Как сказано в обновленном кодексе, «переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года».

Что нужно сделать бухгалтеру, чтобы правильно начислять амортизацию по таким основным средствам?

Прежде всего определите восстановительную стоимость основного средства, по которой оно будет числиться в налоговом учете. Для этого рассчитайте максимальную сумму переоценки, на которую вы можете увеличить или уменьшить стоимость основного средства в налоговом учете. Сделайте это так:

Затем сравните ее с фактической суммой, на которую увеличилась (уменьшилась) стоимость основного средства. Если фактическая сумма переоценки больше максимальной, то стоимость основного средства увеличивается (уменьшается) на максимальную сумму. Если меньше, то на фактическую.

Потом пересчитайте амортизацию по основному средству. Это делается по формуле:

В 2002 году амортизацию по такому основному средству начисляют исходя из его остаточной стоимости. О том, как это сделать, мы рассказали в прошлом номере журнала в статье «Новый порядок амортизации основных средств».

Если была дооценка основного средства, то его остаточную стоимость рассчитайте так:

Если была уценка основного средства, то остаточную стоимость рассчитайте так:

Стоимость основного средства на 1 января 2002 года – Сумма, на которую может быть уменьшена стоимость основного средства – Сумма амортизации основного средства (с учетом переоценки) = Остаточная стоимость основного средства

Пример 2. На балансе ЗАО «Актив» числится ксерокс, купленный в 2000 году за 48 000 руб. (без НДС). В 2001 году ксерокс не переоценивался. На 1 января 2002 года на ксерокс начислена амортизация в сумме 16 200 руб. Руководитель «Актива» решил переоценить ксерокс на 1 января 2002 года.

В результате переоценки стоимость ксерокса увеличилась на 18 000 руб., а сумма амортизации по нему – на 6075 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

– 6075 руб. – увеличена сумма амортизации по нему.

Теперь бухгалтеру надо определить, по какой стоимости ксерокс будет числиться в налоговом учете.

Максимальная сумма переоценки, на которую может увеличиться стоимость ксерокса, составит:

48 000 руб. х 30% = 14 400 руб.

Фактическая сумма переоценки больше ее максимальной суммы. Поэтому в налоговом учете стоимость ксерокса может быть увеличена лишь на 14 400 руб.

Амортизация по ксероксу, рассчитанная для налогового учета, должна быть увеличена на сумму:

14 400 руб. : 48 000 руб. х 16 200 руб. = 4860 руб.

Новая сумма амортизации составит:

16 200 руб. + 4860 руб. = 21 060 руб.

Остаточная стоимость ксерокса для целей налогового учета составит:

48 000 руб. + 14 400 руб. – 21 060 руб. = 41 340 руб.

Исходя из этой суммы, на ксерокс будет начисляться амортизация в 2002 году.

У многих бухгалтеров возникнет вопрос, что делать с основными средствами, купленными в 2001 году (например, в мае). Ведь определить их первоначальную стоимость на 1 января 2001 года невозможно. Об этом в кодексе ничего не написано. Придется ждать либо очередных изменений, либо разъяснений налоговиков.

Подведем итог всему вышесказанному:

– после 2002 года переоценка не влияет на стоимость основных средств, по которой они отражены в налоговом учете;

– переоценку выгодно проводить только при условии, что стоимость основных средств уменьшится (это поможет сэкономить на налоге на имущество).

В бухгалтерском учете переоценка основных средств — это изменение их первоначальной стоимости с целью получения полной стоимости восстановления или замещения адекватной современным условиям, т.е. величины затрат на воссоздание каждого объекта в первоначальном состоянии в текущих условиях.

Право или обязанность?

Проведение переоценки — это право предприятия, а не обязанность. Обязательная переоценка основных средств в России проводилась последний раз в 1997 г. Начиная с 1 января 1998 г. все предприятия имеют право самостоятельно проводить переоценку имеющихся основных фондов, но не чаше одного раза в год. Изменился и порядок отражения результатов переоценки ОС в бухгалтерской отчетности. Начиная с 2011 г.

результаты переоценки активов и имущества отображаются на конец отчетного периода. Принятое решение о проведении переоценки первоначальной стоимости основных средств необходимо отразить в учетной политике предприятия. Проведение переоценки основных средств необходимо оформить приказом на переоценку и составить ведомость по объектам ОС, подлежащих переоценке.

Порядок проведения переоценки ОС регулируется Положением ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п.15) и Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Согласно этим документам при проведении переоценки возможно использование двух методов: метода индексации текущей (восстановительной) стоимости или метода прямого пересчета стоимости ОС по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом коммерческие организации вправе выбирать, проводить ли переоценку самостоятельно или привлечь для этой работы стороннюю организацию.

Важным моментом при принятии решения о порядке переоценки основных средств предприятия — самостоятельно или с привлечением профессиональных независимых оценщиков — является тот факт, что для определения полной стоимости восстановления или замещения необходимо наличие подтверждающих документов. Это могут быть прайс-листы на аналогичное оборудование от предприятий-изготовителей, или данные органов статистики, торговых инспекций, экспертные заключения, оценки БТИ и даже публикации в СМИ и специализированных изданиях. Конечно, обеспечить такой уровень получения информации профессионалам-оценщикам значительно проще.

Принимая решение о переоценке стоимости объектов основных средств, необходимо также учитывать тот факт, что теперь эту процедуру придется проводить регулярно.

Если Вам необходимо переоценить имущество предприятия или компании — оставьте Вашу заявку на сайте или позвоните нам по телефону 8-800-200-7444 (Бесплатный звонок по России).

Цели переоценки имущества

Поскольку переоценка основных фондов не является обязательной бухгалтерской процедурой, важно понять, зачем это делать. Швейцарская оценочная компания Swiss Appraisal выделяет целый ряд случаев, когда проводить переоценку целесообразно. Причины могут быть самые разные, например:

  • Для повышения уровня инвестиционной привлекательности предприятия и привлечения дополнительных средств
  • При необходимости увеличения уставного капитала (например, в случае выпуска ценных бумаг с целью привлечения инвестиций)
  • При проведении комплексной переоценки активов и обязательств компании в целях исключения влияния инфляционной составляющей для получения представления о реальном финансовом состоянии предприятия
  • Для повышения величины чистых активов во избежание их падения ниже размера уставного капитала, что может привести к ликвидации общества
  • Если есть необходимость в представлении отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)
  • Для уточнения себестоимости продукции и формирования конкурентной цены в рамках финансового планирования или анализа
  • Для определения стоимости страховой базы имущества при заключении договора страхования
  • При получении кредита, если основные фонды выступают в качестве залога или гарантии (в данном случае необходима рыночная стоимость)

Налоговые последствия

В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в качестве расходов можно учесть только амортизацию, начисленную исходя из первоначальной стоимости основных средств, без учета переоценки.

Переоценку основных фондов можно использовать в качестве инструмента для уменьшения налогооблагаемой базы за счет снижения налога на имущество компании.

Переоценка имущества по правилам МСФО

Если в соответствии со стандартами российского бухгалтерского учета (РСБУ) переоценка внеоборотных активов не является обязательной, то международные стандарты в этом вопросе гораздо более жестки. Согласно требованиям МСФО, необходимо выполнить переоценку в случае значительного снижения первоначальной стоимости основных средств. Такое снижение стоимости может быть вызвано различными причинами: снижение объемов производства, повреждение, моральный или физический износ. Для того, чтобы определить необходимость проведения переоценки основных средств, используют так называемый тест на обесценение (Impairment of assets).

Кроме того, согласно МСФО, переоценка является необходимым условием при проведении реорганизации предприятия, в частности при проведении сделок по слиянию и поглощению.

Российские стандарты бухгалтерского учета устанавливают обязанность предприятия переоценивать финансовые вложения, но только в том случае, если можно достоверно определить их текущую рыночную стоимость (акции и ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг). В МСФО все акции и ценные бумаги должны учитываться по справедливой стоимости, это подразумевает необходимость проведения переоценки акций и ценных бумаг каждый отчетный период.

Необходимо также учитывать, что бухгалтерские проводки по результатам переоценки ОС в российском бухгалтерском учете и в МСФО отличаются. Так, уменьшение стоимости основных фондов в РСБУ показывается в составе нераспределенной прибыли, а в МСФО в составе убытка текущего года. Увеличение стоимости активов в российском учете отражается в составе добавочного капитала, а в МСФО — в отдельной статье капитала, резерве по переоценке.

Документы для переоценки имущества

Для переоценки ОС компании необходимо предоставить следующий минимальный перечень документов:

  • Ведомость учета основных средств и начисленных амортизационных отчислений на начало года
  • Правоустанавливающие документы и справки бюро технической инвентаризации (либо выписки из БТИ для части здания) для объектов недвижимости

Что нового?

В настоящее время Министерство финансов РФ рассматривает проект Постановления правительства РФ «О проведении в 2015 году переоценки в бухгалтерском учете крупных и средних предприятий промышленности, транспорта и связи отдельных категорий основных фондов (оборудования) с истекшим сроком полезного использования».

Проект предусматривает обязать предприятия, имеющие на своем балансе основные средства с истекшим сроком использования, провести переоценку основных производственных фондов и установить для них новый срок службы. Таким образом, увеличится база по расчету налога на имущество. По мнению правительства, это будет стимулировать техническое перевооружение предприятий и замену старого оборудования новым, современным.

Какие объекты переоценивает Swiss Appraisal: Узнайте подробности об услугах по проведению переоценки основных средств — оставьте Вашу заявку на сайте или позвоните нам по телефону 8-800-200-7444 (Бесплатный звонок по России).

Последние новости по теме

Заказать услуги

© Copyright SRG Holding, SA (Geneva), 2001-2018. All rights reserved. Reproduction, adaptation, or translation without permission is prohibited except as allowed under the International copyright laws. All the text, content, graphics, design, and other works are the copyrighted works of SRG Holding, SA (Geneva) and its subsidiaries.

Суть переоценки основных средств

Объекты основных средств принимаются к учету по цене приобретения. Но, согласно п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может меняться с течением времени в связи с проведением различных процедур: достройки, реконструкции, модернизации, оценки.

Переоценка основных средств — это уточнение ПС объектов, производимое в связи с изменением текущего уровня рыночных цен. На основании этой процедуры определяется текущая (восстановительная) стоимость основных фондов в соответствии с установленными условиями воспроизводства и рыночными ценами на момент переоценки (п. 41 приказа Минфина РФ № 91н от 13.10.2003).

Правовое регулирование переоценки обеспечивают следующие нормативные акты:

  • ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — приказ Минфина РФ №91н от 13.10.2003;
  • Приказ № 186н от 24.12.2010.

Каждая организация имеет право на проведение переоценки, однако это не является ее обязанностью. В том случае, если учреждение единожды организовало переоценку, то в дальнейшем ей придется санкционировать ее регулярно, чтобы динамика восстановительной стоимости не была резкой. Согласно п. 44 Приказа № 91н, если существенные изменения цен за отчетный год выявлены не были, то процедуру можно не проводить.

Организуется ПОС не более одного раза в год по состоянию на конец финансового периода, то есть 31 декабря (п. 15 ПБУ 6/01).

Таким образом, переоценка основных средств 2018 года должна проводиться 31.12.2017. Процедура касается всех ОС, которые входят в одну классификацию (группировку).

Порядок проведения

Порядок и способы проведения переоценки каждое учреждение должно прописывать в своей учетной политике. Для того чтобы организовать ПОС и отразить итоги в бухгалтерском учете, необходимо подготовить информацию:

  • о ПС или восстановительной стоимости, определенной при предыдущей ПОС, по данным на 31 декабря отчетного периода;
  • величину начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта — на 31.12;
  • документы, закрепляющие величину текущей восстановительной стоимости переоцениваемых основных средств — на 31.12.

Для того чтобы провести ПОС, руководителю необходимо издать официальный приказ или распоряжение. В нем необходимо указать все фонды, которые планируется переоценить, и тех сотрудников, которые будут назначены ответственными за процедуру.

Затем необходимо определиться с методами:

  1. По первоначальной стоимости — выявляется объем фактической цены фондов за минусом НДС и прочих налогов.
  2. По текущей (восстановительной) стоимости — высчитывается величина воспроизводства ОС.

После того как процедура будет завершена, ее результаты необходимо отразить проводками в бухгалтерском учете.

Отражение результатов в бухгалтерском учете

Итоги проводятся в бухучете исходя из результата процедуры — производится дооценка либо уценка. Если начисляется дооценка основных средств, то ее величина относится к добавочному капиталу, если же уценка, то к прочим расходам.

Если ранее уже проводилась ПОС, то, в соответствии с п. 15 ПБУ6/01, дооценка проводится следующим образом:

  • при уже начисленной ранее дооценке новая учитывается на добавочном капитале;
  • если при предыдущей была уценка, то дооценка, проводимая в отчетном периоде, размер которой не превышает прошлую уценку, учтенную на прочих расходах, в действующем отчетном периоде увеличивает прочие доходы, а величина, превысившая уценку, проводится на добавочном капитале.

По аналогии при уценке:

  • при наличии предыдущего снижения ПС текущую уценку отражают на прочих расходах;
  • при произведенном ранее увеличении цены текущее уценивание снижает размер добавочного капитала, а сумма, превысившая предыдущую дооценку, относится к прочим расходам.

Пример

ПОС, проводимая в организации первый раз, зафиксировала следующие результаты.

Первоначальная цена фондов уменьшилась, что было отражено на Сч. 91. При повторной оценке на следующий год выявленное удорожание фондов превысило прошлогоднее уменьшение цены основных средств. Результаты отразятся в бухгалтерском учете проводками:

  • ДТ 01 КТ 91.2 — увеличение стоимости фондов на величину, соответствующую уменьшению предыдущего периода;
  • ДТ 91.2 КТ 02 — увеличение амортизации, по сравнению с предыдущим годом;
  • ДТ 01 КТ 83 — отражение увеличения цены текущего года;
  • ДТ 83 КТ 02 — проведение остаточной амортизации.

Переоценка основных средств: проблемы отражения в бухгалтерском и налоговом учете

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в результате их дооценки увеличиваются суммы накопленной амортизации и амортизационных отчислений в последующих отчетных периодах. При принятии решения о переоценке основных средств организации следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки учитываются при формировании показателей бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В российской практике до 2002 г. текущая (восстановительная) стоимость (с учетом переоценки) основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения принималась одинаковой.

С введением гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ установлены разные правила включения сумм переоценки в стоимость основных средств для целей налогообложения в зависимости от даты проведения переоценки (ст. 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества"):

  1. сумма переоценки основных средств, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщиком после 01.01.2002, принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001. При этом величина переоценки по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается его доходом (расходом) для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается соответствующая переоценка сумм амортизации;
  2. суммы переоценок объектов основных средств, проведенных в последующих отчетных (налоговых) периодах, не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации.

Примечание. Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Образуются в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; образования убытка, перенесенного налогоплательщиком на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; прочих аналогичных различий.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Таким образом, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002 и ежегодно переоцениваемые основные средства учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в разной стоимостной оценке. Возникающие разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В случае превышения фактических расходов по данным бухгалтерского учета над расходами, признанными в налоговом учете, по которым предусмотрены ограничения, возникают постоянные разницы и постоянное налоговое обязательство.

Сумма постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль (24%). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается следующими записями:

Дебет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

Рассмотрим типичную ситуацию.

Объект основных средств приобретен и введен в эксплуатацию в декабре 2002 г., срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли определен 4 года (3-я амортизационная группа). Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. В соответствии с принятой учетной политикой амортизация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения начисляется линейным способом. Объект переоценивался ежегодно пугем индексации с коэффициентом 1,1.

Таблица 1

Формирование результатов дооценки объекта основных средств в бухгалтерском учете, руб.

Дата переоценки Стоимость объекта
основных средств 		Начисленная сумма
амортизации 		Сумма
добавочного
капитала от
переоценки
(дооценки)
до
переоценки 		после
переоценки 		до
переоценки 		после
переоценки
На 01.01.2004 100 000 110 000 25 000 27 500 7500
(10 000 —
2500)
На 01.01.2005 110 000 121 000 55 000 60 500 5500
(11 000 —
5500)
На 01.01.2006 121 000 133 100 90 750 99 825 3025
(12 100 —
9075)
Всего за период — — — — 16 025

В бухгалтерском учете результаты дооценки основных средств влекут за собой следующие изменения:

  1. равновеликое увеличение счетов 01 "Основные средства" и 83 "Добавочный капитал", актива и пассива баланса на сумму разницы между восстановительной и балансовой стоимостью основных средств;
  2. увеличение суммы амортизации по переоцениваемым объектам и уменьшение на эту сумму добавочного капитала;
  3. отражение в пассиве баланса суммы остатка добавочного капитала, а в активе — остаточной стоимости основных средств (восстановительная стоимость за минусом амортизации) с учетом дооценки.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости (с учетом переоценки) объекта основных средств (пример показан в табл.

1), а в налоговом учете — исходя из первоначальной стоимости (100 000 руб.). В результате появляются постоянные разницы и соответственно для нашего примера постоянные налоговые обязательства (расчет представлен в табл. 2).

Таблица 2

Определение постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств, руб.

Как следует из табл. 1 и 2, суммы дооценки, формируемые на счете 83 "Добавочный капитал", и суммы постоянных разниц совпадают только при условии полного начисления амортизации, а по годам эксплуатации объекта основных средств различаются.

До момента выбытия объекта основных средств постоянные разницы учитываются в бухгалтерском учете при исчислении налога на прибыль и постоянного налогового обязательства.

В отличие от ПБУ 18/02 в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" содержится требование о признании отложенного налогового обязательства в отношении переоценок актива для тех стран (в их число входит и Россия), где налоговая база по активам рассчитывается без учета переоценки (без эквивалентной корректировки для целей налогообложения).

Согласно параграфу 5 МСФО (IAS) 12 отложенным налоговым обязательством признается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами. Налогооблагаемыми являются временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

В МСФО (IAS) 12 предусмотрено, что "для операций и других событий, признанных непосредственно в капитале, все связанные с ним налоговые последствия также находят отражение непосредственно в капитале". Данное положение применяется для расчета отложенного налогового обязательства как произведения суммы, формируемой на счете резерва по переоценке (в российской практике — суммы добавочного капитала), и ставки налога на прибыль. Полученная нетто-сумма (за минусом отложенных налоговых обязательств) образует счет резерва по переоценке. Разница между суммами амортизации, начисленными после дооценки объектов основных средств и исходя из их первоначальной стоимости, также отражается на счете резерва по переоценке за минусом отложенных налоговых обязательств.

Применяемый в МСФО (IAS) 12 метод обязательств по балансу основан на сравнении балансовой стоимости и налоговой базы актива. Налоговая база актива — это сумма, которая вычитается для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, получаемых компанией при возмещении балансовой стоимости актива (параграф 7 МСФО (IAS) 12). При расчете отложенных налоговых обязательств в случае образования суммовых разниц начисляемой амортизации в качестве балансовой стоимости используется остаточная стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета.

Сравнительный анализ ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 показал, что введение отложенных налоговых обязательств при отражении операций, связанных с переоценкой объектов основных средств, приводит к увеличению количества бухгалтерских записей и ухудшению информативности отчетности.

На наш взгляд, применение порядка формирования постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств наиболее оптимально для составления финансовой отчетности как на российском, так и на международном уровнях.

Следующая проблема возникает при выбытии ранее переоцененных основных средств в случаях ликвидации, реализации по ценам ниже остаточной стоимости, которая выражается в "перекосе" баланса, поскольку ни в российских, ни в международных стандартах финансовой отчетности не предусмотрено уменьшение добавочного капитала (резерва по переоценке) в данных случаях. Так, согласно п. 15 ПБУ 18/02 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации и в балансе остается в собственном капитале.

Согласно же параграфу 41 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" при прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме.

Таким образом, нарушается теоретическое положение о формировании актива и пассива баланса (в активе должно отражаться имущество по составу, а в пассиве показываются источники его финансирования).

Вследствие этого можно указать на общий недостаток МСФО (IAS) 16 и ПБУ 6/01, влияющий на формирование достоверной информационной базы — баланса. Но такая ситуация складывается не только при выбытии объектов основных средств в вышеперечисленных случаях, но и до него. В частности, остаточная стоимость основных средств, отражаемая в активе баланса, может оказаться меньше суммы добавочного капитала от переоценки, показываемого в пассиве баланса, когда эти объекты числятся в бухгалтерском учете, что также влияет на информативность бухгалтерской отчетности.

В связи с этим предлагается вести аналитический учет добавочного капитала по каждой единице основных средств и применять внутреннюю корреспонденцию по субсчетам на сумму ранее произведенной дооценки в случае реализации основных средств производственного назначения по ценам ниже остаточной стоимости или их ликвидации:

Дебет 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке"

Кредит 83-5 "Добавочный капитал по выбывшим основным средствам".

Поскольку показатели российской бухгалтерской отчетности жестко не регламентированы и в связи с тем, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, предлагается ввести в группу статей добавочного капитала разд. 3 пассива баланса "Капитал и резервы" строку "Добавочный капитал по выбывшим основным средствам" и исключать данные, отраженные по этой строке, при расчете собственного капитала для аналитических целей по балансу организации. Аналогичный подход целесообразно использовать и при составлении отчетности по требованиям МСФО.

Н.В.Свиридова

заведующая кафедрой

"Бухгалтерский учет,

налогообложение и аудит"

Чистые активы меньше уставного капитала Продажа недоамортизированного автомобиля

Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).

Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации.

Для чего и как часто проводится переоценка ОС

Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей .

Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):

  • первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
  • сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
  • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.

Как отражается переоценка в бухучете

При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.

Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.

Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.

Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01):

  • если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
  • если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.

А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:

  • если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
  • если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.

Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации ().

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2016 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.

Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2016 составляет 690 000 руб.

31.12.2017 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 560 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату – 171 074 руб.

Получается, что уценка объекта ОС составит 130 000 руб. (690 000 – 560 000), что превышает сумму дооценки, проведенной в прошлом году. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости ОС сверх суммы дооценки относится на прочие расходы, а уценка амортизации, соответственно, - на прочие доходы. Следовательно, проводки в бухгалтерском учете организации 31.12.2017 нужно сделать такие:

Если переоцененный объект ОС выбывает и по нему числится сумма добавочного капитала, то такая величина переносится на нераспределенную прибыль организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются (

Согласно главному документу по основным средствам ПБУ 6/01 (п.15) , организации по желанию могут проводить переоценку основных средств. Переоценка основных средств — это пересмотр стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Для чего нужна переоценка, каков ее экономический смысл? Организации с большим количеством ОС, причем с большим сроком использования и высокой стоимостью (здания, оборудование и прочее) заинтересованы в отражении своих активов по реальной (справедливой) стоимости. Чтобы в бухгалтерском балансе фирмы инвесторы, собственники, топ-менеджеры видели максимально достоверную картину финансового состояния.

Например, 5 лет назад в центре города было приобретено здание для сдачи офисов в аренду за 7 млн. руб. Сумма начисленной амортизации составила — 1 млн 400 тыс руб. Балансовая стоимость основного средства — 5 млн 600 тыс. В настоящее время рыночная стоимость здания возросла в несколько раз и составляет примерно 25 млн. руб. После проведения переоценки организация будет учитывать здание по более достоверной стоимости, чем до переоценки.

Кто проводит переоценку

Переоценку проводит любая коммерческая организация, в том случае, если хочет ее проводить, то есть в добровольном порядке. Поэтому, в учетной политике каждой фирмы, надо указать, проводится ли переоценка ОС или нет.

Что подлежит переоценке

Если фирма приняла решение проводить переоценку ОС, то это не значит, что нужно переоценивать все имеющиеся основные средства. Можно ограничиться одной группой однородных объектов. Законодательно такие группы не установлены, это могут быть, например:

  • здания;
  • сооружения;
  • транспортные средства;
  • оборудование;
  • многолетние насаждения;
  • производственный и хозяйственный инвентарь.
  • вычислительная техника.

Организация может делать переоценку, к примеру, только зданий или только оборудования. Делать переоценку всех основных средств, может быть не целесообразным.

Когда проводить

Если решено проводить переоценку ОС, то делать это можно не чаще одного раза в год, а вот с какой периодичностью законодательством не установлено. Этот вопрос организация решает самостоятельно: ежегодно, раз в три года, раз в пять лет и т.д.

Проводится переоценка на конец отчетного года — по состоянию на 31 декабря. До 01 января 2011 года переоценка проводилась на начало отчетного года.

Если организация не проведет очередную переоценку в сроки, установленные учетной политикой, она может быть оштрафована налоговой инспекцией.

Как проводить переоценку

О том, как провести переоценку можно узнать из Методических указаний по бухучёту ОС (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для переоценки указывается два способа:

  • метод индексации;
  • метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Документальное оформление

Для проведения переоценки ОС проводится подготовительная работа, которая заключается в следующем:

  • проверка наличия ОС, подлежащих переоценке;
  • составление приказа руководителя о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года, в приказе указываются группы однородных объектов;
  • составляется перечень объектов, подлежащих переоценке. В нем указываются точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бух учету.

Отражение в бухгалтерском учете

1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась , в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.

2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась , то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.

Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.

3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась , то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.

Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.

4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась , то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Налоговый учет (при применении ПБУ 18)

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается — стоимость ОС и размер амортизации не меняется. После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы: суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка ОС, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете, возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка ОС и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА) :

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

mob_info