Расчет квартальных премий для среднего заработка. Квартальные и полугодовые премии при расчете отпускных (Дунаева О.В.). Премия годовая, руб
Годовые премии нужно учитывать при определении среднего заработка для расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Но порядок их учета различен.
Премия — это часть заработной платы работника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), часть расходов компании (ст. 255 НК РФ). Премия также одна из выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Причем порядок ее учета различен для разных случаев расчета среднего заработка:
— по нормам трудового законодательства;
— законодательства о социальном страховании и назначении пособий.
Случаи сохранения среднего заработка по нормам Трудового кодекса
В Трудовом кодексе предусмотрены разные случаи, при которых за работником сохраняется средний заработок. К ним, в частности, относятся:
— отпуск (ст. 114 ТК РФ);
— командировка (ст. 167 ТК РФ);
— учебный отпуск (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);
— сокращение штата (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
— исполнение воинской обязанности (ч. 1 и 2 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе») и т.п.
Учет годовой премии при расчете отпускных
Рассмотрим порядок учета годовых премий на примере расчета среднего заработка для выплаты отпускных.
Условия учета годовой премии при расчете среднего заработка
При расчете среднего заработка бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 N 317-6-1:
— предусмотрена системой оплаты труда в компании;
— назначена за трудовые достижения (не к юбилею или праздничной дате);
— за предшествующий год.
Например, при расчете отпускных в 2013 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2012 год за успехи в труде.
Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее — Положение о среднем заработке).
Пример 1. Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — ему были начислены:
— в декабре 2013 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.
Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.
Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2013 год.
Премия по итогам работы за 2012 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.
Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 1023,24 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].
За три дня до начала отпуска он получит отпускные в сумме 14 325,36 руб. (1023,24 руб. х 14 календ. дн.).
Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1).
Пример 2. Изменим условие примера 1. О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;
— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год.
Премия по итогам работы за 2013 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2014 года.
Решение. Рассчитаем размер среднего дневного заработка, сумму отпускных и размер доплаты к отпускным.
При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2013 году.
Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 952,38 руб. [(28 000 руб. х 12 мес.) : 12 мес. : 29,4].
За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 333,32 руб. (952,38 руб. х 14 календ. дн.).
Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2013 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 325,4 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 календ. дн.].
Нужно доначислить 992,08 руб. (14 325,4 руб. — 13 333,32 руб.).
Если расчетный период отработан сотрудником не полностью
Как учитывать годовую премию, если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке?
Премия учитывается в полной сумме. При не полностью отработанном расчетном периоде годовая премия учитывается в полной сумме, если одновременно выполнены два условия (абз. 6 п. 15 Положения о среднем заработке):
— она начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году);
— премиальный период полностью совпадает с расчетным. Это совпадение случается, когда событие, с которым связано сохранение среднего заработка, начинается в январе. Период премирования и расчетный период — с 1 января по 31 декабря предшествующего года.
Пример 3. Сотрудница компании «Вкус хлеба» Е.Е. Струклова по графику идет в отпуск с 9 по 19 января 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — она была:
В расчетном периоде Е.Е. Струкловой были начислены:
— заработная плата в сумме 201 600 руб.;
— в марте 2013 года — премия в сумме 15 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
— в декабре 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год, начисленная без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.
В какой сумме нужно учесть годовую премию при расчете отпускных?
Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать выплаты, начисленные Е.Е. Струкловой в расчетном периоде, и годовую премию за 2013 год.
Расчетный и премиальный периоды совпадают. Однако премия начислена без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде, поэтому ее сумму для учета в среднем заработке нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в расчетном периоде.
В расчетном периоде Е.Е. Струклова фактически отработала 223 рабочих дня.
В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включит годовую премию в размере 17 911,65 руб. (20 000 руб. : 249 раб. дн. х 223 раб. дн.).
Премия учитывается частично. При не полностью отработанном расчетном периоде учитывают только часть годовой премии в следующих случаях:
— премиальный период совпадает с расчетным, но премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде;
— премиальный период не совпадает с расчетным или только частично входит в него.
Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).
Пример 4. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Г.Г. Горбушкин уходит в отпуск 23 декабря 2013 года. В расчетном периоде — с 1 декабря 2012 года по 30 ноября 2013 года — ему были начислены:
— с 1 декабря 2012 года по 31 июня 2013 года и с 1 августа по 30 ноября 2013 года — заработная плата в размере 23 000 руб. в месяц;
— с 1 по 19 июля 2013 года — средний заработок за период командировки (15 раб. дн.) в сумме 17 000 руб.;
— в марте 2013 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год с учетом фактически отработанного в этом году времени.
Решение. В расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели — 246 рабочих дней. Фактически сотрудник отработал 231 рабочий день. Для определения суммы отпускных средний заработок, сохраненный за работником на период командировки, учитывать не будем (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке). Учтем суммы начисленной зарплаты — 261 000 руб. (23 000 руб. х 11 мес. + 8000 руб.), а также годовую премию за 2012-й.
Поскольку расчетный период отработан сотрудником не полностью и он не совпадает с периодом премирования, сумму годовой премии учтем частично. Учитываемая часть равна 9390,24 руб. (10 000 руб. : 246 раб. дн. х 231 раб. дн.).
Общая сумма учитываемых выплат составит 270 390,24 руб. (261 000 руб. + 9390,24 руб.).
Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составит 334,78 (11 мес. х 29,4 + 12 календ. дн. : 31 календ. дн. х 29,4).
Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 807,67 руб. (270 390,24 руб. : 334,78 календ. дн.).
Если расчетный период отработан полностью
Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.
Пример 5. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск с 3 по 16 марта 2014 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года — ему были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;
— в марте 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
— в феврале 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.
Решение. Несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2013 года, премию по итогам 2013 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме.
Премия по итогам работы за 2012 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2013 года, в расчет не включается.
Средний дневной заработок Н.Н. Чиабатова будет равен 955,22 руб. [(26 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].
Сумма отпускных Н.Н. Чиабатова составит 13 373,08 руб. (955,22 руб. х 14 календ. дн.).
Как учесть годовую премию при расчете пособий
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком бухгалтер исчисляет исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее — Закон N 255-ФЗ).
В средний заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые в расчетном периоде начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Премии по итогам работы за год учитывают в заработке в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).
То есть, если премия начислена в расчетном периоде, ее нужно учитывать в среднем заработке при расчете пособия полностью независимо от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 N 02-08/07-2248П).
Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Таким образом, для включения годовой премии в средний заработок для расчета пособий должны быть выполнены два условия:
— премия начислена в расчетном периоде. Например, работник заболел в 2013 году, при расчете пособия нужно учесть все годовые премии, начисленные в расчетном периоде (2011 и 2012 годы), с которых уплачены взносы в ФСС РФ. При этом не важно, за какой период были начислены премии (входит премиальный период в расчетный или нет);
— с суммы годовой премии уплачены страховые взносы в ФСС РФ.
Пример 6. Сотрудница компании «Вкус хлеба» О.О. Бейгл отсутствовала на рабочем месте с 9 по 19 декабря 2013 года (11 календ. дн.). 20 декабря 2013 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности.
В расчетном периоде — с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года — О.О. Бейгл были начислены:
— заработная плата за 2011 год — 216 000 руб.;
— заработная плата за 2012 год — 252 000 руб.;
— в феврале 2011 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2010 год;
— в декабре 2011 года — премия в сумме 14 000 руб. по итогам работы за 2011 год;
— в декабре 2012 года — премия в сумме 18 000 руб. по итогам работы за 2012 год.
Решение. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать средний дневной заработок сотрудницы. При его исчислении следует учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, — 10 000, 14 000 и 18 000 руб.
Сумма выплат за каждый календарный год не должна превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ:
— в 2011 году — 463 000 руб.;
— в 2012 году — 512 000 руб.
Выплаты, начисленные О.О. Бейгл в 2011 году, составляют 240 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 руб. + 14 000 руб.). Это меньше 463 000 руб., поэтому будем учитывать их в полной сумме.
В 2012 году в пользу сотрудницы было начислено 270 000 руб. (252 000 руб. + 18 000 руб.). Это меньше 512 000 руб.
Средний дневной заработок сотрудницы равен 698,63 руб. [(240 000 руб. + 270 000 руб.) : 730].
Так как стаж работы О.О. Бейгл более 8 лет, пособие ей должно быть выплачено в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности равно 7684,93 руб. (698,63 руб. х 11 календ. дн.).
25.08.2019
Система, согласно которой рассчитывается сумма, причитающаяся сотруднику, когда он уходит в является давно устоявшейся. В 2019 г. новых правил расчеты разработано не было. Как и раньше регулирование процедуры осуществляется ст.139 ТК РФ и п.4 правительственного Постановления от 24 декабря 2007 г. № 922 .
На расчет оплаты отпуска влияют премии, назначенные и выплаченные по итогам года и квартала. , как ведется их учет?
Как учитываются выплаты по итогам года в среднем заработке?
Годовая премия, как правило, наиболее высокая, если сравнивать с остальными премиальными вознаграждениями. Процедура учета ее для несколько отлична от других выплат, например, разовых. Ответ на вопрос, входит ли годовая сумма вознаграждения в зависит от срока ее начисления.
Годовые премиальные суммы учитывают, если они начислены за год, который предшествовал отпуску сотрудника. А вот когда ее начислили, не так важно. В частности, когда рассчитывается средний заработок для отпускных в 2019 г., учитывают премию по итогам работы за 2018 год вне зависимости от временного отрезка, за который она начислена.
Если до того дня, когда работник ушел отдыхать, денежные средства не начислены, то средний заработок необходимо пересчитать, после чего следует доплатить разницу.
Учет годовой премии в отпускных осуществляется в следующих случаях:
- выплата предусмотрена системой трудовой оплаты в учреждении;
- назначена за успехи, проявленные на работе, или достижения определенных показателей.
Учет премиальных сумм за предыдущий год происходит независимо от той даты, когда она была начислена.
Например, если рассчитываются отпускные в 2019 году, годовая премия за 2018 г. будет учтена одинаково независимо от того, когда ее будут начислять — в январе либо августе 2019 года.
Когда расчетный период отработан не целиком, то учитывается исключительно часть премии за год, в таких случаях:
- срок, за который назначены премиальные, сходится с расчетным, но начисление вознаграждения произошло без учета времени, которое реально отработано за это время;
- промежуток времени, за который начислена денежная премиальная сумма, не сходится с расчетным или лишь частично входит в него.
Для определения учитываемой части премии за год, ее размер делят на число дней отработанных по графику в расчетном сроке и умножают на реальное число отработанных дней в этом периоде.
Важно отличать премию от , так как первые входят в расчет, а вторые нет.
Пример расчета для 2019 года
Условия примера:
Работник с 13 по 26 января 2019 года отправляется в отпуск. В расчетном периоде (с 01.01 по 31.12 2018 г.) работнику были начислены:
- ежемесячный оклад — 30 тыс.руб.;
- в феврале 2018 г. — премия в размере 10 тыс.руб. по результатам работы за 2017 г.;
- в декабре 2018 г. — премия 29 тыс.руб. по итогам работы за 2018 год.
Выплата премиальных за год осуществлена на основе соответствующего положения о премировании по результатам работы за год. Работник отработал весь расчетный срок целиком.
Расчет:
В феврале 2018 г. осуществлена выплата премии за год за 2017 г. в размере 10 тыс.руб., но она не берется в расчет отпускных, поскольку начислена за годовые показатели, которые не вошли в расчетный период.
Годовая премия за 2018 г. в размере 29 тыс.руб. полностью включается в средний заработок, так как назначена за тот временной промежуток, который вошел в расчетный срок для отпускных.
Размер отпускных = (30000 х 12 мес. + 29000) : (12 мес. х 29.3) х 14 дней = 15489,20 руб.
Зачастую начисление и выплата годовых вознаграждений осуществляется в следующем году и уже после оплаты отпускных, тогда необходимо пересчитать среднюю зарплату, учитывая размер премиальных денег и произвести доплату.
Входят ли квартальные премиальные?
Такой тип премий — за квартал работы — чаще всего встречаются на практике. Квартальные выплаты учитываются, если они начислены в месяце, который вошел в расчетный период.
Предположим, начисление денежных средств произошло в месяце, который не вошел в срок для расчета отпускных.
При подобном раскладе квартальные премии не входят в расчет отпускных (в соответствии с п.15 правительственного Положения под номером 922).
Для учета премиальных денежных средств в среднем заработке для отпуска не важно, входят ли месяцы, за которые произошло начисление вознаграждения, в расчетные 12 месяцев.
Такая процедура учета применяется ко всем премиям, помимо годовой.
В связи с таким учетом премиальных квартальных вознаграждений более выгодно уходить в отпуск не в том же месяце, когда произошло начисление денежной суммы, а в дальнейших за ним, чтобы в расчет среднего заработка попала и премия за квартал.
Общие основания по учету выплачиваемых денежных сумм за квартал в определении среднедневного заработка используются, если работник отработал расчетное время для отпускных полностью.
Если расчетный период был отработан только частично, то расчет вознаграждения проводится с учетом следующих особенностей:
- если квартальная премия выплачена пропорционально времени, которое отработано, то она полностью входит в расчет;
- если ее величина является фиксированной, то расчет осуществляется с учетом часов, которые были отработаны;
- к учету принимается часть выплаты за те месяцы, которые вошли в период.
Пример учета выплаты за квартал
Условия примера:
С 01.07 2018г. по 30.06. 2019 г. — это расчетный период.
Работнику в соответствии с положением о премировании за то, что был выполнен план, по результатам квартала начислены конкретные премии:
- за второй квартал 2018 г. – 31.07.2018;
- за третий квартал 2018 – 31.10.2018;
- за четвертый квартал 2018 – 31.01.2019;
- за первый квартал 2019 – 30.04.2019;
- за второй квартал 2019 г. предприятие намерено произвести выплату 31.07.2019.
Расчет:
Бухгалтерия будет учитывать все начисления, кроме премии за второй квартал 2019 г.
Если отпуск начинается 7 июля, то при начислении вознаграждения за 2-ой квартал 2019 г. 31 июля, данные денежные средства в расчет не входят. То есть несмотря на то, что начисляются средства за срок, который входит в расчетный, сама выплата будет производиться уже за пределами периода, а потому учитываться не будет.
Полезное видео
Правильный учет годовых премий при исчислении оплаты за отпуск смотрите в видео:
Выводы
Годовая и квартальные премии по-разному учитываются при определении размера отпускных сумм.
Первая войдет, если она начислена за год, предшествующий году оформления отпуска. Вторая войдет, если дата ее начисления входит в расчетные месяцы для среднего заработка.
Это быстро и бесплатно!
В отношении премий и других аналогичных вознаграждений сотрудникам пункт 15 Положения об определении среднего заработка формулирует особый порядок учета при расчете среднего заработка. Он зависит от того, какие премии выплачиваются сотрудникам. Положение предусматривает три варианта:
- ежемесячные;
- за период работы, превышающий один месяц (например квартальные или полугодовые);
- по итогам работы за год, начисленные за календарный год, предшествующий событию, в связи с которым сотруднику выплачивают средний заработок.
Сразу оговоримся, что речь идет лишь о тех премиях, которые отражены в положении об оплате труда (премировании), коллективных, трудовых договорах или в иных локальных нормативных актах компании. В таком случае данные выплаты включаются в систему оплаты труда. А значит, должны участвовать в расчете среднего заработка. Это касается и премий, непосредственно не связанных с трудовой деятельностью работников, например выплачиваемых к профессиональному празд нику, юбилею компании и т. п. Если условие о выплате таких премий прописано в указанных документах, то они будут входить в систему оплаты труда и участвовать при расчете среднего заработка. Причем независимо от периодичности их выплаты. Главное, чтобы эти премии были начислены в расчетном периоде. Так считает и Минздравсоцразвития России (). Напротив, не участвуют в расчете среднего заработка премии, которые не предусмотрены названными документами.
() письмо Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 № 22-2/377012-772
Ежемесячные премии
Такие премии учитывают в суммах, фактически начисленных в расчетном периоде. При этом в расчет включают не больше одной выплаты за каждый показатель каждого месяца расчетного периода.Пример
С января по ноябрь текущего года Иванову ежемесячно начислялись премии за достижение плановых показателей в сумме 3000 руб. и за перевыполнение плана в сумме 2000 руб. При этом в сентябре за перевыполнение плана Иванову начислено 2 премии (2000 руб. и дополнительно 2000 руб.). Общая сумма премий составила 57 000 руб.
В расчет среднего заработка войдут:
11 премий за достижение плановых показателей в сумме:
3000 руб. × 11 мес. = 33 000 руб.;
11 премий за перевыполнение плана в сумме:
2000 руб. × 11 мес. = 22 000 руб.
Общая сумма премий, участвующая в расчетах, составит:
33 000 + 22 000 = 55 000 руб.
Дополнительная премия за перевыполнение плана, начисленная в сентябре (2000 руб.), при расчете среднего заработка не учитывается.
Премии за период, превышающий один месяц
В отношении таких премий возможны два варианта. Первый — продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода. При полностью отработанном рабочем времени их учитывают при подсчете среднего заработка в фактически начисленных суммах.Пример
В декабре текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
За производственные показатели Иванову в текущем году начислены:
В апреле — квартальная премия в сумме 6000 руб.;
В июле — полугодовая в сумме 9000 руб.;
В октябре — девятимесячная в сумме 7000 руб.
В расчет среднего заработка войдут все названные премии, так как они начислены за время, которое не превышает расчетный период.
Их общая сумма, учитываемая в расчете среднего заработка сотрудника ЗАО «Салют» Иванова, составит:
6000 + 9000 + 7000 = 22 000 руб.
Второй вариант — премии начислены за период, превышающий расчетный. В такой ситуации их учитывают лишь в месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Пример
В июле текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период, установленный в компании, — 6 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 января по 30 июня текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
За производственные показатели в текущем году Иванову начислены:
В январе — девятимесячная премия в размере 12 000 руб.,
В апреле — квартальная в сумме 6000 руб.
В расчет среднего заработка девятимесячная премия войдет лишь в той части, которая приходится на каждый месяц расчетного периода. Сумма этой премии участвует в расчете в размере:
12 000 руб. : 9 мес. × 6 мес. = 8000 руб.
Квартальная премия будет участвовать в расчете в полной сумме, то есть в размере 6000 руб.
Общая сумма премии, учитываемая при расчете среднего заработка сотрудника ЗАО «Салют» Иванова, составит:
8000 + 6000 = 14 000 руб.
Годовые премии и премии за период, превышающий год
Пункт 15 Порядка предписывает учитывать в составе среднего заработка лишь премии, начисленные за год, предшествующий событию, в связи с которым средний заработок выплачивается. Дата их начисления значения не имеет. Премии, начисленные за более ранние периоды времени, не учитывают.Пример
В феврале 2013 г. сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направляется на обучение с сохранением среднего заработка. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 01.02.2012 по 31.01.2013. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
В феврале 2012 г. Иванову начислена годовая премия в размере 30 000 руб. по итогам работы за 2011 г. В этой ситуации сумму премии при расчете среднего заработка не учитывают.
При этом если та или иная премия приходится на период, превышающий расчетный, то ее включают в расчет по общим правилам, то есть лишь в месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Пример
В июне 2013 г. сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в командировку. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 01.06.2012 по 31.05.2013. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
В январе 2013 г. Иванову начислена премия в размере 30 000 руб. за результаты работы во 2-м полугодии 2011 г. и в 2012 г. (то есть за 18 месяцев). На расчетный период приходится только 12 месяцев. Следовательно, в расчете среднего заработка учитывается лишь премия в размере:
30 000 руб. : 18 мес. × 12 мес. = 20 000 руб.
Премии при не полностью отработанном рабочем времени
При расчете среднего заработка премии делят на две категории: начисленные пропорционально отработанному времени и начисленные в суммах, не связанных с временем, отработанным сотрудником. Напомним, как такие премии начисляют.Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными (суббота и воскресенье). Согласно производственному календарю количество рабочих дней в текущем году составило:
В январе — 16 дней;
В феврале — 20 дней;
В марте — 21 день.
Сотруднику компании Иванову установлен оклад в размере 40 000 руб. При этом он отработал:
В январе — 11 дней (5 дней — отпуск за свой счет);
В феврале — 20 дней;
В марте — 19 дней (2 дня — временная нетрудоспособность).
Положением о премировании, принятым в компании, предусмотрено, что при добросовестном выполнении трудовых обязанностей работнику начисляется производственная премия в размере 20% от его должностного оклада.
Ситуация 1
Согласно положению о премировании сумму премии начисляют пропорционально отработанному времени. Заработная плата Иванова составит:
в январе
Сумма премии:
(40 000 руб. × 20%) : 16 дн. × 11 дн. = 5500 руб.;
в феврале
Сумма премии:
(40 000 руб. × 20%) : 20 дн. × 20 дн. = 8000 руб.;
в марте
Сумма премии:
(40 000 руб. × 20%) : 21 дн. × 19 дн. = 7238 руб.
В данной ситуации при определении среднего заработка сумму премии не пересчитывают, если период, за который она начислена, входит в расчетный период.
Ситуация 2
Согласно положению о премировании сумму премии начисляют в твердой сумме.
Заработная плата Иванова составит:
в январе
40 000 руб. : 16 дн. × 11 дн. = 27 500 руб.;
Сумма премии:
в феврале
40 000 руб. : 20 дн. × 20 дн. = 40 000 руб.;
Сумма премии:
40 000 руб. × 20% = 8000 руб.;
в марте
40 000 руб. : 21 дн. × 19 дн. = 36 190 руб.;
Сумма премии:
40 000 руб. × 20% = 8000 руб.
В данной ситуации при определении среднего заработка сумму премии пересчитывают пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.
Если премии начисляются сотруднику пропорционально отработанному в расчетном периоде времени (ситуация 1), то при расчете среднего заработка их учитывают в полной сумме. Если премии не связаны с количеством времени, отработанным тем или иным сотрудником в расчетном периоде (ситуация 2), то в расчет среднего заработка их включают «пропорционально времени, отра-
ботанному в расчетном периоде» ().
() п. 15 Положения
Основной ошибкой является пересчет суммы премии пропорционально количеству времени, фактически отработанному сотрудником в периоде, за который эта выплата начислена. Например, премию за март пересчитывают пропорционально времени, отработанному в марте, за апрель — в апреле и т. д. Такой порядок пересчета противоречит Положению. Как мы сказали, оно предусматривает, что в расчет включают время, отработанное во всем расчетном периоде. Сумму премии, учитываемую при подсчете заработка, Минздравсоцразвития России () предлагает определять по формуле:
() письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17
Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя (8 рабочих часов в день) с двумя выходными (суббота и воскресенье). В декабре текущего года сотрудник компании Иванов направлен в служебную командировку на 7 рабочих дней. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года.
Сотруднику установлен месячный оклад в сумме 30 000 руб. Кроме того, за выполнение установленных норм труда и высокие показатели работы ему ежемесячно выплачивается премия в твердой сумме 5000 руб.
Месяц расчетного периода | Количество рабочих дней в расчетном периоде по производственному календарю | Количество фактически отработанных дней | Отклонения от обычных условий труда (количество дней и причина) | Выплаты работнику (руб.) |
|||
оклад | другие выплаты | ежемесячная премия, подлежащая распределению | выплаты, включаемые в расчет (без учета премий) |
||||
Прошлый год |
|||||||
| Декабрь | 22 | 22 | нет | 30 000 | - | 5000 | 30 000 |
Текущий год |
|||||||
| Январь | 16 | 14 | 2 дня — отпуск за свой счет | 26 250 | - | 5000 | 26 250 |
| Февраль | 20 | 20 | нет | 30 000 | - | 5000 | 30 000 |
| Март | 21 | 23 | 2 дня — работа в выходные | 30 000 | 5714 (оплата работы в выходной) | 5000 | 35 714 |
| Апрель | 21 | 21 | нет | 30 000 | - | 5000 | 30 000 |
| Май | 21 | 22 | 1 день - работа в праздник | 30 000 | 5857 (оплата работы в праздник) | 5000 | 32 857 |
| Июнь | 20 | 20 | нет | 30 000 | - | 5000 | 30 000 |
| Июль | 22 | 4 | 18 дней — ежегодный отпуск | 5455 | 24 545 (отпускные) | 5000 | 5455 |
| Август | 23 | 23 | нет | 30 000 | 3000 (материальная помощь) | 5000 | 30 000 |
| Сентябрь | 20 | 21 | 1 день — работа в выходные | 30 000 | 3000 (оплата работы в выходной) | 5000 | 33 000 |
| Октябрь | 23 | 23 | нет | 30 000 | - | 5000 | 30 000 |
| Ноябрь | 21 | 18 | 3 дня — служебная командировка | 25 714 | 7850 (оплата командировки, включая суточные и средний заработок) | 5000 | 25 714 |
| Итого | 250 | 231 | - | - | - | 60 000 | 338 990 |
Сумма премий, подлежащая распределению, составляет 60 000 руб. При подсчете среднего заработка учитываются премии в размере:
60 000 руб. : 250 дн. × 231 дн. = 55 440 руб.
Среднедневной заработок Иванова составит:
(338 990 руб. + 55 440 руб.) : 231 дн. = 1707 руб./дн.
За 7 рабочих дней командировки ему должно быть начислено:
1707 руб./дн. × 7 дн. = 11 949 руб.
По материалам книги-справочника
Средний заработок – выплата, предусмотренная трудовым законодательство за время нахождения работника в отпуске, в командировке, при увольнении в виде выходного пособия и в других случаях. Что больше влияет на размер среднего заработка – величина премии, фактические трудозатраты сотрудника или грамотность бухгалтера, рассчитывающего данный показатель, читайте в нашей публикации.
Почему премии имеют принципиальное значение при расчете заработной платы
Премиальные выплаты в системе оплаты труда и формирования налоговой базы предприятия являются одним из самых противоречивых компонентов. Стимулирующие надбавки влияют на мотивацию сотрудников и интерес к компании со стороны ФНС и самостоятельно, и в составе средней заработной платы.
Премия может обернуться финансовым ущербом для компании, если бухгалтер непреднамеренно допустит ошибку в методологии расчета среднего заработка, или, когда размер выплаты покажется налоговикам несоразмерным по отношению к реальным оборотам организации и конкретным трудовым достижениям сотрудника. Ведь и то, и другое подразумевает оптимизацию налоговой базы предприятия. Однако проблем можно избежать, соблюдая определенные нюансы в отчетной документации и в локальных актах.
Чтобы ваша компания не попала в число организаций, в прямом смысле расплачивающихся за свои ошибки – а неверный расчет среднего заработка из-за несоблюдения методики расчета по разным видам выплат составляет 70% – имеет смысл передать расчет зарплаты на аутсорсинг.
Если вы передадите расчет зарплаты на аутсорсинг специалистам 1С-WiseAdvice, опасность финансовых потерь и разногласий с налоговиками значительно сократится.
- Для наших бухгалтеров расчет зарплаты – не дополнительная, а основная профессиональная функция. Они тщательно сверят и проанализируют все расчетные данные.
- Чтобы выявить возможных несоответствия в процессе оказания услуги, мы внедрили ряд контрольных процедур, на основании которых запрашиваем информацию для верного расчета (наши эксперты все считают правильно с первого раза).
- Мы глубоко понимаем специфику налогового законодательства, в том числе знаем, как действовать в спорных ситуациях, либо как снизить/не переплачивать налоги.
Как премии влияют на средний заработок
Ошибки учета премий при расчете средней заработной платы чреваты нарушением не только налогового, но и трудового законодательства. Правила учета премиальной выплаты при расчете среднего заработка регламентируется пунктом 15 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Государство выдвигает два ключевых требования к мотивационным поощрениям, влияющим на средний показатель дохода:
- сотрудника должны премировать за выполнение своих трудовых обязанностей, а не просто поднять настроение накануне юбилея или какого-то другого праздника;
- вознаграждение должно быть предусмотрено трудовым договором, положением об оплате труда или иным локальным актом, утвержденным в организации.
Если премия не соответствует хотя бы одному пункту – в расчете среднего заработка не участвует.
В любом случае, чтобы влиять на средний доход, премии должны носить системный характер – впрочем, как и результаты деятельности сотрудника. Даже упоминание в локальном акте выплаты, не обусловленной достижениями работника, не достаточно, чтобы признать ее частью оплаты труда.
Премиальные выплаты за выполнение функционала, не предусмотренного трудовым договором, не входят в состав заработной платы. Другими словами, если вознаграждение «не обещано» сотруднику в действующем документе, а, следовательно, не носит системный характер, факт начисления такой премии не зависит от его трудовой деятельности. Поощрения, начисляемые на основе субъективной оценки руководителя – будь они регулярные или разовые – не считаются частью системы оплаты труда.
Если система премирования в вашей компании предусматривает возможность разовых поощрений за выполнение особых заданий, то их следует учитывать при исчислении среднего заработка, когда факт поручения сотруднику дополнительной работы отражен в дополнительном соглашении, приложении к трудовому договору. Игнорирование данной формальности может повлечь нарушение не только налогового, но и трудового законодательства, в частности статьи 60 Трудового кодекса РФ, которая запрещает требовать от работника выполнения обязанностей, не предусмотренных трудовым договором.
Кстати, перехитрить налоговиков и включить в локальный акт положение, согласно которому выплаченная за трудовые достижения премия не будет участвовать в расчетах среднего заработка, не получится. Согласно статье 9 Трудового кодекса РФ, коллективные или трудовые договоры, соглашения не могут содержать условий, ограничивающих права и гарантии работников, которые предусмотрены в законодательстве.
…и на взаимоотношение с ФНС
Не получится также использовать премирование сотрудников как способ уменьшить налог на прибыль. Статья 252 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы компании на оплату труда. Статья 255 Кодекса в свою очередь относит к таким затратам «премии и единовременные поощрительные зачисления». Также их можно отнести и к пункту 25 указанной статьи – «другим видам расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».
Неверный расчет зарплаты, незнание нюансов налогового законодательства или недальновидное стремление злоупотребить провокационными пунктами упомянутой статьи повлечет необоснованное занижение налога на прибыль. А значит, придется подавать уточненные декларации, либо ждать доначислений налога, штрафов и пеней в ходе проверки.
Практика показывает: из-за того, что подобная схема снижения налоговой нагрузки приобрела системный характер, у налоговиков «лопнуло терпение». Теперь они не только требуют документально доказать, что начисленная премия соизмерима с конкретными заслугами отдельно взятого сотрудника, прибылью компании в том же периоде и выплатами, которые получали другие работники.
Одновременно с настроением налоговиков ужесточается и судебная практика по отношению к налогоплательщикам. Все чаще суд становится на сторону ФНС, напоминая, что от налога на прибыль освобождаются «не любые фактически понесенные затраты, а лишь экономически оправданные». А главным условием признания расходов обоснованными «является определенная соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли».
Словом, сегодня расчет зарплаты, как и среднего заработка – сложный участок бухгалтерии, включающий массу правил для каждого вида выплат. Взгляды налоговиков на то, как именно должна демонстрировать компания свою добросовестность в исчислении налоговой базы, меняются. Все больше внимания уделяется реальному положению вещей, а не искусственно притянутым показателям в бумагах. Нередко на неточности в отчетах влияет совокупность факторов, в том числе игнорирование, например, каких-либо нюансов трудового законодательства и кадрового учета. А это грозит недоимками, штрафами и обязанностью сдавать уточненные расчеты.
Специалисты 1С-WiseAdvice обладают необходимыми навыками и годами наработанную практику, чтобы минимизировать риск привлечения внимания налоговиков к расчету зарплаты и «зарплатной» отчетности, а также избежать претензий к необоснованному отнесению тех или иных «премиальных» выплат к расходам на оплату труда.
Методология учета премии при расчете средней заработной платы
Порядок включения премий в расчет среднего заработка зависит:
- от периода, за который она начислена;
- от того, сколько фактически времени трудился сотрудник в расчетном периоде.
В постановлении Правительства РФ № 922 четко сказано, что стимулирующие вознаграждения влияют на размер среднего заработка только пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
Этот же документ условно делит премиальные выплаты на:
- Ежемесячные – фактически начисленные в расчетном периоде. При этом в расчет включают не больше одной выплаты за каждый показатель каждого месяца расчетного периода.
- Начисляемые за период, превышающий один месяц (обычно – ежеквартальные). Такие вознаграждения также фактически начисляются в расчетном периоде за определенный показатель – его период не должен превышать расчетный.
- Годовые . Сюда же относят вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за календарный год, предшествующий радостному событию. Время начисления годовой премии законодательно не регулируется. Пункт 15 Положения об особенностях Порядка исчисления средней заработной платы, предписывает учитывать в составе среднего заработка лишь премии, начисленные за год, предшествующий событию, в связи с которым средний заработок выплачивается. Дата их начисления значения не имеет. Премии, начисленные за более ранние периоды времени, не учитывают.
В расчет можно включать только по одной премии – квартальной, ежемесячной и полугодовой – за каждый показатель премирования. Например, за один месяц можно начислить только одну премию за рост продаж и одну за уменьшение числа жалоб покупателей.
Если сотрудник фактически отработал не весь отчетный период, а премию получил, то, как поясняется в письме Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17, при расчете среднего заработка премия учитывается пропорционально времени, проведенному на рабочем месте.
Пример
Сотруднику, отработавшему месяц полностью, начислены:
Полный оклад и премия – 25% от полного оклада.
Работнику, отработавшему месяц (22 рабочих дня) не полностью (16 рабочих дней; 6 дней болезни), полагается:
Часть оклада = Оклад: 22 дн. x 16 дн.;
Премия – 25% от окладной части заработной платы = (Оклад: 22 дн. x 16 дн.) x 25%.
Таким образом, к дням, исключаемым из расчетного периода, начисленная сумма премии не относится. Аналогичным образом учитывается и ежеквартальная премия при расчете среднего заработка.
Размер среднего заработка придется пересмотреть, если, например:
годовая премия за 2018 год – 20 000 руб. – будет начислена в мае 2019 года. В таком случае средний показатель исчисляется исходя из суммы заработной платы, начисленной в расчетном периоде (с апреля 2018 г. по март 2019 г, всего 247 рабочих дней). Годовое вознаграждение за 2017 год в расчет не принимается. При расчете командировочных (командировка продлится четыре дня) доплата составит: 20 000 руб. : 247 дн. x 5 дн. = 323,88 руб.
Если работник увольняется 1 марта 2019 года, и накануне ему начислена годовая премия за 2018 год (пропорционально фактически отработанному времени.), в расчет среднего заработка, исходя из которого определяется компенсация за неиспользованный отпуск, данное вознаграждение включается.
Нужно учитывать, что стимулирующая часть заработной платы не всегда связана именно с фактически отработанным временем (премия за рационализаторство, качество и др.). В этом случае задача бухгалтера – исключить из итогового показателя сумму премиальных выплат, не относящихся к расчетному периоду.
Без экспертного подхода к расчету зарплаты избежать недоплат либо переплат сотрудникам или ФНС в виде налогов практически невозможно.
Свести к минимум финансовые риски поможет наша услуга «Аудит расчета зарплаты». проверят:
- расходы на заработную плату персонала за определенный период, в том числе компетентность начислений и насколько грамотно эти операции оформлены и отражены в соответствующих документах;
- точность расчета налогооблагаемой базы, своевременность выплаты зарплаты и налогов, соблюдение сроков выплаты отпускных;
- насколько соблюдаются нюансы расчета среднего заработка;
- правильность «зарплатной» отчетности (по НДФЛ и страховым взносам).
По итогам ревизии наши специалисты отправят вам подробнейший отчет с описанием каждого недочета или ошибки и связанных с ними последствий. Мы проведем для вас пересчет заработной платы, и вы сможете не только оперативно исправить ситуацию, но и принять решение о переходе на аутсорсинг зарплаты , имея на руках конкретные цифры и факты.
Заказать услугу
Многие работодатели вводят в систему оплаты труда различного рода премии и иные поощрительные/стимулирующие выплаты. Это необязательно по закону, но является неплохим инструментом для стимулирования работников выполнять свои функции качественно и подходить к работе ответственно.
Премии – это часть заработной платы работника. Все суммы, которые получает работник за свой труд, входят в базу для определения среднего заработка. Законодательством предусмотрены случаи сохранения за работником среднего заработка. Самыми распространенными из них являются командировка и отпуск.
Вопрос верного начисления работнику выплат всегда будет важным и актуальным. Во-первых, отпуск работники используют постоянно (каждый работник как минимум 1 или 2 раза в год). Во-вторых, ответственность за неверное начисление причитающихся работнику выплат установлена отдельным спец составом, который предусматривает штраф на юридическое лицо от 30 000 рублей до 50 000 рублей (может быть применен за каждого работника).
Порядок расчета среднего заработка установлен Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 “Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы”.
Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Периодические премии чаще всего бывают ежемесячные, ежеквартальные, годовые. Получается, что если работнику была выплачена, например, в марте годовая премия, то при расчете работнику отпускных, например, в июне, в расчет должна войти сумма годовой премии. Но в каком размере? Засчитывать все суммы, которые работник получил за последние 12 месяцев независимо от периода, за который они начислены, или же использовать другой подход, разделяя годовую премию на части и учитывая не полностью?
На эти вопросы отвечает указанное выше Постановление № 922.
Для каждой премии установлен порядок ее учета при расчете среднего заработка.
Он производится следующим образом:
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 “Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы”
- При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
ежемесячные премии и вознаграждения – фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, – независимо от времени начисления вознаграждения.
То есть премии учитываются не в зависимости от даты их выплаты, а делятся на количество месяцев в учетном периоде и учитываются по частям.
Относительно квартальных премий: премии, начисленные за кварталы, которые полностью входят в расчетный период (последние 12 месяцев перед начислением среднего заработка) берутся в расчет в полном объеме. Премии, которые начислены за кварталы, не полностью вошедшие в последние 12 месяцев, учитываются при расчете среднего заработка не полностью, а только за полные месяцы, вошедшие в расчетный период (последние 12 месяцев).
Например, работник уходит в отпуск с 05.06.2018. Расчетный период для среднего заработка – последние 12 календарных месяцев перед датой отпуска. Следовательно, в расчет будут включаться премии за 3 и 4 квартал 2017 года полностью, а также премия за 1 квартал 2018 полностью и часть квартальной премии за 2 месяца 2 квартала 2018 (за апрель и май). Часть квартальной премии за 2 месяца 2 квартала 2018 рассчитывается путем деления суммы квартальной премии на 3 и умножения на 2.
Тот же принцип с годовой премией – годовую премию делим на 12 и учитываем 1/12 часть за каждый полный месяц, входящий в расчетный период (последние 12 месяцев). В данном случае учитывается премия именно за те месяцы, за которые она начислена (2017 год), которые входят в расчетный период (последние 12 месяцев).
При обсуждении темы премий стоит отметить момент, связанный с периодом ее начисления. Изменения, внесенные еще в 2016 году в часть шестую статьи 136 Трудового кодекса РФ, вызвали бурю эмоций и множество вопросов связанных с тем, как же теперь выплачивать годовые премии, если требование о выплате в течение 15 календарных дней с окончания периода, за который она начислена, относится и к премиям тоже. Начислить и выплатить годовую премию до 15 января невозможно. А при стандартной выплате, например, в марте, работодатель нарушит закон.
Оптимального решения, которое бы исключало риски, в настоящее время не найдено. Требуются изменения в Трудовой кодекс РФ, и были даже подготовлены проекты нормативных правовых актов по внесению изменений в 136 статью Трудового кодекса РФ, но они так и не были приняты.
Поэтому работодателям приходится самостоятельно придумывать способы, как себя обезопасить. Кто-то сознательно идет на риск, надеясь на адекватного инспектора труда и отсутствие штрафов при проверке. Кто-то отменяет годовую премию, заменяя ее другими выплатами. Кто-то выплачивает премию с учетом статьи 236 Трудового кодекса РФ (с процентами за просрочку), а кто-то меняет период, за который начисляется премия (не календарный год, а, к примеру, с марта по март).
Способы защиты интересов компании могут быть различными. Главное – понимать свои риски и двигаться по пути их наибольшей минимизации.
Вам может быть интересно:
