Эквайринг: учет расчетов. Бухгалтерские проводки по эквайринговым операциям Бухгалтерские проводки по кассе с терминалом примеры

В этой статье рассмотрены вопросы, связанные с нормативным регулированием эквайринговых операций, а также их бухгалтерский и налоговый учет и документальное оформление.

Операции, связанные с оплатой пластиковыми картами стали повседневными, так как это удобный и безопасный инструмент. Эквайринг позволяет принимать к оплате за товары и услуги пластиковые карты ведущих международных платежных систем. Поэтому все больше организаций торговли используют такую форму оплаты.

Преимуществами эквайринговых операций являются:

минимизация рисков по операциям, связанным с наличными денежными средствами (выручку по пластиковым картам сложно украсть, и вам не дадут фальшивые деньги);
повышение конкурентоспособности организации и увеличение оборотов за счет привлечения новых клиентов-держателей пластиковых карт;
на операции по пластиковым картам не распространяется лимит расчетов наличными.

Терминология

Перед современным бухгалтером стоит задача грамотного оформления как традиционных кассовых операций, так и операций, связанных с расчетами посредством пластиковых карт. Однако чтобы вести разговор об эквайринге, нужно сначала разобраться со специфическими терминами, присущими этой операции. Рассмотрим самые главные из них.

Справка

Эквайринг – деятельность кредитной организации, включающая в себя осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.

Платежная карта (банковская) – пластиковая карта, привязанная к одному или нескольким расчетным (лицевым) счетам в банке. Используется для оплаты товаров (работ, услуг), в том числе через интернет, а также для снятия наличных средств.

Под системой электронных платежей понимается комплекс специализированных программных средств, обеспечивающий транзакции (перевод) денежных средств от потребителя к поставщику товаров, где продавец имеет собственный счет (самые распространенные типы платежных систем: Visa и MasterCard).

Банк-эквайрер – кредитная организация, которая осуществляет расчеты с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдает наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанной кредитной организации. Банк-эквайер необходим для осуществления финансовых транзакций путем взаимодействия с платежными системами.

POS-терминал – это электронное программно-техническое устройство для приема к оплате по пластиковым картам, оно может принимать карты с чип-модулем, магнитной полосой и бесконтактные карты, а также другие устройства, имеющие бесконтактный интерфейс. Также под POS-терминалом часто подразумевают весь программно-аппаратный комплекс, который установлен на рабочем месте кассира.

На сегодняшний день многие банки предоставляют подобную услугу, достаточно только выбрать тот банк, условия которого выгодны. За свою услугу банк будет брать комиссионные, а у каждого банка процент разный. Банк предоставляет все необходимое оборудование и проводит обучение сотрудников.

При пользовании услугой эквайринга у вас должен быть открыт расчетный счет в банке. Многие индивидуальные предприниматели не имеют расчетного счета - в таком случае следует выбрать подходящий банк, в котором необходимо открыть расчетный счет и заключить договор эквайринга. Простое определение принципа работы с использованием эквайринга – через специальное оборудование с пластиковой карточки покупателя организация снимает сумму за покупку, а затем банк-эквайер переводит ее на расчетный счет организации, удерживая с суммы комиссию за свою услугу.

На что следует обратить внимание в нормативных документах?

В настоящее время перевод денежных средств регулируется Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Перевод денежных средств осуществляется в срок не более трех рабочих дней начиная со дня списания денежных средств с банковского счета плательщика (п. 5 ст. 5 Закона № 161-ФЗ).

Если денежные средства поступают на расчетный счет организации более одного дня, то в бухгалтерском учете для контроля за движением денег используется счет 57 «Переводы в пути» (субсчет 57-3 «Продажи по платежным картам») в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Расчеты с банком-эквайером также можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату передачи товаров покупателю независимо от даты и порядка оплаты товара (п. 5, п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Фактическая себестоимость реализованного товара признается расходами по обычным видам деятельности и списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» (п. 5, 7, 9, 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99)).

Важно знать

Приходный кассовый ордер на сумму выручки по безналичному расчету не выписывается.

Расходы по оплате услуг банка-эквайера, осуществляющего расчеты по операциям с использованием платежных карт, учитываются в составе прочих расходов и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие расходы» на дату зачисления выручки на расчетный счет организации (п. 11, 14.1 ПБУ 10/99). Зачисление на расчетный счет организации выручки от продажи товаров с использованием банковских карт производится, как правило, за вычетом вознаграждения банка.

Организации розничной торговли вправе учитывать приобретаемые и реализуемые ими товары по стоимости их приобретения или по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Выбранные варианты учета товара должны быть закреплены в учетной политике.

Бухгалтерский учет

Для начала установим последовательность выполнения эквайринговых операций:

кассир активирует карточку покупателя при помощи терминала, информация о карточке мгновенно передается в процессинговый центр;
после проверки текущего остатка на счете в двух экземплярах распечатывается слип, в котором должны расписаться и покупатель, и продавец;
экземпляр слипа, подписанный продавцом, выдается покупателю. Второй же экземпляр (с подписью покупателя) остается продавцу. Продавец должен сверить представленный на карте образец подписи с подписью на слипе;
продавец обязан применять при подобных операциях ККМ и выдавать покупателю кассовый чек.

Расчеты, производимые платежными картами, пробиваются на отдельную секцию ККМ и отражаются отдельно в Z-отчете как сумма безналичной выручки. При этом в кассовом журнале форма по графе 12 отражает количество пластиковых карт, по которым велись расчеты, а по графе 13 указывается сумма, полученная при оплате данными картами. Сведения из журнала кассира о сумме выручки, полученной как наличными, так и посредством пластиковых карт, переносятся в справку-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6).

Обратите внимание

Услуги банка-эквайера по проведению расчетов не подлежат налогообложению НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, стоимость услуг банка не содержит «входного» НДС.

Схема документального оформления эквайринговых операций выглядит так:

в конце рабочего дня эквайринг обязывает организацию отчитываться перед банком за каждую проведенную по пластиковым картам операцию. С этой целью в банк пересылается формируемый POS-терминалом электронный журнал;
банк проверяет представленные ему документы;
банк переводит предприятию торговли денежные средства, оплаченные платежными картами.

Договор эквайринга, как правило, подразумевает, что банк перечисляет на расчетный счет организации положенные ей денежные средства уже за вычетом своего вознаграждения.

Однако организация выступает в качестве продавца и обязана отражать выручку в полном объеме, включая и оговоренное вознаграждение банку. В этом случае комиссия банка и в бухгалтерском, и в налоговом учете отражается как «прочие расходы» с использование счета 91 «Прочие расходы». Организации, применяющие УСН (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), также могут учесть услуги банка в расходах.

Существует два основных варианта отражения таких операций в учете:

перевод денежных средств осуществляется банком в день осуществления оплаты пластиковыми картами (см. пример 1);
перевод денежных средств банком происходит не в день осуществления оплаты картами (см. пример 2).

Пример 1

13 сентября 2014 года с использованием банковских карт через систему электронных платежей в ООО «Ритм» поступила оплата от покупателей за товары на сумму 46 830 рублей (в т.ч. НДС 18% – 7 143,56 руб.). С обслуживающим банком заключен договор эквайринга, на основании которого на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения перечислена сумма выручки за проданные товары. Размер вознаграждения составляет 1,2 процента от суммы поступившей выручки. Перевод денежных средств осуществляется банком в день осуществления оплаты пластиковыми картами.

В бухгалтерском ООО «Ритм» будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 46 830 руб. – отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68

– 7143,56 руб. (46 830 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 46 830 руб. – поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51

– 561,96 руб. (46 830 руб. x 1,2%) – признаны расходы по уплате комиссионных банку.

Пример

За 14 сентября 2014 года выручка ООО «Трио» составила 64 900 рублей, в том числе с использованием пластиковых карт – 47 200 рублей. Договором с банком предусмотрено, что денежные средства поступают на расчетный счет организации на следующий день после получения электронного журнала (установлен POS-терминал), комиссия банка составляет два процента от суммы оплаты пластиковой картой. Перевод денежных средств банком происходит на следующий день после осуществления оплаты картой.

В бухгалтерском ООО «Трио» будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 47 200 руб. – отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт;

– 2700 руб. (17 700 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки за наличный расчет;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68

– 7200 руб. (47 200 руб. x 18/118) – начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 17 700 руб. (64 900 – 47 200) – оприходована по приходному кассовому ордеру выручка от оказания услуг за наличный расчет;

ДЕБЕТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» КРЕДИТ 62

– 47 200 руб. – отправлен электронный журнал в банк;

ДЕБЕТ 57 субсчет «Инкассация наличных денежных средств» КРЕДИТ 50

– 17 700 руб. – инкассированы денежные средства в банк (выписан расходный кассовый ордер);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам»

– 46 256 руб. (47 200 руб. – 47 200 руб. x 2%) – поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов (за вычетом комиссионных);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам»

– 944 руб. (47 200 руб. x 2%) – признаны расходы по уплате комиссионных банку;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Инкассация наличных денежных средств»

– 17 700 руб. – зачислены наличные денежные средства на расчетный счет.
А теперь рассмотрим операцию эквайринга со стороны налогового учета.

Налог на добавленную стоимость

Напомним, что реализация товаров на территории России является объектом обложения НДС. Налоговая база определяется на дату перехода права собственности на товар к покупателю как стоимость товара (за вычетом НДС) (п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Вознаграждение банка-эквайера признается организациями торговли внереализационными расходами (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Оплата банковской картой фактически подразумевает внесение покупателем предоплаты. Это необходимо учитывать при исчислении суммы НДС. Днем исчисления НДС для продавца будет являться дата поступления денежных средств от покупателя, что предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса. Так как моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налог на прибыль

На дату перехода права собственности на товар к покупателю полученная выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения товара, которая в соответствии со статьей 320 Налогового кодекса относится к прямым расходам (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Сумма удержанного агентского вознаграждения (за вычетом НДС) на дату утверждения отчета агента относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Чтобы проверить правильность отражения операции эквайринга, нужно ежедневно проверять разнесение сумм с Z-отчета по счетам 50 и 57 субсчет «Продажи по платежным картам». Причем нужно сравнивать не только поступления за день, но и нарастающий итог, выделенный в Z-отчете отдельной строкой. Это позволит отследить полноту оприходования выручки.

Для того чтобы отследить поступление выручки в банк и верное разнесение комиссии банка, нужно ежедневно сравнивать оборот по кредиту счета 57 субсчет «Продажи по платежным картам» и сумму оборотов по дебету счетов 91 субсчет «Прочие расходы» (комиссия банка) и 51 субсчет «Поступления по платежным картам». Если все разнесено верно, то они должны совпадать.

Ну и, конечно, счет 57 не должен иметь сальдо на конец дня при условии, что перечисления по платежным картам поступают от банка на расчетный счет в тот же день. Если же это условие не выполняется, то в сумме сальдо по счету должен быть только дебетовый оборот прошлого дня (либо двух предыдущих дней, это напрямую зависит от того, как часто банк перечисляет деньги по эквайринговым операциям на расчетный счет фирмы).

Еще можно проверить себя на следующие типичные ошибки:

бухгалтер может отразить в бухучете выручку от реализации товаров не в момент передачи товара покупателю, а в момент прихода денежных средств от банка. Данная ошибка приводит к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, когда оплата товара платежной картой и перечисление банком денежных средств на расчетный счет, приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды;
также возможно ошибиться, если отразить в бухучете выручку от реализации товаров за минусом комиссии, удерживаемой банком по договору эквайринга. Данная ошибка приводит к занижению не только выручки от реализации, но и расходов, в результате искажается бухгалтерская и налоговая отчетность. У организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения «доходы», данная ошибка приводит к занижению налогооблагаемой базы по единому налогу на сумму банковской комиссии;
иными нарушениями могут быть продажа товара по платежным картам без использования ККТ, отсутствие информации о выручке, полученной с использованием банковских карт, в журнале кассира-операциониста, справке-отчете кассира-операциониста и сведениях о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин.

Сложившийся спрос заставляет предприятия присоединяться к услуге эквайринга, что позволяет им значительно расширить свою «потребительскую клиентуру», а значит и свои доходы от реализации. Рассмотрим как отразить в учете операции по эквайрингу, а также изучим основные проводки по эквайрингу в бухучете.

Услуга эквайринга и его основные преимущества

В последнее время банковская система значительно расширила перечень предоставляемых услуг, что значительно повлияло на жизнь современного человека. Так, к примеру, наличием кредитной карты сейчас никого уже не удивишь, поскольку при помощи них мы получаем зарплату, пенсию, стипендию и другие доходные поступления. Кроме того, пластиковая карта, это очень удобное средство для оплаты покупок, в том числе и в онлайн-режиме.

Для подключения услуги эквайринга необходимо заключить договор между торговой организацией и банковской структурой. На основании этого договора предоставляется специальное терминальное оборудование, которое позволяет обслуживать банковские карты клиентов.

За использование этого оборудования торговое предприятие выплачивает банку комиссионное вознаграждение, размер и сроки его оплаты прописаны в договоре по оказанию эквайрингового сервиса.

Внимание! Банк самостоятельно удерживает сумму комиссионного вознаграждения.

При оплате покупки через банковский терминал на счет предприятия выручка поступает за минусом комиссионного вознаграждения:

Преимущества использования услуги эквайринга:

Привлечение новых клиентов, что позволяет увеличить объем продаж от 20 до 25%;
Повышается конкурентоспособность торговой организации;
Пропадает потребность в инкассации денежных средств;
Защита от приема фальшивых купюр;
Отсутствие лимита, который имеет место при наличных расчетах.

Порядок зачисления денежных средств, полученных при помощи услуги эквайринга имеет следующий вид:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бухгалтерский учет эквайринговых операций и проводки

Для учета эквайринговых операций используется счет 57, который отображает денежные средства в пути. Использование этого счета связано с тем, что при оплате за товар кредитной картой, сумма выручки зачисляется на расчетный счет предприятия в течение трех дней после факта продажи товара.

Основанием для формирования проводок является контрольная лента, которая распечатывается через установленный POS-терминал. Формирование этой ленты позволяет закрыть текущий день и направить полученную выручку на расчетный счет предприятия.

Порядок отражения выручки, полученной при помощи услуги эквайринга

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Банк осуществляет перевод денежных средств в течение трех дней с дня получения оплаты
62	90-1	65 000,00
90-3	68-НДС	9 915,25		Контрольная лента POS-терминала
57	62	65 000,00	Передача электронного журнала, полученных оплат в банковскую структуру	Электронный журнал
51	57	63 960,00	Зачисление денежных средств полученных через POS-терминал за минусом комиссии банка (1,6%)65000 – (65000 х 1,6%) = 63960	Банковская выписка
91	57	1 040,00
Банк осуществляет перевод денежных средств в день получения оплаты
62	90-1	35 000,00	Начислена выручка от реализации. Покупатель рассчитался пластиковой карточкой	Контрольная лента POS-терминала
90-3	68-НДС	5 338,98	По сделке реализации начислен НДС	Контрольная лента POS-терминала
51	62	35 000,00	Зачисление денежных средств полученных через POS-терминал	Электронный журнал, Банковская выписка
91	51	560,00	Списана комиссия банка за предоставление услуги эквайринга	Контрольная лента POS-терминала, договор
Отражение выручки от реализации без счета 62 (для розничной торговли)
57	90-1	88 000,00	Начислена выручка от реализации. Покупатель рассчитался пластиковой карточкой	Контрольная лента POS-терминала
90-3	68-НДС	13 423,73	По сделке реализации начислен НДС	Контрольная лента POS-терминала
51	57	86 592,00	Зачисление денежных средств полученных через POS-терминал за минусом комиссии банка (1,6%)88000 – (88000 х 1,6%) = 86592	Банковская выписка
91	57	1 408,00	Списана комиссия банка за предоставление услуги эквайринга	Контрольная лента POS-терминала, договор
Возврат по эквайрингу проводки
76	51	15 000,00	Сторнирование по претензии
76	90-1	15 000,00	Сторнирование полученной выручки	Контрольная лента POS-терминала, бухсправка
90-2	41	12 000,00	Сторнирование себестоимости	Бухсправка
90-2	42	3 000,00	Корректировка торговой наценки	Бухсправка
90-3	68-НДС	2 288,14	Скорректирован НДС относительно проданного товара	Контрольная лента POS-терминала, бухсправка

Как отражать продажи через терминал в бухгалтерии? Надо на пробитую на терминале сумму составлять приходный или расходный ордер?

Расчеты с применением платежных терминалов признаются безналичными расчетами. Так как выручка от таких операций поступает не в кассу, а на расчетный счет организации, в кассовой книге ее отражать не нужно, оформлять приходные (расходные) кассовые ордера не нужно.

При расчетах через терминал кассир выдает клиенту слип (чек, выдаваемый платежным терминалом), кассовый чек. Если организация проводит расчеты без применения ККТ, то вместо кассового чека выдайте клиенту соответствующий бланк строгой отчетности или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за проданные товары.

Данные о сумме выручки, полученной в наличной и безналичной форме, отразите в журнале кассира-операциониста по форме № КМ-4.

При расчетах через терминал в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка;

Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата (на основании банковской выписки).

Кроме того, при расчетах с покупателями с использованием платежного терминала Вы можете оформить расчеты следующими проводками (с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями», проводки аналогичны приведенным ниже в статье):

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от продаж;

Дебет 57.03 «Продажи по платежным картам» Кредит 62 - отражены суммы денежных средств, оплаченные платежными банковскими картами, но еще не зачисленные на расчетный счет

Дебет 51 Кредит 57.03 «Продажи по платежным картам» - зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие с использованием платежных карт.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация : Нужно ли отражать в кассовой книге всю итоговую сумму Z-отчета, если часть выручки поступила от покупателей по пластиковым картам

Нет, не нужно.

При расчетах с использованием платежных карт организация должна применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Но поскольку выручка от таких операций поступает не в кассу, а на расчетный счет организации, в кассовой книге ее отражать не нужно.

В кассовых чеках, пробитых при поступлении выручки по платежным картам, должны быть отметки о получении безналичных платежей. Суммы, поступившие по таким кассовым чекам, отражаются в Z-отчетах отдельной строкой (см., например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 28 марта 2005 г. № 22-12/19995). Если сумма наличной выручки, отраженная в главной кассе, отличается от итоговой суммы Z-отчета на сумму входящих в нее безналичных платежей, то это означает, что наличные деньги оприходованы правильно.

Аналогичная точка зрения, в частности, отражена в письме УФНС России по г. Москве от 11 мая 2006 г. № 09-24/038509 .

Документальное оформление

Расчеты с гражданами с применением платежных терминалов признаются безналичными расчетами (п. 19 ст. 3 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Для осуществления расчета сотрудник организации (кассир) должен провести карту клиента через терминал, имеющий связь с банком. В момент проведения операции по каналу связи терминал передает номер платежной карты в банк, который, в свою очередь, проверяет наличие средств на счете гражданина. После подтверждения платежеспособности банк дает команду на списание средств.

Кассир возвращает карту клиенту с приложением:
– слипа (чека, выдаваемого платежным терминалом);
– кассового чека.

В данном случае кассовый чек является первичным учетным документом. Если же организация проводит расчеты с гражданами без применения ККТ, то вместо кассового чека выдайте гражданину соответствующий бланк строгой отчетности или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за проданные товары.

Внимание: невыдача гражданину кассового чека или другого документа, подтверждающего факт получения оплаты, а также отказ в выдаче документов, подтверждающих получение денежных средств, может повлечь за собой административную ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

При этом информацию о выручке, полученной с применением платежного терминала, отразите следующим образом:
– в графе 12 – количество платежных (банковских) карт;
– в графе 13 – общая сумма средств, полученных с применением платежных (банковских) карт.

Основанием для заполнения граф формы № КМ-4 является Z-отчет, снятый с ККТ в конце смены кассира.

Бухучет: услуги эквайринга

Если покупатель оплатил товар банковской картой, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки).

Подробнее о том, как учесть в бухучете выручку, см. Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу .

Комиссия банка-эквайера учитывается в составе прочих расходов (п. , 14.1 ПБУ 10/99). Как правило, банк самостоятельно удерживает ее в момент зачисления денег на счет организации. Поэтому сумму удержанного вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57
– отражены расходы по оплате услуг банка-эквайера.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета , и ).

Статья: Продажа товаров, учитываемых по продажной стоимости. Продажа товаров с использованием платежных карт

Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже товаров интернет-магазином с использованием платежных банковских карт.

	Дебет	Кредит
Бухгалтерские проводки при продаже товаров* интернет-магазином
		Отражена выручка от продажи товаров*
		Начислен НДС с выручки от продажи товара

24. 04. 2017 | сайт

Расплачиваясь за покупки средствами кредитной карты, снимая средства в банкомате, либо приобретая товары и услуги в интернете, мы становимся участниками эквайринговых операций.

Сам термин «эквайринг» в переводе с английского означает «приобретение» и довольно точно отражает суть процесса, заключающегося в оплате товаров или услуг путем снятия денежных средств с банковской карты и перечисления на счет организации.

Преимуществами эквайринговых операций являются:

минимизация рисков по операциям, связанным с наличными денежными средствами (выручку по пластиковым картам сложно украсть, и вам не дадут фальшивые деньги);
повышение конкурентоспособности организации и увеличение оборотов за счет привлечения новых клиентов-держателей пластиковых карт;
на операции по пластиковым картам не распространяется лимит расчетов наличными.

Услуги эквайринга оказывают кредитные организации (банки-эквайеры). Они устанавливают специальное устройство электронного типа - POS-терминалы,посредством использования которых возможен вариант проведения безналичного расчета пластиковой картой.

Существует следующие разновидности рассматриваемой услуги:

1. Торговый эквайринг , с помощью которого можно оплатить приобретенные товары либо оказанные услуги, используя банковскую карту. При этом банк-эквайер и торговая организация заключают соглашение.

По заключенному соглашению торговая организация обязана:

дать возможность банку разместить на своей территории оборудование, которое принимает платёжные карты (POS-терминалы);
принимать банковские карты для расчёта за товары и оказанные услуги;
выплачивать банку комиссию в размере, который определён договором.

В обязанности же банка-эквайера входит:

установка терминалов эквайринга в торговых точках клиентской компании;
обучение сотрудников клиентской компании правилам обслуживания владельцев платёжных карт и проведения операций по картам;
оказание консультаций фирме и её сотрудникам в случае необходимости;
проверка платежеспособности банковской карты при проведении операций через эквайринговое оборудование;
возмещение в срок, установленный договором, сумм, оплаченных с помощью карты;
предоставление фирмам-клиентам требуемых расходных материалов.

Таким образом, когда клиент входит в непосредственный контакт с продавцом, расплачиваясь банковской картой (в магазинах, гостиницах, ресторанах и прочее) - это торговый эквайринг.

2. Интернет-эквайринг , который делает возможным проводить покупки на различных сайтах, используя предусмотренный для этого интерфейс. Интернет-эквайринг, в отличие от торгового эквайринга, не имеет прямого контакта продавца и покупателя. Покупки осуществляются через всемирную сеть с помощью специальных web-интерфейсов. С помощью интернет-эквайринга клиент совершает покупку на сайте продавца и оплачивает её своей банковской карточкой. Таким образом владелец карты отправляет банку поручение перечислить определённую сумму на счёт интернет-магазина. В отличии от торгового, в интернет-эквайринге может возникать посредник между компанией продавцом и банком, так называемая процессинговая компания. Процессинговые компании занимаются непосредственно сбором данных о клиентских карточках и передачей данных между банком и держателем карты и обеспечивает «защиту» владельцев карт от интернет-мошенников и информационную (консалтинговую) поддержку плательщиков.

3.Мобильный эквайринг , осуществляемый с помощью мобильного POS-терминала (mPOS). Терминал mPOS представляет собою карт-ридер, который подключается к смартфону с установленным приложением и даёт возможность работать с платёжными системами.

Мобильный эквайринг завоёвывает всё большую популярность и обладает следующими преимуществами:

мобильность эксплуатации mPOS-терминала;
круглосуточный доступ к своему банковскому счету и возможность его использования;
низкая цена mPOS-устройства;
полная безопасность безналичных расчетов и др.

Система эквайринга имеет большую привлекательность для банков, так как банки, взимая комиссию с продавца товаров и услуг, получают доход. Комиссионное вознаграждение формируется за счет сумм удержаний от совершения платежных операций по карте. Величина комиссии я определяется условиями, прописанными в договоре, при это в расчет берутся следующие факторы:

специфика деятельности компании;
финансовые результаты деятельности компании;
срок функционирования;
число, площадь и расположение торговых точек;
технические возможности;
и другие.

Комиссионное вознаграждение обогащает не только банк, установивший терминал. Часть его получает платежная система, другую часть банк, выпустивший пластиковую карту. Это отражается на размере комиссии, взимаемой с продавца и на доходе банка от платежных операций, проводимых по карте.

Для учета эквайринговых операций используется счет 57 «Денежные средства в пути». Использование этого счета связано с тем, что при оплате за товар кредитной картой, сумма выручки зачисляется на расчетный счет предприятия в течение трех дней после факта продажи товара.

В соответствии с абз. 4 пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ банковская комиссия за проведение операций по договору эквайринга не облагается НДС и на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ учитывается в составе расходов организации по налогу на прибыль, с использованием счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы».

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 21 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/280) организации розничной торговли, применяющих упрощенную систему налогообложения, выручка от реализации может отражаться в учете, по мере поступления денежных средств на расчетный счет от банка.

При возврате товара производится перечисление денежных средств на карт-счет покупателя при предъявлении им кассового чека и платежной карты. А основанием возврата денежных средств на платежную карту покупателя будет являться квитанция возврата.

Если товар возвращен в день покупки на всю сумму первоначальной покупки, то кассир просто отменяет операцию по оплате товара с платежной карты и банк отменяет транзакцию без отправки средств предприятию.

При возврате товара в другой день, либо только части покупки, в соответствии с договором эквайринга необходимо произвести операцию по «возврату». При этом банк перечислит покупателю сумму возвращаемой покупки и вычтет ее стоимость из последующих возмещений организации, либо потребует возместить банку сумму возвратов покупок самостоятельно (платежным поручением).

Кроме того, банк может устанавливать плату за аренду оборудования (POS-терминалов).

Для отражения поступления арендованного у банка оборудования для осуществления операций с использованием банковских карт применяется забалансовый счете 001Счет 001 - Арендованные основные средства (Активные) «Арендованные основные средства». При этом учет на счете осуществляется по каждому виду оборудования в отдельности.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10Счет 10 - Материалы (Активные) /99, утвержденному Приказом Минфина от 06.05.1999 №33 арендная плата за оборудование относится к расходам от обычных видов деятельности, как расходы на продажу, поскольку оборудование, арендованное у банка для осуществления операций с использованием платежных карт, используется в основной деятельности компании, связанной с продажей товаров.

Рассмотрим примеры бухгалтерских проводок.

Д 50Счет 50 - Касса (Активные) «Касса» К 90-1 «Выручка»	Отражена выручка от продажи товаров за наличный расчет
Д 62 «Покупатели и заказчики» К 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) «Выручка»	Отражена сумма дебиторской задолженности покупателей за товар, оплаченный банковскими картами
Д 51 «Расчетный счет» К 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) «Покупатели и заказчики»	Зачислены на расчетный счет деньги за товары, оплаченные платежными картами
Д 90-3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	Начислена сумма НДС с продаж за наличный расчет
Д 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) «Налог на добавленную стоимость» К 68 , субсчет «НДС»	Начислена сумма НДС с продаж по платежным картам
Д 57Счет 57 - Переводы в пути (Активные) «Переводы в пути» К 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) «Покупатели и заказчики»	Передача в банк документов на сумму оплат товаров платежными картами
Д 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) «Расчетный счет»

09.09.2014 распечатать

Операции, связанные с оплатой пластиковыми картами стали повседневными, так как это удобный и безопасный инструмент. позволяет принимать к оплате за товары и услуги пластиковые карты ведущих международных платежных систем. Поэтому все больше организаций торговли используют такую форму оплаты.

Преимуществами эквайринговых операций являются:

минимизация рисков по операциям, связанным с наличными денежными средствами (выручку по пластиковым картам сложно украсть, и вам не дадут фальшивые деньги);
повышение конкурентоспособности организации и увеличение оборотов за счет привлечения новых клиентов-держателей пластиковых карт;
на операции по пластиковым картам не распространяется лимит расчетов наличными.

Терминология

Эквайринг - деятельность кредитной организации, включающая в себя осуществление расчетов с предприятиями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.

Платежная карта (банковская) - пластиковая карта, привязанная к одному или нескольким расчетным (лицевым) счетам в банке. Используется для оплаты товаров (работ, услуг), в том числе через интернет, а также для снятия наличных средств.

Банк-эквайрер - кредитная организация, которая осуществляет расчеты с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдает наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанной кредитной организации. Банк-эквайер необходим для осуществления финансовых транзакций путем взаимодействия с платежными системами.

POS-терминал - это электронное программно-техническое устройство для приема к оплате по пластиковым картам, оно может принимать карты с чип-модулем, магнитной полосой и бесконтактные карты, а также другие устройства, имеющие бесконтактный интерфейс. Также под POS-терминалом часто подразумевают весь программно-аппаратный комплекс, который установлен на рабочем месте кассира.

При пользовании услугой эквайринга у вас должен быть открыт расчетный счет в банке. Многие не имеют расчетного счета — в таком случае следует выбрать подходящий банк, в котором необходимо и заключить договор эквайринга. Простое определение принципа работы с использованием эквайринга - через специальное оборудование с пластиковой карточки покупателя организация снимает сумму за покупку, а затем банк-эквайер переводит ее на расчетный счет организации, удерживая с суммы комиссию за свою услугу.

На что следует обратить внимание в нормативных документах?

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату передачи товаров покупателю независимо от даты и порядка оплаты товара (). Фактическая себестоимость реализованного товара признается расходами по обычным видам деятельности и списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» (п. 5, 7, 9, 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее - )).

Важно знать

Приходный кассовый ордер на сумму выручки по безналичному расчету не выписывается.

Выбранные варианты учета товара должны быть закреплены в учетной политике.

Бухгалтерский учет

Для начала установим последовательность выполнения эквайринговых операций:

кассир активирует карточку покупателя при помощи терминала, информация о карточке мгновенно передается в процессинговый центр;
после проверки текущего остатка на счете в двух экземплярах распечатывается слип, в котором должны расписаться и покупатель, и продавец;
экземпляр слипа, подписанный продавцом, выдается покупателю. Второй же экземпляр (с подписью покупателя) остается продавцу. Продавец должен сверить представленный на карте образец подписи с подписью на слипе;
продавец обязан применять при подобных операциях ККМ и выдавать покупателю кассовый чек.

Обратите внимание

Услуги банка-эквайера по проведению расчетов не подлежат налогообложению НДС (). Следовательно, стоимость услуг банка не содержит «входного» НДС.

Схема документального оформления эквайринговых операций выглядит так:

в конце рабочего дня эквайринг обязывает организацию отчитываться перед банком за каждую проведенную по пластиковым картам операцию. С этой целью в банк пересылается формируемый POS-терминалом электронный журнал;
банк проверяет представленные ему документы;
банк переводит предприятию торговли денежные средства, оплаченные платежными картами.

Существует два основных варианта отражения таких операций в учете:

перевод денежных средств осуществляется банком в день осуществления оплаты пластиковыми картами (см. пример 1);
перевод денежных средств банком происходит не в день осуществления оплаты картами (см. пример 2).

Пример 1

13 сентября 2014 года с использованием банковских карт через систему электронных платежей в ООО «Ритм» поступила оплата от покупателей за товары на сумму 46 830 рублей (в т.ч. НДС 18% - 7 143,56 руб.). С обслуживающим банком заключен договор эквайринга, на основании которого на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения перечислена сумма выручки за проданные товары. Размер вознаграждения составляет 1,2 процента от суммы поступившей выручки. Перевод денежных средств осуществляется банком в день осуществления оплаты пластиковыми картами.

В бухгалтерском ООО «Ритм» будут сделаны следующие проводки:

- 46 830 руб. - отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт;

- 7143,56 руб. (46 830 руб. x 18/118) - начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 46 830 руб. - поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51
- 561,96 руб. (46 830 руб. x 1,2%) - признаны расходы по уплате комиссионных банку.

Пример 2

За 14 сентября 2014 года выручка ООО «Трио» составила 64 900 рублей, в том числе с использованием пластиковых карт - 47 200 рублей. Договором с банком предусмотрено, что денежные средства поступают на расчетный счет организации на следующий день после получения электронного журнала (установлен POS-терминал), комиссия банка составляет два процента от суммы оплаты пластиковой картой. Перевод денежных средств банком происходит на следующий день после осуществления оплаты картой.

В бухгалтерском ООО «Трио» будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 47 200 руб. - отражена выручка от оказания услуг с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
- 2700 руб. (17 700 руб. x 18/118) - начислен НДС на сумму выручки за наличный расчет;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68
- 7200 руб. (47 200 руб. x 18/118) - начислен НДС на сумму выручки с использованием в расчетах пластиковых карт;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 17 700 руб. (64 900 - 47 200) - оприходована по приходному кассовому ордеру выручка от оказания услуг за наличный расчет;

ДЕБЕТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам» КРЕДИТ 62
- 47 200 руб. - отправлен электронный журнал в банк;

ДЕБЕТ 57 субсчет «Инкассация наличных денежных средств» КРЕДИТ 50
- 17 700 руб. - инкассированы денежные средства в банк (выписан расходный кассовый ордер);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам»
- 46 256 руб. (47 200 руб. - 47 200 руб. x 2%) - поступили на расчетный счет денежные средства, списанные со счетов клиентов (за вычетом комиссионных);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57 субсчет «Продажи по платежным картам»
- 944 руб. (47 200 руб. x 2%) - признаны расходы по уплате комиссионных банку;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57 субсчет «Инкассация наличных денежных средств»
- 17 700 руб. - зачислены наличные денежные средства на расчетный счет.

А теперь рассмотрим операцию эквайринга со стороны налогового учета.

Налог на добавленную стоимость

Напомним, что реализация товаров на территории России является объектом обложения . Налоговая база определяется на дату перехода права собственности на товар к покупателю как стоимость товара (за вычетом НДС) ( , ). Налогообложение производится по ставке 18 процентов ().

Вознаграждение банка-эквайера признается организациями торговли внереализационными расходами ().

Сумма удержанного агентского вознаграждения (за вычетом НДС) на дату утверждения отчета агента относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией ( , ).

Еще можно проверить себя на следующие типичные ошибки:

бухгалтер может отразить в бухучете выручку от реализации товаров не в момент передачи товара покупателю, а в момент прихода денежных средств от банка. Данная ошибка приводит к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, когда оплата товара платежной картой и перечисление банком денежных средств на расчетный счет, приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды;
также возможно ошибиться, если отразить в бухучете выручку от реализации товаров за минусом комиссии, удерживаемой банком по договору эквайринга. Данная ошибка приводит к занижению не только выручки от реализации, но и расходов, в результате искажается бухгалтерская и налоговая отчетность. У организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения «доходы», данная ошибка приводит к занижению налогооблагаемой базы по единому налогу на сумму банковской комиссии;
иными нарушениями могут быть продажа товара по платежным картам без использования ККТ, отсутствие информации о выручке, полученной с использованием банковских карт, в журнале кассира-операциониста, справке-отчете кассира-операциониста и сведениях о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин.

Татьяна Лесина , бухгалтер, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Есть вопрос?

«Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже